固定资产折旧计提规定

liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 固定资产是企业为生产商品 提供劳务对外出租或经营管理而持有 的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变 化过程 正确提取折旧 不但有利于正确计算产品成本 而且保证 了固定资产再生产的资金来源 固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数 净残值 折旧年 限 折旧方法等因素的影响 企业会计准则 简称准则 和 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 简称税法 分别 对固定资产折旧的提取作了相应规定 只有把握固定资产计提旧的 因素 才能保证计提的折旧额正确 纳税不受影响 现就影响固定 资产折旧额的各因素分别从准则 税法作以比较 一 计提折旧的固定资产范围一 计提折旧的固定资产范围 准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧 但是 已提足折 旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除 房屋 建筑物以外 未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资 租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽 二 计提折旧基数二 计提折旧基数 企业的固定资产有不同的来源 有的是外购 有的是自建 现 从不同来源的资产说明其计提折旧的基数 1 外购的固定资产 准则规定外购的固定资产成本包括购买价款 相关税费 使固 定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产 达到预定用途发生的其他支出为计税基础 2 自行建造的固定资产 准则规定自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出构成 税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础 3 融资租入的固定资产 准则规定 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资 产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入 账价值 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属 liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用 应当计入租入资产价值 税法规定 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合 同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费 用为计税基础 4 投资取得的固定资产 准则规定按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税 费作为入账价值 但合同或协议约定价值不公允的除外 税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 5 非货币性资产交换取得的固定资产 准则规定 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税 费作为换入资产成本的情况下 发生补价的 应当分别下列情况处 理 支付补价的 应当以换出资产的账面价值 加上支付的补价和 应支付的相关税费 作为换入资产的成本 不确认损益 收到补价 的 应当以换出资产的账面价值 减去收到的补价并加上应支付的 相关税费 作为换入资产的成本 不确认损益 税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 6 债务重组取得的固定资产 准则 税法均以资产的公允价值和支付的相关税费为计提折旧 基数 7 改建的固定资产 准则规定 固定资产的更新改造等后续支出 满足 与该固定 资产有关的经济利益很可能流入企业以 该固定资产的成本能够可 靠地计量 两个条件的 应当计入固定资产成本 如有被替换的部 分 应扣除其账面价值 税法规定除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定 资产的改建支出外 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 8 盘盈的固定资产 准则规定固定资产盘盈应作为前期差错处理 盘盈时 首先确 定盘盈固定资产的原值 累计折旧和固定资产净值 所以盘盈的固 定资产根据取得时应确认的价值作为计提折旧基数 税法则以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 从以上各来源的固定资产看 外购的 自行建造的 投资取得 的 债务重组取得的固定资产 准则 税法规定的其折旧基数是基 本一致的 liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 三 折旧方法三 折旧方法 准则规定 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实 现方式 合理选择固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括年限 平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 固定资产的 折旧方法一经确定 不得随意变更 但是 企业至少应当于每年年 度终了 对固定资产的折旧方法进行复核 与固定资产有关的经济 利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 税法规定按照直线法计算的折旧才准予扣除 但是 税法也规 定 由于技术进步 产品更新换代较快的 常年处于强震动 高腐 蚀状态的 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧 的方法 企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法 的 应在取得该固定资产后一个月内 向其企业所得税主管税务机 关报送资料备案 会计对于折旧方法的选择 给予了企业较宽的职业判断权 而 税法限制允许加速折旧的范围 四 净残值 折旧年限四 净残值 折旧年限 准则规定 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确 定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的使用寿命 预计 净残值一经确定 不得随意变更 但是 企业至少应当于每年年度 终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿 命 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残 值 税法规定 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确 定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得 变更 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折 旧的最低年限如下 房屋 建筑物 为 20 年 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 电子设备 为 3 年 但是允许企业采取缩短折旧年限方法的 对其购置的新固定资产 最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年 限的 60 若为购置已使用过的固定资产 其最低折旧年限不得低 于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60 最低折 旧年限一经确定 一般不得变更 对于预计净残值 准则与税法都给予了企业较大的职业判断权 但准则规定预计净残值是可以调整的 而税法规定预计净残值一经 确定不得变更 企业选择超过税法规定最低年限 只要符合合理性原则 不涉 及纳税调整 企业选择低于税法规定最低年限 则需要进行相应的 纳税调整 liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 固定资产净残值 固定资产折旧年限需会计人员做出职业判断 才能保证固定资产折旧计提合理 不同的固定资产应当允许估计并 采用不同的净残值率 如机器设备的净残值率一般可以高于电子设 备的净残值率等 当然 同一种类的固定资产其净残值率原则上应 当保持一致 为了使净残值率的估计做到统一 规范 企业应根据 自身固定资产的实际情况 按种类确定净残值率 并在固定资产的 使用期间按一贯性原则加以执行 估计固定资产折旧年限时需要考 虑很多因素 例如 工作班次 工作环境 维修保养的计划安排 与企业固定资产有关的技术进步或生产工艺改进的未来预测等 企 业估计的折旧年限应符合正常的经营常规 即体现合理性原则 全面把握影响固定资产折旧的因素 能保证计提的折旧额正确 但企业在实际生产经营中 还会遇到一些例外情况 现从以下几种 情况来说明如何计提折旧 一 估价入账的固定资产折旧计提 会计准则规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的 固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣 工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已 计提的折旧额 而 财政部国家税务总局关于电信企业有关企业所 得税问题的通知 财税 2004 215 号 规定 电信企业因按实际 竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资 产价值 并按规定补提以前年度少提的折旧 不允许在补提年度扣 liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 除 应相应调整原所属年度的应纳税所得额 相应多缴纳税额可抵 顶以后年度应缴的所得税 也就是说 税法要求固定资产的价值确 定后根据实际价值调整原暂估价值 并按规定补提 冲提 以前年 度少提 多提 的折旧 应相应调整原所属年度的应纳税所得额 二 计提资产减值后折旧的计提 生产经营中固定资产市价在当期大幅度下跌 其跌幅明显高于 因时间的推移或者正常使用而预计的下跌和市场利率或者其他市场 投资报酬率在当期已经下降 从而导致固定资产可收回金额大幅度 降低等情况 依据准则规定 上述情况应判断固定资产发生减值 需计提固定资产减值准备 计提固定资产减值后固定资产应按照会 计估计变更处理 即按未来适用法计提折旧 而税法规定按照会计 准则计提的固定资产减值准备在发生实质性损害前不得扣除 不得 调整该资产的计税基础 以后会计计提的折旧小于税法计提的折旧 时 应相应调减应纳税所得额 三 折旧年限 净残值调整后折旧的计提 对固定资产折旧年限 净残值的预计由于仅仅是估计 因而带 有很大的不准确性 有时偏离度还会很大 根据准则规定 企业至 少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折 旧方法进行复核 调整 修正后采用的会计估计比修正前更合理 更能准确反映企业的财务状况和经营成果 因此 企业应当调整固 liminationcoalproductionprocessintheofvariousaccidenthidden improvedworkersworkingconditionsandworkenvironment preventaccidentoccurred promotesafet iddentroubleshootingandreorganizationcloseimplementationapproachandcoalminesecurityproceduresabout 定资产的折旧年限 净残值 按未来适用法计提固定资产折旧 但 根据税法的规定 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 折 旧年限也不能低于税法规定的最低折旧年限 四 资产评估增值后折旧的计提 根据 财政部 国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得 税处理问题的通知 财税字 1997 077 号 及 财政部 国家税 务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知 财税字 1998 050 号 的规定 企业进行股份制改造发生的资产 评估增值 应相应调整账户 所发生的固定资产评估增值可以计提 折旧 但在计算应纳税所得额时不得扣除 企业在办理年度纳税申 报时 应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核 在计算申报 年度应纳税所得额时 可按下述方法进行调整