我国现行个人所得税制度存在问题-及其完善方法

i 本科生毕业论文 设计 本科生毕业论文 设计 题 目 我国现行个人所得税制度存在问题 及其完善方法 系 别 专 业 学生姓名 学 号 指导教师 职 称 二 一五年四月 学术诚信声明学术诚信声明 ii 本人所呈交的毕业论文 是在导师的指导下 独立进行研究工作所 取得的成果 所有数据 图片资料均真实可靠 除文中已经注明引用的 内容外 本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成 果 对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体 均已在文中以明确的 方式标明 本毕业论文的知识产权归属于培养单位 本人完全意识到本 声明的法律结果由本人承担 本人签名 日期 目目 录录 摘要 I Abstract II iii 一 引言 1 二 基本框架分析 2 三 个人所得税的内涵 2 一 个人所得税的概念 2 二 个人所得税的计税原理 2 三 个人所得税的职能 3 四 纳税义务人 4 四 我国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷 4 一 我国现行个人所得税制度的发展状况 4 二 现阶段个人所得税存在的缺陷 7 1 现行个人所得税制度的税基存在缺漏 7 2 现行个人所得税制度的税率结构设置不合理 9 3 现行个人所得税制度的费用扣除不合理 9 4 个人所得税制度的模式难以平衡公平与效率 11 5 个人所得税征管存在漏洞 纳税者缺乏纳税意识 11 五 个人所得税国际个税制度的分析及其与中国的对比 12 一 两国现行税率制定的比较 12 二 两国现行费用扣除制定的比较 15 三 两国现行个人所得税制度模式的比较 17 四 两国现行个人所得税征管的比较 17 六 完善我国现行个人所得税的几点思路 18 一 扩大税基范围 增强个税的调节作用 18 三 个人所得税制度的费用扣除制度需重点完善 19 四 个人所得税制度应选择分类所得税制与综合税制相结合的模式 19 五 个人所得税征管应信息化 提高纳税者的纳税意识 20 七 结论 20 参考文献 21 iv I 我国现行个人所得税制度存在的问题及其完善方法我国现行个人所得税制度存在的问题及其完善方法 专业 姓名 指导老师 摘要 本论文的第一部分从分析个人所得税的职能及现状出发 通过对个人所得制度的相 关内容 纳税方法的探讨 第二部分解释个人所得税的相关知识及定义 第三部分对目前 我国个人所得税制度的现状进行分析 以及系统地提出我国个税制度所存在的问题 第四 部分对比中国和加拿大个税制度 第五部分提出相应问题的解决思路 本文选题密切联系实际 对目前我国的个人所得税制度进行了较全面的研究 在对比 分析加拿大所得税制度 以及大量实证分析的基础上进行了税收制度改革的探讨 站在纳 税人的角度切实地考虑问题和寻求解决方案 同时探讨了个人所得税的改革与改革后税收 制度的转变 关键词 个人所得税制度 税收 改革 对比 II China s Current Personal Income Tax System Problems and Perfection Major Name Supervisor Abstract Abstract The first part of this thesis from the functions and status quo analysis of the personal income tax starting on personal income system through relevant content discussed tax method second part explains the definition of relevant knowledge and personal income tax the third part of the current personal income tax system analyzed and systematically raise the tax regime of the problems the fourth part of a tax system in contrast to the status quo at China and Canada fifth part of the idea put forward to solve the problem accordingly Close contact with the actual topic of this article on China s current personal income tax system for a more comprehensive study on comparative analysis of the Canadian income tax system and discussed the tax system reform on the basis of a large number of empirical analysis standing on the taxpayer s point of view effectively to consider the problem and seek solutions discusses the changing tax system reform and reform of the personal income tax KeyKey wordswords Personal Income Tax System Tax Reform Comparative 1 一 引言 金融危机过后的一连串刺激内需方针连续登上法制舞台 社会各界对个人所得税 起征点 的相关讨论也日趋激烈 同时 个税课税力度的逐渐加大 本国个人所得 税制度逐渐显露出不符合以公平为基准的现象 而不公平的制度会影响所得税征管的 实施 随着我国的经济结构转型不断深化 我国现行的个税制度逐渐显现出不符合税 收公平原则的一面 在强调收入分配改革的当今社会 不利于公平的个人所得税制将 难以很好的适应我国的经济环境 因此个税制度的改革完善应该在税制改革的舞台上 成为主角 下表为我国近年来改革的情况 表 1 我国近年来改革情况表 时间内容 2010 年 3 月举行的 两会 上 两会代表委员也提出提高将个人所得 税 以下简称 个税 起征点 的议案 2011 年 6 月 30 日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议审 议通过了 关于修改的决定 于 2011 年 9 月 1 日正式实施 改革内容为 将个人所得税的起 征点从 2000 元改为 3500 元 并将原来的九级超额累进税率调 整为七级 税率为 3 45 2013 年 11 月 9 日第十八届三中全会公布 中共中央关于全面深化改革若干 重大问题的决定 中提出 要完善税收制度 逐步建立综合与 分类相结合的个人所得税制 1 2014 年 6 月中央全面深化改革领导小组第三次会议上 个人所得税改 革方案的基本思路已经敲定 将分四步走 包括合并部分税目 完善税前扣除 适时引入家庭支出申报制度 优化税率结构等 与此同时 相关部门还将加速构建个税改革的征管配套条件 2 二 基本框架分析 本文以个人所得税制度分析为研究主题 从阐述个人所得税内涵开始 通过对我 国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷的探讨 具体结合数据分析 同时 对比我国和加拿大的个人所得税制度 与得出加拿大在个人所得税制度方面优胜之处 从而为我国个税制度改革完善分析提建议 三 个人所得税的内涵 以下内容均根据中国注册会计师协会 2014 税法 得出 一 个人所得税的概念 个人所得税是国家对本国公民 居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于 本国的所得征收的一种所得税 是以个人 自然人 取得的各项应税所得为对象征收的 税种 它于 1799 年为英国所首创 此后各国先后开征 目前 个人所得税已被全世界 140 多个国家和地区所采用 在各国税制中有着举足轻重的地位 并成为发达国家首届 一指的主要税种 个人所得税区别于其他税种的主要特性包括 1 个人所得税是直接税 一般情况 下 税负不能转嫁 纳税人即负税人 这一点区别于间接税 2 个人所得税税制一般 采用累进税率 即应税所得额多者 税率高 应税所得额少者 税率低 体现了健全 税制的 富者多取 穷者少取 的基本准则 二 个人所得税的计税原理 个人所得税以个人的纯所得为计税依据 因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除 有关费用以后余额作为计税依据 有关费用方面是指与获取收入和报酬有关的经营费 用 另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用 具体分为三类 第一 与 应税收入相配比的经营成本和费用 第二 与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭 生计扣除 第三 为了体现社会目标而鼓励的支出 3 三 个人所得税的职能 1 财政职能 财政职能是指税收承担的筹集财政收入的职能 个人所得税的征税对象是个人收 入 只要有一定收入 就可以征收所得税 而且由于个人所得税往往采用累进税率 随着经济的发展和人们收入水平的提高 税收的收入弹性大于 1 个人所得税收入也必 然快于经济发展的速度而增长 因而个人所得税是世界各国普遍采用的税种 而且已 经成为西方发达国家的主体税种 是财政收入的主要来源 2 社会职能 社会职能是指个人所得税调节收入分配 缩小个人之间的收入差距 实现收入分 配公平的功能 在市场经济体制下 由于社会成员之间获取收入的能力和占有财产的 情况各有不同 会出现收入分配不公平的矛盾 如果任其发展 必将导致社会矛盾的 激化 对此 政府必须通过有效的方法调节个人收入分配 缩小个人之间的收入差距以 稳定社会 个人所得税调节收入分配所采用的重要方法是采取累进税率 体现 量能 课税 原则 从收入来源方面减少个人的可支配收入 调节纳税人的收入水平 目前 世界各国个人所得税普遍实行超额累进税率 我国个人所得税中的工资薪金所得也采 用了九级超额累进税率 3 经济职能 经济职能是指个人所得税所具有的自动稳定经济的作用 其被西方经济学家比喻 为经济的 自动稳定器 微观上 个人所得税通过经济学中的收入效应和替代效应 对一国的消费 储蓄 投资 以及劳动供给都能够产生影响 宏观上 个人所得税具 有稳定经济 促进经济增长的作用 其一 自动稳定器 功能 个人所得税可以不经 过税率的调整 配合经济运行 这是由于个人所得税多为累进税制 其所得弹性大于 1 在经济繁荣时期 税收的增加率较国民收入增加率高 减少社会需求 自动抑制通 货膨胀 防止经济过热 反之 在经济萧条时期 收入减少税率下降 税收的减少率 较国民收入减少率高 可促进社会需求 遏止经济衰退 促进经济增长 其二 相机 抉择 功能 政府根据不同时期的经济形势运用个人所得税有意识地调控宏观经济 从而使经济走 出萧条或遏制过度繁荣 保持经济的稳定 4 四 纳税义务人 个人所得税的纳税义务人包括中国公民 个体工商户以及在中国有所得的外籍人 员和香港 澳门 台湾同胞 依据住所和居住时间两个标准 区分为居民和非居民 分别承担不同的纳税义务 1 居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满 1 年的 个人 居民纳税义务人负有无限纳税义务 其所取得的应纳税所得 无论是来源于中 国境内还是中国境外任何地方 都要在中国缴纳个人所得税 2 非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满 1 年的个人 非居民纳税义务人承担有限纳税义务 即仅就其来源于中国境内的所得 向中国纳税个人所得税 四 我国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷 一 我国现行个人所得税制度的发展状况 我国的个人所得税从建立至今 经过了多次的修改 主要的修改历程如下表 3 1 表 2 我国个人所得税制度发展历程 改革阶段改革内容国情分析 个人 所得税制 度的第一 个改革阶 段 我国个人所得税从 1980 年开始征收 国务院于 1980 年 9 月正式通过了 中华人 民共和国个人所得税法 3 从 1980 年 9 月起 中国公民与在中国境内的外籍人员都 是个人所得税的纳税义务人 而在 1980 年这一时期 正式我国 改革开放的初期 那时我国对外经济 合作的领域越来越广泛 不少外籍人 员前来中国工作并获得了收入 国家 为了调节我国人民与外籍人员的收入 差距 当时 我国规定的个人所得税费 用扣除标准为 800 元 由于我国实行 5 低工资制度 当时平均工资仅为 64 元 因此大多数居民都不在纳税范围之内 对居民的生活影响基本不大 这是我国个税发展的第一个改革 点 也是开始点 个人 所得税的 第二个改 革阶段 在 1986 年 1 月 国务院颁布了 城乡 个体工商户所得税暂行条例 中华人民共 和国个人收入调节暂行条例 3 随着社会经济体制不断发展 个 体工商户逐渐完成了个人的富裕 国 务院所颁布的条例则是讲我国居民 个体工商户 取得收入的外籍人员等 都成为了征税主体 这一改革阶段主 要是调节了个体工商户与居民之间的 收入差距 个人 所得税发 展至今 我国在 1994 年颁布并实施了新的个人 所得税法 初步建立了较为完善的所得税法 制 3 在 2005 年由 800 元的起征点改为 1600 元 2007 年增加到了 2000 元并将储蓄 存款利息所得个人所得税税率 由 20 调为 5 在 2011 年费用扣除标准进行了第三次 改革 改为 3500 元 3 我国社会主义市场经济日趋成熟 而不够完善的个人所得税法制无法与 社会与时俱进 我国的个税制度依旧 停留在经济落后 居民收入水平较低 的阶段 资料来源 中华会计网校 6 图 3 我国历年个人所得税收入 资料来源 中华人民共和国财政部 由图 3 看出 1994 年 我国个人所得税法的初步建立后 个税的财政收入每年在 不断递增 从 1994 年的 72 67 亿元增加到 2014 年的 7377 亿元 但是 个税税收的收 入仍然及不上流转税等税种的收入 表 4 2014 年税收总收入 税目收入 亿元 比去 年同期增收 亿元 增长 率 税收收入 7 8 其中 国内增值税 30850288037 1 国内消费税 890782308 2 进口货物增值税 消费税出口货物退增值税 消费税 11356105158 营业税2 7 企业所得税 24632224169 8 个人所得税 7377653112 9 城镇土地使用税 1993171915 9 资料来源 中华人民共和国财政部 图 5 2014 我国个人所得税在税收收入中的比重 资料来源 中华人民共和国财政部 从上表 5 为国家财政部统计的数据 今年以来 个人所得税出现了快速增长的势 头 2014 年前三季度全国税收总收入完成 90695 17 亿元 同比增长 7 4 比上年同 期增速回落 1 6 个百分点 而个人所得税收入出现快速增长的主要原因是城镇居民人均 可支配收入的提高 从而使工资薪金和劳动报酬所得税增长 二 现阶段个人所得税存在的缺陷 为了促使个人所得税制度不断地适应经济的持续发展 充分地实现社会收入再分 配的经济政策目的 从而使社会资源配置得更加合理 我国已经对个税制度进行了多 次的改革 但是不可否认的是 我国个税还是存在着一定的缺陷 有待进一步地完善 8 1 现行个人所得税制度的税基存在缺漏 我国在 2011 年 9 月正式实施了新的 中华人民共和国个人所得税法 1 然而 改革后的制度表明 个税的税基依然没有太大的变动 个人所得税制度中 具体地列 出了需要纳税的项目 没有列举出来的就不需要纳税 这样便会造成不少纳税人钻法 律空子 从而造成了税源的损失 1 个人所得税的税基过窄 造成纳税人能将税目互相转换 我国个人所得税实行分类所得税制 将全部个人所得分为工资 薪金所得 生产 经营所得 劳务报酬所得 不动产转让所得 财产租赁所得 利息 股息 红利所得 特许权使用费所得等 2 将各类收入分类 简单来说 相同的一项收入所得 当此 项收入被归类为不相同的收入类别时 纳税人所需要纳税的金额以及税率是完全不一 样的 在纳税人纳税时 就可以根据自身的具体实际情况 将收入通过不同的方法手 段 转变成其他分类或者税率较少的收入 便能成功避税甚至逃税 例如 一个股东 通过几个子公司将红利所得转变为企业的往来款 其他应收款 转入自己的账户 这样便能逃避 交纳个人所得税 而有些纳税人无法得到税率少的收入 这样的法律漏洞对纳税 人来说显然是一种不公平的现象 2 个人所得税的税基存在灰色地带 影响财政收入 通常情况下 纳税人在向企业提供劳务时 住宿 食宿等费用是必不可少的 但 是如果使用其收入来支付这些费用的话 这样就难以降低应纳税所得额 然而 若是 把这些费用的一部分转嫁到企业费用 这样便会使费用相应地缩减了一部分 同时降 低了纳税人的应纳税所得额 当然 企业通过增加人们的个人收入来满足他们的消费需求 但由于个人所得税 的工资 薪金是适用累进税率 当收入越往最高税率 45 档次的累进 增加人们的工资 就会使人们纳税负担越重 而个人可支配收入就会慢慢减少 但是 工资 薪金所得 税是按个人月实际收入来计税的 这样的法律漏洞便给某些纳税人创造了条件 不少 企业为了帮助纳税人避税 把员工部分的工资薪酬转变为福利奖金 这样对于员工来 说是一样的 却能成功地降低了个人所得税的纳税额 例如 企业包员工吃住 提供 继续进修的机会 出资为员工筹办旅游等 9 上述的两种纳税人和扣缴义务人联合避税的方法严重地违背了我国法制的公平原 则 而在当今社会 不少企业运用这些办法 将相应的工资转为所谓的 福利费 这 影响不仅仅是违背了公平原则 还严重地影响了国家的财政收入 这些法律盲区不利 于减少贫富差距 不利于促进经济的健康发展 更违背了当初设立个人所得税法的初 衷 2 现行个人所得税制度的税率结构设置不合理 目前 我国个人所得税制度中的工资薪金设计的是 7 级累进税率 最低税率为 3 最高税率为 45 1 虽然与之前 9 级相比更便捷 但是在促进个税制度公平的道 路上还是存在着较大的缺陷 1 税率设置不公平 很典型的一个例子 工资薪金所得与劳务报酬所得都是劳动所得 但我国个税制 度将这两种所得分为两种类别 适用不同的税率 工资薪金适用税率为 45 劳务报酬 达 40 这样的设置是有失公允的 这样有失公平的税收制度会让纳税人更想尽可能地 偷税逃税 不利于公民纳税意识的加强 2 税率设置过高 我国现阶段边际税率最高为 45 高于加拿大等国家将近 10 下章会有详细分析 如此高的税率 不利于经济的有效发展 特别是在国家经济逐渐国际化的发展趋势 下 我国急需要吸引国外人才加入我们的经济建设 这样的个税政策不利于吸引国外 人才 更有可能使国内人才不断流失 3 税率设置过于复杂 我国个税税率设置的级数太多 尽管在 2011 年 国家将 9 级制税率改为 7 级制税 率 在累进税率级别过多带来的问题有了一定的缓解 但是 7 级累进制税率仍然有繁 多的累进机制 与国外别的国家相比 仍然是相对复杂 不符合效率的原则 我国应 继续精简税率的设置 3 现行个人所得税制度的费用扣除不合理 税法中有一些允许纳税人税前扣除的条款 纳税人便充分利用税法中费用扣除的 规定 减少纳税义务 这些便是个人所得税制度费用扣除不合理之处 具体如下几点 10 1 以个人为纳税主体 未考虑家庭的整体负担 目前我国的个人所得税制度是按个人为课税单位 来实行费用扣除进行课税 而 每个个体各自纳税 不互相影响 费用扣除按个体单位进行 这样的课税制度没有顾 及赡养系数以及消费水平的具体实际情况 统一地认为纳税个体有同样的纳税能力 当家庭情况 家庭结构不一样时 家庭成员的平均收入与所要承担的税费会有不成正 比的情况 例如 甲乙 丙丁两对夫妻 甲每个月收入 2000 乙每个月收入 2000 根 据我国现行的个税 他们都不需要纳税 而他们的家庭总收入为 4000 另一种情况 丙每个月收入 4000 丁在家没有收入 这种情况下甲便需要纳税 但是他们却有与甲 乙一样的家庭收入 4000 显然 这是非常不公平的 有着相同收入的纳税人 有一部 分纳税者是家庭中唯一获得收入的人 需要赡养整个家庭的成员 而有一部分纳税者 所取得的收入只需要支撑自身的经济需求 但是所有人都需要承担一样的费用扣除 仅使用收入的多少来衡量一个人的纳税能力是显然不公平的 目前 我国社会成员正在逐渐步入老龄化阶段 往后老人所占比重会越来越大 而家庭赡养负担便会越来越重 以个人为纳税单位已经无法适应社会的整体发展 忽 视了家庭的整体因素 不符合公平的原则 更难以实现个人所得税调节收入分配的功 能 2 以个人为纳税主体 未考虑各区域的整体差异 我国各地区并不是均衡的发展 北京 上海 广州等一线大城市 以及这些城市 所在的长三角 珠三角等地区 这些区域的经济与消费水平已经接近于甚至等同于发 达国家的水平 而与我国中西部相比 工资指数 消费物价指数 国民幸福指数 恩 格尔系数等部分都有着较大的差异 我国实行的个税费用扣除额是全国统一的 也就是全国各个地区都按照 3500 元的 费用扣除标准进行纳税 在中西地区 3500 元在当地的消费程度整体来看算是比较高的 但是在发达的城市来看 3500 元则只能解决温饱问题 因此 全国统一的个税扣费标 准是不够公平的 特别是对于发达的城市中就业压力比较大的人群 3 费用扣除额没有与时俱进 尽管我国个税制度已经进行了多次的修改 费用扣除制度的改革一直是个税制度 的改革重点 可惜 改革一直没有跟上社会的经济发展 费用扣除额并没有科学的根 11 据通货膨胀或者工资指数 物价指数来进行调整 根据通货膨胀进行调整 就是指随 着物价指数的变化 对费用扣除额也进行相应地指数化调整 从而让费用扣除额能与 通货膨胀的变动率相适应 2011 年至今通货膨胀率一直在不断变动 可是费用扣除额 仅仅在 2011 年进行了修改 可见 我国个税费用扣除额并没有考虑到房产价格 医疗 费用和子女教育经费等给人们带来的压力 更没有与通货膨胀变动率相适应 这样是 非常不利于我国经济发展的 4 个人所得税制度的模式难以平衡公平与效率 我国的个人所得税法规定 个人所得税一共有 5 种税率 实行分类所得税制进行 征税 1 纳税人的需求是公平 而征税人的需求是效率 我国现行的分类所得税制是 无法权衡两方的需求的 1 不符合公平原则 个人所得税是调节收入的主要税种 因此 分类税制的初衷是通过分类收入 使 高收入人群的收入通过多纳税的方式流入低收入人群 但是 我国现行的分类税制导 致了相反的情形 高收入纳税人少缴税 低收入纳税人多缴税 尽管税率随着收入递 增 但是这种制度忽略了一种情况 就是高收入者的收入是多元化的 而多元化的收 入让高收入纳税人扣除多种费用后再扣税 相反 低收入人群由于收入比较少 因此 收入的类型会比较单一 这样就只能享受一项的费用扣除 而且 我国的国民家庭状 况相对复杂 每个人的家庭负担 赡养人口以及婚姻状况会很大不同 我国的个人所 得税分类税制没有考虑这些实际的问题 无法对实际的状况进行区分 这样是无法体 现公平原则的 2 不符合效率原则 首先 原本只是一次的收入 纳税人为了避税 将此项收入分多次收取 这样就 可以进行分次申报纳税 每次扣除一定的费用扣除额 在纳税人收入额一定时 假若 将本项收入分开几个月或者几次来纳税 就可以增加了费用扣除额 从而减少应税所 得额 例如 纳税人将财产租赁所得原本每个月为 3000 元 原本应纳个人所得税为 3000 800 20 440 元 为了减少应纳所得税 将 3000 元分两个月收取 则应纳个 人所得税为 1500 800 20 2 280 元 很明显 在收入额一定的情况下 分了几 次收取收入 应纳所得税便会减少将近 1 倍的金额 其次 由于分类所得税制的模式 12 分类的收入过多 所使用的税率都不一样 相关部门征管税收时 会存在不少的缺漏 以上种种所得税制的问题 不仅失去了分类所得税制讲求效率的原则 更给了纳税人 一种合理逃避缴纳所得税的机会 5 个人所得税征管存在漏洞 纳税者缺乏纳税意识 我国税务机关扣缴个税的模式一般是代扣代缴的模式 但是代扣代缴的制度模式 的实行并不够严谨 而同时这种代扣代缴的制度会促使纳税人缺乏纳税意识 如上文所述 个税收入所占比重不够大 税务部门主要监督监控的税种是流转税 以及企业所得税 而对个人所得税的监管程度还是远远不够的 最主要最直接的问题 原由是个人所得税的监管成本与所带来的收益不成正比 一般来说 纳税义务人与代扣代缴义务人是存在着雇佣关系的 通俗一点说 就 是单位与员工的关系 而单位为了维护纳税人的利益从而保护自己的利益 例如 有 些企业会将原本应发给员工的劳务报酬转为奖金的方式以现金的方式发给员工 这样 便能帮助纳税人逃税 个税制度的漏洞 使个税逃税的现象时常发生 惩罚却力度以 及征税管理不足 税务机关只对企业等机构进行抽查管理 不少人抱着侥幸的心理不 进行纳税 这样一系列的制度漏洞会使不好的纳税风气的形成 而正是这样存在漏洞的制度 助长了偷税漏税的风气形成 使纳税人更加不关注 个税纳税的程序 个人的纳税意识不强 此外 由于我国的征税模式主要是由扣缴义 务人代扣代缴 不少纳税人不知道纳税的流程以及是否进行了纳税 而这样的现象 导致纳税人缺乏主观能动性 不利于社会良好纳税氛围的形成 更不利于纳税效率的 提高 五 个人所得税国际个税制度的分析及其与中国的对比 国外的个人所得税制度建立比我国建立得早 个税制度早已有一套完整的模式 在我国经济飞速发展的背景下 我国更应借鉴国外制度的优良之处 不断完善我国个 人所得税制度 早期 加拿大是英国的殖民地 虽早已独立 但仍然是英联邦的成员 地理位置又临近美国 能充分地吸取美国的先进文化 因此加拿大的个税制度比较适 合我国的改革目标 在本文中 以加拿大为例 分析个人所得税制度与我国的比较 从而得出我国个人所得税的改进方案 13 一 两国现行税率制定的比较 1 我国的个税税率 我国个人所得税制度的税基一共由十一个大类别组成 其中包括 工资 薪金所 得是适用七级超额累进税率 如表 4 1 表 6 工资 薪金个人所得税税率表 单位 人民币 级数全月应纳税所得额 含税 全月不含税收入级距 税率 速算扣除 数 元 1 不超过 1 500 元的部分不超过 1 455 元的部分 30 2 超过 1 500 元至 4 500 元的部分超过 1 455 元至 4 155 元的部分 10105 3 超过 4 500 元至 9 000 元的部分超过 4 155 元至 7 755 元的部分 20555 4 超过 9 000 元至 35 000 元的部分超过 7 755 元至 27 255 元的部分 251 005 5 超过 35 000 元至 55 000 元的部分超过 16 375 元至 31 375 元的部分30 2 775 6 超过 55 000 元至 80 000 元的部分超过 31 375 元至 45 375 元的部分35 5 505 7 超过 80 000 元超过 57 505 元 4513 505 资料来源 国家税务局 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得同样是 超额累进税率 如表 4 2 表 7 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用税率表 单位 人民币 级数 含税级距不含税级距 税率 速算扣 除数 1 不超过 15 000 元的不超过 14 250 元的 50 2 超过 15 000 元到 30 000 元的部分 超过 14 250 元至 27 750 元的部分 10750 3 超过 30 000 元至 60 000 元的部分 超过 27 750 元至 51 750 元的部分 203 750 4 超过 60 000 元至 100 000 元的部 分 超过 51 750 元至 79 750 元的部分 309 750 5 超过 100 000 元的部分超过 79 750 元的部分 3514 750 资料来源 国家税务局 劳动报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过 4000 元的 减除费用 800 元 4000 元以上的 减除 20 的费用 然后就其余额按比例 14 税率 20 征收 财产转让所得 减除财产原值和合理费用后的余额 按比例税率 20 征 收 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额比例税率 20 征收 1 2 加拿大的个税税率 CRA Canada Revenue Agency 即加拿大税务局 每年都会根据加拿大经济的实 际情况 对个人所得税的扣除额等进行调整 加拿大个人所得税所实行的是四级超额 累进税率 如下表 4 3 表 8 加拿大联邦政府 2001 2014 年个人所得税税率表 18 单位 加元 年份年收入税率 年收入税率 年收入税率 年收入税率 201429 201329 201229 201129 201029 200929 200829 200729 20061182529 200529 200429 200329 200229 200129 资料来源 加拿大政府官网 http www cra arc gc ca 15 横向看上表 每一级的税率与上一级的税率差呈下降的趋势 纵向看上表 个税 税率在 2005 年以及 2006 年有稍微的变动 但变动不大 每一税率级数的征收点呈上 升的趋势 3 两国比较税率得出的结论 两国相比 加拿大的税率的级数比较少 只有四级 而且边际税率为 15 19 最 高的边际税率比我国低 可见 使用比较高的边际税率来控制富人收入 而将收入转 入穷人并不是唯一的办法 个人所得税的边际税率会影响社会的贫富悬殊 边际税率 越高 纳税人的增加的可支配收入便越少 便会使纳税人产生一种消极的想法 不鼓 励自己多工作多报酬 从而削弱了纳税人工作的积极性 这样是违背了边际税率高的 预期结果 增加国家税收收入 每年都会根据加拿大经济的实际情况 对个人所得税 的扣除额等进行调整 因此更能适用于每年不同的经济状况 我国可以使用其他更有 效的办法来缓解贫富悬殊这一社会矛盾 从而使个税调节收入配置的作用得以充分发 挥 二 两国现行费用扣除制定的比较 1 我国的个税费用扣除制度 我国具体的个税费用扣除额在上述一节有一并说明 而免征个税的内容包括了奖 金 国家债券利息 福利费 抚恤金 救济金 保险赔款 干部的退休费 外交代表 所得等 1 我国地区经济发展各不相同 却是使用一样的费用扣除标准 尽管这样给 政府征管带来了便利 但是不利于人们对可支配收入的控制 不利于经济的发展 更 违背了社会所需求的公平 2 加拿大的个税费用扣除制度以及退税政策 1 加拿大个税费用扣除制度 加拿大的个人所得税费用扣除制度包括婚姻状况的扣除 单身情况的扣除 儿童 养育的扣除 个人参加教育和再教育的费用扣除 以及对捐赠支出的扣除等 可见 加拿大设立扣除额的基本出发点 都是以提高社会全体成员的整体素质以及个人价值 的体现为出发点 目的是发扬社会良好风气 加拿大个税的征收是以个人和家庭结构为基础的 个人的收入 主要包括工资薪 金 经营所得以及投资所得等收入 包括了 20 种通常的收入所得额 同时 为了个税 缓解贫富悬殊的责任得以履行 加拿大还设立了不少的减免项 其中有 由于获得收 16 入而发生的一些特别的支出 例如有专业培训 资质审核费 行业学会年费 托儿费 保姆费 因工作需要的搬家费等 还有免税或者缓税的部分 如养老金专用账户等 特殊的免税项目 如军人和警察的免税额 股份损失调整 其他年度投资等 2 加拿大个税退税制度 加拿大个税的退税制度是我国没有设立的一种制度 首先 退税方式分为 4 种 包括邮寄申报 电子文件退税 网络文件退税 电话退税 可见 加拿大政府所设立 的退税方式都十分便民 无论是缴税还是退税 都无需到税务局办理 在网络上甚至 电话都可以办理 其次 退税的项目包括起征额 配偶子女抚养以及老人赡养 失业 保险和养老基金供款 学费支出 交通费用 房屋租金 医疗费 慈善或政治捐款等 而每一项退税政策都会有各自明确的税额具体计算方法 3 两国比较费用扣除制定得出的结论 首先费用扣除方面 我国制定的费用扣除额只是全国统一的一个定额 这样是忽 略了全国各地区经济发展不均的矛盾 而没有实切地去考虑 3500 元的扣除额是否合理 对费用扣除额的改革也显得不够 而仅仅在 2011 年做了稍微大一点的变动 这样是忽 略了经济发展与制度是否相匹配的矛盾 而加拿大个人所得税的费用扣除额则是几乎 是在每年都有变化的 而且 费用扣除额是根据纳税人的家庭差异 家庭消费差异等 分项目分类别制定费用扣除额 考虑到了生活的必须费用 个人的教育费用等人们切 身的实际问题 而在这种比较之下 我国的个人所得税制度便显得有些片面了 不够 具体化 其次 在加拿大的退税制度方面 这种制度的作用在于保障人们的生活质量 鼓 励人们多接受教育 而且减轻了不少医疗负担 而我国暂时还没有这种纳税制度 但 是我国同样面临着类似的问题 医疗负担重 教育程度不够等 在个税上没有体现相 关的解决方案措施 这便是我们可以借鉴加拿大个税制度的其中一个方面 17 三 两国现行个人所得税制度模式的比较 1 我国的个税制度 我国个人所得税制采用的是分类所得税制 分为 11 类所得包括工资 薪金所得 劳务所得 稿酬所得等 除工资 薪金所得以及个体工商户生产经营所得适用超额累 进税率之外 其他都是采用比例税率计算应纳税额 1 具体的方式在本文 4 1 1 中有 详细说明 2 加拿大的个税制度 加拿大的个税制度模式采用了比较大的课税范围 课税的技术比较高的综合征收 法 加拿大个税是将薪酬收入 就业保险收入 退休金收入 赡养费收入 其他资本 收入和资本净利得相加之后 再减去扣除项目和免税项目得到应纳税所得额 最后将 纳税所得额乘以适应的税率得出应纳所得税 这就是加拿大的综合征收法 3 两国比较费用扣除制定得出的结论 我国采用分类所得税制 有利于控制税源 纳税手续简单 计算简易 降低了征 税成本 但是此类征税模式比较适合经济水平较为落后的国家 从我国建立个人所得 税制度至今 一直使用此类纳税方式 但是随着我国的经济发展 此类纳税方式已经 不适用于我国国情 难以实现公平的需求 而加拿大的综合征收法便显得更加公平 更加人性化 非常值得我国在个税改革的道路上学习以及借鉴 四 两国现行个人所得税征管的比较 1 我国的个税征管模式 在征管模式上 我国实行的是以源泉扣缴为主要征税手段 以自主申报为辅助方 式来向纳税者征税 从源扣缴支付给纳税人的收入 由扣缴义务人缴纳相关税务 而 不是纳税人纳税 我国个人所得税制度规定 年收入超过 12 万或者在多处 境外获得 收入的居民需要自行申报 尽管此项政策已经实行多年 但是真正实行了自行申报的 情况还是不多的 2 加拿大的个税征管模式 由于加拿大地广人稀 统一征收起来会有一定的难度 而且成本会比较高 因此 加拿大税务局建立了一套完整的而且与国家国情相符的税务征收管理体系 纳税人按 年申报 自核自缴 税务机关监督 审计部门监督 而纳税人有争议时 可以以税务 18 上诉的形式申请重新核查 并可以申请税务代理 3 两国的个税征管模式比较得出的结论 加拿大个税征管模式与退税的方式一样 申报模式主要有网络申报 邮寄申报和 电话申报 而我国主要是到税务局业务窗口申报 由于加拿大的居民居住问题 加拿 大并没有设立窗口申报缴税 都是使用互联网甚至电话来缴税 这些手段更加的有效 率 不用浪费一大批的人力物力 节约了成本 六 完善我国现行个人所得税的几点思路 一 扩大税基范围 增强个税的调节作用 我国的个人所得税收入所占的比重相对较低 这其中最主要的原因是个税制度 制定的税基过窄 导致不少纳税人钻了法律空子 将税目互换 这一问题源于我国的 个税税基是适用列举的方式表达出来 也就是法律表明的要纳税 没表明的便不需要 纳税 这样模糊的法律制度 刚好给了纳税一种无形的机会 这样的漏洞是严重地影响 了个税的调节收入功能 我国应在完善现行个税时 参考借鉴国外的个税制度 适用 反列举 的方法来规定应纳税所得额的项目类别 也就是把所有免税以及扣费额都 列举出来 没有列举的便全部要纳税 这样会更加全面 更加合理 二 完善税率结构设置 上文已经有分析过 我国的个人边际税率过高 累进级数过多 这样现行的税率 结构仍有改进以及完善的空间 从分析加拿大的税率设置来看 级数过多 税率过高 已经不适合我国现阶段的国情 因此 在我国个税税率改革的过程中 低税率 低级 数应为改革的重点以及最终目的 OECD 既经济合作发展组织 从 OECD 国家个人所得税税率以及级数变动表 附录 看来 OECD 国家的成员国个人所得税在税率方面变动是最高的边际税率从平均 53 9 改革为 35 84 显然 随着经济的发展 税率变动应呈降低趋势发展 而且 过高的 边际税率不利于我国经济的可持续发展 具体来说 建议我国设置的边际税率最低不 低于 10 而最高不超过 35 从国际经验来看 超额累进税率的级数不宜过多 OECD 国家的平均值仅仅在 5 级左右 OECD 成员国中也有发展中的国家 与一部分发达国家 平均后 建议我国税级设置在 5 级 这样更能缩小差距 对收入高者以及收入低者都 19 是公平的 而且建议使用一套的统一的超额累进税率 过多的税收制度会更不严谨 使税收收入流失 三 个人所得税制度的费用扣除制度需重点完善 在本文上半部分已经有详细分析到 我国个人所得税的费用扣除制度没有考虑到 家庭 地域以及时序性的差异 随着经济的飞速发展 费用扣除制度不能停留不前 建议改革如下 首先 要将费用扣除标准家庭化 我国费用扣除制度的改革可以参考加拿大的做 法 在原来的基础上 加入家庭的消费 个人的可持续教育费用 医疗费用等考虑进 去 不是 个人 纳税 而是 家庭 纳税 但是 以家庭为单位暂时还是不符合我 国国情的 由于我国家庭都相对复杂 而人们自行申报纳税的意识还是不够强烈 无 法进行自由申报并以家庭为单位纳税 然而 我们可以将家庭因素转入费用扣除制度 中 也就是本段开头所说明的 将 家庭因素 考虑进费用扣除中 其次 将费用扣除制度区域化 由于加拿大是实行区域自治的一个国家 我国无 法完全参考其做法 但是有一点可以借鉴的是 可以实行区域不同的个税扣除标准 也就是可以根据每个市的 GDP 数据 可以增加一些免税项目 例如 GDP 较低的区域 可以增加免征为了获得收入的专业培训费用 儿童赡养的必需费用 每个行业所需要 交纳的 专业年会等 这样可以保证低收入的地区增加其就业率 真正地减少贫富悬殊 另外 可以增加一些个人参加教育和再教育的费用扣除 由此增加全国民的教育水平 最后 扣除费用制度应根据全国经济的发展灵活变动 但是 若我国的扣除标准 不断没有章法的变动却会影响我国法治的稳定性 因此 我国相关立法部门应根据我 国经济以及国民相关的指数 制定一套完整的扣除计算方式 也就是可以根据 GDP 物 价指数 工资指数等在一个基准上有所变化 这样便能更公平更合理地制定个人所得 税费用扣除制度 四 个人所得税制度应选择分类所得税制与综合税制相结合的模式 个人所得税的模式中有 3 种 包括分类所得税制 综合所得税制 分类与综合结 合的混合所得税制 个人所得税制度要求是效率与公平 而分类所得税制比较简易 而且 容易征收 的确是达到了效率的要求 但是还是缺乏一定的公平性 而综合所得 20 税制尽管在效率上没有太大的优势 但是实现了税制的公平原则 因此 分类与综合 所得税制是比较简单而且能促进效率的提高 建议我国首先实行以综合所得税制为主 分类所得税制为辅助的税制模式 也就 是说 个人工资收入 劳务报酬收入 个体经营利润的劳动报酬包括在综合所得税制 所有收入总和 然后应用超额累进税率 一些偶然所得 不固定所得如稿酬等 纳入 分类所得税制中 适用相应的比例税率 我国个税制度模式的最终目标是实现综合所得税制 但是应先实行混合的税制模 式 逐向最终目标过渡 五 个人所得税征管应信息化 提高纳税者的纳税意识 我国个人所得税的征管不够信息化 浪费了一部分人力物力 无法节约成本 建 议简介国外经验 设立网络 电话等更加便民快捷人性化的征收手段 当然一个良好 的法律环境是征管信息化 绿色化的强有力的后盾 因此 完善个人所得税制度迫在 眉睫 同时 应逐渐推行国民自行申报纳税制度 一直由扣缴义务人代扣代缴 导致纳 税人缺乏相应的纳税意识 应当首先逐渐推广自行申报纳税的制度 为以家庭为单位 的纳税方式做铺垫 只要公民有了自行纳税强烈意识 以家庭申报纳税的想法才有实 现的可能性 七 结论 本文对我国现行个人所得税制度的总体概况 存在的问题 与加拿大的对比进行 了分析 以及提出了相应的解决思路 通过比较分析加拿大的个人所得税制度 提出 了完善我国现行个人所得税制度的几点建议 第一 扩大所得税税目 第二 调整好 税率的设置 第三 完善费用扣除制度 第四 建立混合所得税制度模式 第五 建 立信息化的征管模式以及增强公民的纳税意识 只有以上五点相结合 才能逐渐完善 我国现行的个人所得税制度 当然 由于作者的知识水平有限 本论文还是存在一定的局限性 还有许多地方 存在着缺陷与不足 思考不够全面 改革后还有许多要解决的问题都没有考虑到 这 些也是本人以后要继续努力学习研究的方面 1 参考文献 1 中华人民共和国主席令第 48 号 关于修改 中华人民共和国个人所