对企业所得税的税务筹划探讨

1 对企业所得税的税务筹划探讨 摘要 合理进行纳税筹划 实现企业价值最大化 是企业关注和思考的重大课题 新施行的新企业所得税法的重大变革 对企业纳税筹划产生深远影响 为其提供了新 的空间 本文论述在新企业所得税下企业所得税纳税筹划的方法 探讨企业所得税的 筹划策略 关键词 企业所得税 税务筹划 策略 企业所得税是以每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为征收对象的一种税 企业实际发生的与取 得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算 应纳税所得额时扣除 而企业所得税的税务筹划是企业在法律许可的范围内合理降低 企业所得税税负的一种行为 企业所得税的税务筹划在减轻税收负担 获取资金时间 价值 实现涉税零风险 追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意 义 因此 探讨企业所得税税务筹划对企业减轻税负方面具有十分重要的现实意义 一 税务筹划概念 税务筹划是纳税人为实现经营目标 在遵守税法 依法纳税的前提下 通过财务活 动和经营活动的事先安排 对纳税的各种方案进行比较权衡 选择整体税负最小的方 案 达到减轻税负 取得合法税收收益 提升企业价值的目的的活动安排 税务筹划 由于是以遵守税收法律为前提 因而是被法律所鼓励的 这里有必要比较一下税务筹划与避税 偷 逃 骗 税的联系与区别 以更加直观 地认识税务筹划 避税与偷 逃 骗 税 都有主观蓄意减少税负的目的 客观上也造 成减轻税负的结果 避税的本质特征是纳税人利用税法的规定及其漏洞 在纳税义务 产生之前所进行的能够减轻纳税义务或者避免纳税义务产生的行为 避税有非违法性 但不一定符合税法规定 因此不为法律所鼓励 偷 逃 骗 税的本质特征是在纳税义 务产生以后 通过各种违法行为 减轻纳税义务或者拒不履行纳税义务 偷 逃 骗 税是典型的税收违法行为 是被法律所禁止的 税务筹划与避税 偷 逃 骗 税的合 2 法性比较可用图 1 表示 图 1 税务筹划与避税 偷 逃 骗 税的合法性比较 由图 1 可以看出 税务筹划在合法的边界内 A 区域 是合法的行为 避税超 出了合法边界 达到了不违法边界 A B 区域 而偷 逃 骗 税又超出了不违 法边界 C 区域 触犯了税法 是违法行为 二 企业所得税税收筹划含义 企业所得税税收筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上 在不触犯税 法的前提下 利用税法等相关法律的差异 通过对经营活动 融资活动 投资活动等 涉税事项的精心安排 达到减轻税负的行为 简而言之 纳税筹划就是利用税法特例 选择性条款 税收优惠政策等进行的节税法律行为 就其实质而言 就是纳税人在履 行应尽法律义务的前提下 运用税法赋予的权利保护纳税人既得利益的手段 实现税 后整体利润最大化 新企业所得税法的税率有 4 档 基准税率 25 3 档优惠税率 分别为 10 15 和 20 除直接减免税额外 在中国境内未设立机构 场所或 者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业取 得的来源与中国境内的所得 即预提所得税 适用 10 的优惠税率 国家需要重点 扶持的高新技术企业适用 15 的税率 小型微利企业适用 20 的优惠税率 企业应 结合自身经营的实际情况尽可能创造条件以满足优惠税率的标准 三 会计核算中纳税筹划的策略方法 新企业所得税法下 利用会计核算中的不同处理方面进行纳税筹划仍然可行 有些 纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额 但能将纳税的时间递延到下一年或未来几 3 年 由于货币具有时间价值 纳税时的递延也会给企业带来收益 一 税前扣除项目的筹划 准予扣除项目的税务筹划是指通过增加税前扣除项目金额来减少应纳税所得额 从 而减少应纳企业所得税 其主要利用职工薪酬 对外捐赠及业务招待费 广告费和业 务宣传费等准予扣除项目来进行筹划 1 对职工薪酬的纳税筹划 新企业所得税法规定企业职工合理的工资薪金支出 准予在税前扣除 即工资从限 额扣除转变为全额扣除 当然 相应的工会经费 职工福利费和职工教育经费的扣除 限额也提高了 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额 2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 这意味着职工教育经费可以全 额扣除 尽可能多地列支工资薪金支出 扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想 可 采用的措施有 提高职工工资 超支福利以工资形式发放 持内部职工股的企业 把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金 企业股东 董事等兼任管理人员或 职工 将报酬计入工资 增加职工教育 培训机会 建立工会组织 改善职工福利 在筹划时应注意职工工资需缴纳个人所得税 增加工资幅度时需权衡利弊 必要时 可采用增加人数 提高退休金 住房公积金 增加职工福利待遇等替代方案 2 对公益性捐赠支出的纳税筹划 新企业所得税法规定 公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12 的部分 可以在 计算应纳税所得额时扣除 因此 适当的公益性捐赠支出会为企业带来一定收益 企 业要注意 这里的年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度 会计利润 与应纳税所得额不完全相同 企业存在纳税调整项目时 年度利润总额与 年度应纳税所得额可能存在很大的差距 企业应正确计算扣除税基 准确地进行公益 性捐赠的扣除 3 对广告费 业务宣传费和企业招待费筹划 新企业所得税业务招待费较旧税法有所下降 且超支部分不能在以后年度抵扣 而 4 广告费和业务宣传费则有了明显提高 根据两种费用此消彼长的特点 我们可以筹划 在外购礼品用于赠送时 一般情况下是作为业务招待费列支的 但如在礼品上印上企 业标记 作为对企业形象的宣传 那就可列支业务宣传费 同样企业因产品交易会 展览会等发生的餐饮 住宿费也可以列支业务招待费 因此 适当地规划业务招待费 广告费和业务宣传费的列支比例 当其中某项超支时 及时进行调整 从而达到合理 避税的目的 例如 当业务招待费可能超过限额时 则应以业务宣传费名义列支 另外 企业通过改变经营方式 以自销代替代销 销售公司分立等方式提高限额计算 基础 二 所得税会计政策的税务筹划 1 对固定资产折旧方法的筹划 固定资产的折旧方法多种 多种折旧方法计算的折旧总额是一致的 但在使用期内 的年折旧额不一样会影响企业年度净利润的计算 从而对计算缴纳企业所得税产生影 响 对于符合税法规定可采用加速折旧的企业 企业应视具体情况加以筹划 在比例 税率下如果各年的所得税率不变或有下降趋势 以采用加速折旧为优 这是把前期利 润推至后期 无疑是延缓了纳税时间 在同样比例税率时若所得税率呈上升趋势 以 直线折旧法为优 因为如在所得税率越来越高时 以后纳税年度的税负增加往往大于 延缓纳税利益 使用直线折旧法比加速折旧法更为有利 2 对存货的计价方法进行纳税筹划 新企业所得税法规定 企业使用或者销售存货 按照规定计算的存货成本 准予在 计算应纳税所得额时扣除 新会计准则中规定 企业应当采用先进先出法 加权平均 法 包括移动加权平均法 或者个别计价法确定发出存货的实际成本 即取消了后进 先出法的应用 不允许企业采用后进先出法确认发出存货的成本 依据现行会计制度 和税法的规定 企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法 不同的存货成本计价 方法 会对企业的成本 利润总额产生不同的影响 从而应交纳所得税款的多少也会 有所不同 5 3 正确运用亏损弥补进行纳税筹划 企业所得税法规定 企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润弥补 但弥补期限 最长不得超过 5 年 这里的亏损弥补期限是指纳税人某一年度发生亏损 准予用以后 年度的应纳税所得额弥补 1 年不足弥补的 可逐年连续弥补 弥补期限最长不得超 过 5 年 5 年内不论盈利或亏损 都作为实际弥补年限计算 这一规定为中小企业进 行纳税筹划提供了空间 四 进行纳税筹划应注意的问题 企业要有效进行税收筹划 达到节税的目标 需要注意以下几个问题 一 税收筹划必须遵循成本一效益原则 税收筹划是企业财务管理的重要组成部分 它应该服从财务管理的目标 即利 润 税后利润 最大化 但是 在实际操作中 有许多税收筹划方案理论上可以达到少缴 税金 降低税收成本的目的 但是在实际运作中往往达不到预期的效果 其中方案不 符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因 也就是说 在筹划税收方案时 过分 地强调税收成本的降低 而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减 少 使纳税人的绝对收益减少 例如 某企业准备投资一个项目 只考虑区域性税收 优惠政策 选择在某一个所得税税率较低的地区进行税收筹划 但该项目所需原材料 要从外地购人 使成本加大 该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加 的数额 显然 这种方案不是令人满意的筹划方案 二 税收筹划应考虑长远利益 中小企业税收筹划决策必须贯穿于企业经营管理活动的全过程 不能把眼光只 局限于某个一定时期纳税较少的方案上 而应该考虑税收筹划方案是否符合企业长期 发展的目标 因为在实际筹划过程中 某些税收筹划方案可能会使企业在某一个时期 的税负减轻 效益增加 但会危害企业的后续经营 不利于企业百身的长期发展 因 此企业应在获得当前效益的同时 兼顾企业的长远利益 实现当期利益与长远利益的 双赢 这样企业才能获得长久的生命力 6 三 税收筹划要在合法的前提下进行 税收筹划一个重要的特点就是合法性 即税收筹划方案不能违反现行的税收制度 不能违背立法意图 否则不但没有替企业进行合理的税收筹划 反而可能给企业带来 逃税的负面影响 但节税 避税与逃税在某些情况下可以相互转化 有时界限不明 这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时 充分了解现行的税收制度 了解纳税 人的权利和义务 使税收筹划在合法的前提下进行 综上所述 纳税筹划是企业节约税额 获取最大利益的必要手段 它是现代企业生 存和发展的必然选择 因此 企业在进行纳税