县(市)级地方税收征管审计的主要内容和操作方法实例

县 市 级地方税收征管审计的主要内容和操作方法实例 在地方税收征管实现电算化管理的情况下 大量的数据资料存放于各种不同的数据表中 如何破解表内 表表 内表与外表以及表与实际间的关联关系 筛选不符合法规或常规的征管数据 对照 中华人民共和 国税收征收管理法 以下简称征管法 及其他税法的相关规定实施重点审计 成为税收征管审计必须解 决的难题 本文从地方税收征管审计的目标和主要内容出发 结合个人近年来从事税收征管审计的具体实 践 浅谈几点县市级地方税收征管审计的主要内容和操作方法 一 税收征管审计的目标和对象 依照征管法第一条 我们可以看出税收征管法的立法宗旨为 规范税收征收和缴纳行为 保障国家税收收 入 保护纳税人的合法权益 促进经济和社会发展 我们开展税收征管审计也应围绕该宗旨展开 既要 规范地方税收征管部门依法征收税款 也要规范纳税人的缴纳税款的行为 既要保障国家财政收入 也要 保护好纳税人的合法权益 既要促进经济发展 又要促进社会协调发展 因而其审计对象既包括征收机关 也包括纳税人 即在审计征收机关的同时 适当延伸审计相关纳税人的纳税情况 二 税收征管审计的主要内容 中华人民共和国税收征收管理法 作为规范国家税收征管行为 的一部专业法律 对国家税收征收管理 工作的主要内容 方法和手段等作出了具体规范 因此就地方税收征管而言 只有遵从该法基本内容进行 的审计 才能真正贯彻税收征管审计的目标 不会偏离税收征管审计的初衷 依照税收征管法 税收征管 审计主要包括以下内容 一 税务管理 包括税务登记 帐簿凭证管理和纳税申报 其中税务登记应包括登记的全面性和真实 性 可核对新增工商登记企业数据 以及税务登记资料与工商登记数据核对的正确性 非正常登记户的检 查和处理 账簿凭证管理和纳税申报主要针对纳税人 可通过审计调查实施审计程序 二 税款征收 税务征收机关是否依法开征 停征某税种 是否存在多征 少征 提前征收 延缓征收 或者摊派税款的情况 扣缴税款情况 滞纳金制度执行情况 减税免税情况 核定征收税款情况 税收保 全和税收强制措施等情况 三 税务检查 明确税务机关 纳税人有关税务检查的权利义务关系 审计重点主要放在税务机关案源 管理是否健全完整 是否存在该查未查情况 三 税收征管审计的基本思路 税收征管内容相当庞杂 运用计算机辅助审计的根本目的和任务就是从庞杂的相关内容中 筛选出有价值 的实例进行分析 统计和跟踪调查 求得全面分析 定点追踪审计的效果 一 从税收征管系统数据的完整性出发 检验系统数据内部控制制度建设健全性 一是检查重要数据 是否全部纳入税收征管系统 如征管法中提到的工商登记数据等 二是征管系统中的数据模块 数据表是 否全部运行 相关数据是否全面录入 如财务管理模块 发票管理模块和所得税申报表等 三是征管数据 的真实性和全面性检查 如通过征收主表明细的分类汇总与年度收入报表 税务登记数据和税务登记报表 等数据核对 检验其数据的真实性和完整性 二 选择已录入的数据资料进行筛选比对 确定审计重点 一是选择征管系统内比较重要的数据表进行 核对 分析比较不同表之间的相互关联关系 二是选择数据表中比较重要的字段进行比对 关注字段间数 据的相互关联关系 如征收主表 明细 中开票日期 扣款日期 申报限缴日期与税款滞纳金计算之间的 关系等 三是选择征管系统内数据表与系统外数据表进行比对 关注数据输入的正确性 评判系统外数据 的重要性 四是征收机关数据与外部实际数据进行比对 关注管理不到位和征收数据异常情况 三 根据确定审计重点 对部分重点行业 区域或纳税异常企业进行延伸审计或调查 四 审计方法及简明操作实例 一 税务登记管理审计 1 税务登记是税务机关进行税务管理的起点和基础 越来越受到各级征收机关的重视 为了加强税收征 管 促进部门间信息交流和利用 税收征管法第十五条第二款明文规定 工商行政管理机关应当将办理登 记注册 核发营业执照的情况 定期向税务机关通报 根据这一规定 我们可以从工商新登记企业数据 中筛选未进行税务登记企业并进行重要性排序 检查漏征漏管户企业情况 同时可以直接检查漏征漏管户 少缴注册资本 新设帐簿和营业证照的印花税情况 因为依照 中华人民共和国印花税暂行条例 规定 新登记企业营业帐簿等属于印花税应纳税凭证 其计税依据为新登记企业注册资本等 具体可操作如下 从税务机关取得工商管理局提供的年度企业登记资料 电子数据 输入 SQL 数据库 并通过企业名称 企业编码或负责人等关键字在税务登记数据的存在性 筛选工商部门已登记 税务部门未登记的漏征漏管 户的相关资料进行进一步审计调查 select from dbo gsxdj where dbo gsxdj mc not in select mc from dbo DJ SWDJZB1 order by zczb desc 实例成效 检查出2003年工商局已登记税务未登记的漏管漏征户200多户 2 已登记未征税纳税人筛选 通过税务登记主表与征收主表 征收主表明细三张表 查询年度内正常登 记 税务登记状态标记 ZTBJ 为正常1 未纳税企业名单 按注册资本排序 进行排查 select top 50 QYNM SWDJZH MC QYDZ ZCZB TZZE QYLXDH from dbo DJ SWDJZB1 where ztbj 1 and QYNM not in select QYNM from dbo ZS ZB order by ZCZB desc TZZE desc 3 非正常企业清理情况筛选 依照 税务登记管理办法 第八章非正常户管理的相关规定 税务机关责令纳税人限期申报 纳税人逾期 未改正 查无下落并且无法强制其履行纳税义务的 纳入非正常户管理 超过三个月的应宣布税务登记证 失效 非正常户认定管理是税务机关加强管理 提高管理效率的重要举措 我们可以对照办法的规定对申 报异常企业进行筛选检查 确定税务机关是否进行了排查管理 税务登记数据库中是否存在未清理的非正 常户资料的情况 如我们可以对一些因区域调整至今仍未进行清理的税务登记进行筛选排查 select from dbo DJ SWDJZB1 where qydz like XXX or qydz like XXX or qydz like XXX and ztbj 1 实例成效 查出区域调整未进行登记清理纳税登记近千户 二 税款征收审计 1 提前入库 征收 过头税 情况检查 征管法第二十八条规定 税务机关依照法律 行政法规的规定征收税款 不得违反法律 行政法规的规 定 提前征收 延缓征收或者摊派税款 对于是否存在提前征税情况 可对税款所属终止日期与入库日期 进行比对 筛选相关数据加以核对确认 具体筛选查询语句可编写如下 Select top 100 a MC a qydz a qylxdh a zczb b CZRQ b SZSMBM b ZFBJ b SBJSJ b SL b KCS b YJS b YZSJ b DJS b JMS b YZSJ b DJS b JMS 税金 b KPZFRQ b SPXJRQ b BCLXHRQ b SSZZRQ b SSQSRQ into 所属终止日期大于入库日期 from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where b HZLXHRQ and b YZSJ b DJS b JMS 0 and b SSZZRQ b KKRQ and b KKRQ0 or b SSZZRQ KPRQ and b KKRQ 0 and left b SZSMBM 3 112 and left b SZSMBM 3 115 and left b SZSMBM 3 106 and left b SZSMBM 3 0 and left b SZSMBM 3 SBXJRQ and KKRQ 0 or KKRQ SBXJRQ and KKRQ0 and a MC not like 门征 and a MC not like 窗口 and a MC not like 代征 and a MC not like 会计核算中心 and a MC not like 税务 and a MC not like 地税 update dbo 滞纳金执行 set KKRQ where KKRQ 0 第二步 对形成的 滞纳金执行 数据表数据进行数据类型转换 将 sbxjrq kprq kkrq sszzrq ssqsrq 转换成日期类型 然后进行特征数据的计算和筛选 alter table dbo 滞纳金执行 alter column KKRQ datetime KPRQ select MC qynm CZRQ SBH CZYBM SZSMBM 税金 税金 datediff day SBXJRQ KPRQ 0 0005 应计滞纳金 SBXJRQ KPRQ KKRQ SSZZRQ SSQSRQ into 滞纳金抽查1 from dbo 滞纳金执行 where KKRQ and 税金 datediff day SBXJRQ KPRQ 0 0005 5000 order by 应计滞纳金 desc select MC qynm CZRQ SBH CZYBM SZSMBM 税金 税金 datediff day SBXJRQ KKRQ 0 0005 应计滞纳金 SBXJRQ KPRQ KKRQ SSZZRQ SSQSRQ into 滞纳金抽查2 from dbo 滞纳金执行 where KKRQ and 税金 datediff day SBXJRQ KPRQ 0 0005 5000 order by 应计滞纳金 desc 第三步 通过与 zs zb mx 表连接查询 剔除已收滞纳金部分 select a mc b CZRQ b SBH b CZYBM b SBXJRQ b KPRQ b KKRQ b ZFBJ b SZSMBM b SBJSJ b SL b YZSJ b YZSJ b DJS b JMS 税金 a 应计滞纳金 b SSQSRQ b SSZZRQ from dbo 滞纳金抽查1 a join dbo ZS ZB MX b on a CZRQ b CZRQ and a SBH b SBH and a CZYBM b CZYBM order by a mc b CZRQ b SBH b CZYBM select a mc b CZRQ b SBH b CZYBM b SBXJRQ b KPRQ b KKRQ b ZFBJ b SZSMBM b SBJSJ b SL b YZSJ b YZSJ b DJS b JMS 税金 a 应计滞纳金 b SSQSRQ b SSZZRQ from dbo 滞纳金抽查2 a join dbo ZS ZB MX b on a CZRQ b CZRQ and a SBH b SBH and a CZYBM b CZYBM order by a mc b CZRQ b SBH b CZYBM 实例成效 查出5000元以上应收滞纳金记录若干笔 其中实际已收滞纳金仅1笔 3 分税种核查税率运用正确性数据筛选 征管法第二十八条规定 税务机关依照法律 行政法规的规定征收税款 不得违反法律 行政法规的规 定 多征 少征 税款 征税税率运用的正确与否 直接影响税务机关征税的合法性 因此筛选不同税率 运用 核查其税率运用准确性是审计人员必须检查的一项重要内容 对此 可分税种逐项进行排查 下面 以营业税税率运用为例 其他税种非正常税率运用可比照进行 分别说明查询方法 首先 对征收数据库中的营业税入库数据按照税率字段进行分类汇总 筛选分类语句如下 select count 数量 sum SBJSJ 申报计税金额 SL sum KCS 扣除数 sum YJS 已交数 sum YZSJ 应征营业税 sum JMS 减免所得税 sum YZSJ DJS JMS 入库数 from dbo ZS ZB MX where left SZSMBM 3 102 group by SL order by SL desc 其次 对照地税征收机关提供的税法法定税率 核定征收率等资料进行符合性审计 对于不属于法定税率 核定征收率范围内的税率运用 作为异常税率进行详查 筛选查询语句如下 select a qyid a mc b CZRQ b SSZZRQ b SSQSRQ b SBJSJ b SL b KCS b YJS b YZSJ b DJS b JMS b YZSJ b DJS b JMS 入库数 b SPH from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where b SL in 0 12 0 033 0 02 0 012 0 005 and left b SZSMBM 3 102 order by a qyid 第三 对非正常税率运用情况逐项进行甄别 确定是属于技术差错还是非法征收 实例成效 查实营业税税率运用不正常若干笔 4 混淆税种税目入库 除非正常税率筛选可甄别混淆税种税目情况外 我们通过对征收入库类型分类 确定是否存在混淆税种税目入库情况 例如通过查询税务违章事务处理入库数据 筛选是否存在将延期申 报罚款 按规定应纳入税务部门其他罚没收入 纳入个人所得税税种税目 select a qyid a mc a qydz a qylxdh b SSZZRQ b BCLXHRQ b SZSMBM b SBJSJ b SL YZSJ 应征税金 b DJS b JMS 减免数 c ZSLXBM from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where c ZSLXBM 11 and left b szsmbm 3 105 实例成效 查实纳税申报罚款计入个人所得税收入若干 5 税收减免项目检查 筛选减免数比较大的企业进行外部资料查询 筛选大额减免单位情况语句可编写 如下 select a MC a qydz a qylxdh a zczb count 入库发生笔数 sum b SBJSJ SBJSJ sum b YZSJ YZSJ sum b DJS DJS sum b JMS JMS sum b YZSJ b DJS b JMS 税金 from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where JMS and left b SZSMBM 3 200 group by a MC a qydz a qylxdh a zczb order by JMS desc 6 申报异常企业查询 可以设定全年申报额为0的企业进行筛选检查 其筛选语句可编写如下 select a MC a qydz a qylxdh a zczb count sum SBJSJ SBJSJ from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM group by a MC a qydz a qylxdh a zczb having sum b SBJSJ 0 order by a zczb desc 7 特征事项筛选审计 1 筛选包含税务自征 代征等字段名称的税款入库情况进行分类汇总 对特殊关联单位入库 减免等 情况进行延伸审计 select a MC a qynm a qydz a qylxdh a zczb count 入库发生笔数 sum b SBJSJ SBJSJ sum b YZSJ YZSJ sum b DJS DJS sum b JMS JMS sum b YZSJ b DJS b JMS 税金 from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where a MC like 税 or a MC like 计财 or a MC like 门征 or a MC like 窗口 or a MC like 代征 group by a MC a qynm a qydz a qylxdh a zczb 2 筛选重点行业企业某税种征收资料 按筛选字段特征 入库数据等相关信息进行分析 比较 选择异常企业进行重点抽查 如选择房地产企业特征字段可编写筛选语句如下 select a qyid a mc a qydz a qylxdh a kyrq a zczb left b SZSMBM 3 szsmbm sum b YZSJ 应征税金 sum b DJS sum b JMS 减免数 from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where a zyfw like 房产 or a zyfw like 地产 and left b SZSMBM 3 151 group by a qyid a mc a qydz a qylxdh a kyrq a zczb szsmbm order by 应征税金 a zczb desc 实例成效 通过分户筛选计算 查明某房地产企业所得税税负畸低 后经延伸审计 该企业确实存在偷漏 税行为 3 通过某一商业繁华地段房产税征收情况查询 开展房产税征收区域平衡及管理情况审计 抽取地段 名称关键字段进行搜索 编制查询语句如下 select a qyid a mc a qydz a qylxdh a kyrq left b SZSMBM 3 szsmbm sum b YZSJ 应征税金 sum b DJS sum b JMS 减免数 from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where a qydz like XXX and left b SZSMBM 3 106 or left b SZSMBM 3 112 group by a qyid a mc a qydz a qylxdh a kyrq szsmbm order by 应征税金 desc 从筛选结果中查看是否存在某些相同特征企业但纳税额相差悬殊的情况 判断税负的公平性 特别突出对 一些大型商场 繁华路段出租房屋的延伸审查 例如通过对应征税金为零或明显偏低的纳税人进行抽查 查看出租方 承租方的相关纳税记录 确定是否存在双方相互推诿而形成的偷漏税行为 如编制如下查询 语句进行筛选抽查 select a qyid a mc a qydz a qylxdh a kyrq b SZSMBM b SBJSJ b SL YZSJ 应征税金 b DJS b JMS 减免数 from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where a mc like XXX and left b SZSMBM 3 106 or left b SZSMBM 3 112 实例成效 查明某地段税负不均及存在漏征漏管户现象 三 税务检查审计 通过对查补 违章等税务检查形成的入库数据筛选 对照税务案件查处卷宗 抽查部分重要案件查处情况 其中案件查补入库数据可按如下语句筛选 select a qyid a mc a qydz a qylxdh b SSZZRQ b BCLXHRQ b SZSMBM b SBJSJ b SL YZSJ 应征税金 b DJS b JMS 减免数 c ZSLXBM from dbo DJ SWDJZB1 a join dbo ZS ZB c on a QYNM c QYNM join dbo ZS ZB MX b on c CZRQ b CZRQ and c SBH b SBH and c CZYBM b CZYBM where c ZSLXBM 7 order by 应征税金 desc 通过以征管法内容为主线实施审计 保证了审计内容全面性 通过实例查询 取得异常情况的数据 确立 了审计重点 实现了从面到点 从纷杂到简单实施过程 当然 对于贯彻社会各个方面的税收征管 需要 审计的内容可以还有很多 比如 我们还可以依照税收征管法第六条 国家有计划地用现代信息技术装备 各级税务机关 加强税收征收管理信息系统的现代化建设 建立 健全税务机关与政府其他管理机关的信 息共享制度 的规定 积极收集政府其他管理机关的信息 如可以取得土地部门土地出让的相关资料 环 保部门的排污费征收情况的相关资料 与税收征管系统的信息进行比对 排查是否存在企业占地不生产 生产不缴税或少缴税的情况 审计的方法同样还有很多 需要我们努力去探索 在地方税收征管实现电算化管理的情况下 大量的数据资料存放于各种不同的数据表中 如何破解表内 表表 内表与外表以及表与实际间的关联关系 筛选不符合法规或常规的征管数据 对照 中华人民共和 国税收征收管理法 以下简称征管法 及其他税法的相关规定实施重点审计 成为税收征管审计必须解 决的难题 本文从地方税收征管审计的目标和主要内容出发 结合个人近年来从事税收征管审计的具体实 践 浅谈几点县市级地方税收征管审计的主要内容和操作方法 一 税收征管审计的目标和对象 依照征管法第一条 我们可以看出税收征管法的立法宗旨为 规范税收征收和缴纳行为 保障国家税收收 入 保护纳税人的合法权益 促进经济和社会发展 我们开展税收征管审计也应围绕该宗旨展开 既要 规范地方税收征管部门依法征收税款 也要规范纳税人的缴纳税款的行为 既要保障国家财政收入 也要 保护好纳税人的合法权益 既要促进经济发展 又要促进社会协调发展 因而其审计对象既包括征收机关 也包括纳税人 即在审计征收机关的同时 适当延伸审计相关纳税人的纳税情况 二 税收征管审计的主要内容 中华人民共和国税收征收管理法 作为规范国家税收征管行为 的一部专业法律 对国家税收征收管理 工作的主要内容 方法和手段等作出了具体规范 因此就地方税收征管而言 只有遵从该法基本内容进行 的审计 才能真正贯彻税收征管审计的目标 不会偏离税收征管审计的初衷 依照税收征管法 税收征管 审计主要包括以下内容 一 税务管理 包括税务登记 帐簿凭证管理和纳税申报 其中税务登记应包括登记的全面性和真实 性 可核对新增工商登记企业数据 以及税务登记资料与工商登记数据核对的正确性 非正常登记户的检 查和处理 账簿凭证管理和纳税申报主要针对纳税人 可通过审计调查实施审计程序 二 税款征收 税务征收机关是否依法开征 停征某税种 是否存在多征 少征 提前征收 延缓征收 或者摊派税款的情况 扣缴税款情况 滞纳金制度执行情况 减税免税情况 核定征收税款情况 税收保 全和税收强制措施等情况 三 税务检查 明确税务机关 纳税人有关税务检查的权利义务关系 审计重点主要放在税务机关案源 管理是否健全完整 是否存在该查未查情况 三 税收征管审计的基本思路 税收征管内容相当庞杂 运用计算机辅助审计的根本目的和任务就是从庞杂的相关内容中 筛选出有价值 的实例进行分析 统计和跟踪调查 求得全面分析 定点追踪审计的效果 一 从税收征管系统数据的完整性出发 检验系统数据内部控制制度建设健全性 一是检查重要数据 是否全部纳入税收征管系统 如征管法中提到的工商登记数据等 二是征管系统中的数据模块 数据表是 否全部运行 相关数据是否全面录入 如财务管理模块 发票管理模块和所得税申报表等 三是征管数据 的真实性和全面性检查 如通过征收主表明细的分类汇总与年度收入报表 税务登记数据和税务登记报表 等数据核对 检验其数据的真实性和完整性 二 选择已录入的数据资料进行筛选比对 确定审计重点 一是选择征管系统内比较重要的数据表进行 核对 分析比较不同表之间的相互关联关系 二是选择数据表中比较重要的字段进行比对 关注字段间数 据的相互关联关系 如征收主表 明细 中开票日期 扣款日期 申报限缴日期与税款滞纳金计算之间的 关系等 三是选择征管系统内数据表与系统外数据表进行比对 关注数据输入的正确性 评判系统外数据 的重要性 四是征收机关数据与外部实际数据进行比对 关注管理不到位和征收数据异常情况 三 根据确定审计重点 对部分重点行业 区域或纳税异常企业进行延伸审计或调查 四 审计方法及简明操作实例 一 税务登记管理审计 1 税务登记是税务机关进行税务管理的起点和基础 越来越受到各级征收机关的重视 为了加强税收征 管 促进部门间信息交流和利用 税收征管法第十五条第二款明文规定 工商行政管理机关应当将办理登 记注册 核发营业执照的情况 定期向税务机关通报 根据这一规定 我们可以从工商新登记企业数据 中筛选未进行税务登记企业并进行重要性排序 检查漏征漏管户企业情况 同时可以直接检查漏征漏管户 少缴注册资本 新设帐簿和营业证照的印花税情况 因为依照 中华人民共和国印花税暂行条例 规定 新登记企业营业帐簿等属于印花税应纳税凭证 其计税依据为新登记企业注册资本等 具体可操作如下 从税务机关取得工商管理局提供的年度企业登记资料 电子数据 输入 SQL 数据库 并通过企业名称 企业编码或负责人等关键字在税务登记数据的存在性 筛选工商部门已登记 税务部门未登记的漏征漏管 户的相关资料进行进一步审计调查 select from dbo gsxdj where dbo gsxdj mc not in select mc from dbo DJ SWDJZB1 order by zczb desc 实例成效 检查出2003年工商局已登记税务未登记的漏管漏征户200多户 2 已登记未征税纳税人筛选 通过税务登记主表与征收主表 征收主表明细三张表 查询年度内正常登 记 税务登记状态标记 ZTBJ 为正常1 未纳税企业名单 按注册资本排序 进行排查 select top 50 QYNM SWDJZH MC QYDZ ZCZB TZZE QYLXDH from dbo DJ SWDJZB1 where ztbj 1 and QYNM not in select QYNM from dbo ZS ZB order by Z