关于资产重组会计问题的探讨

关于资产重组会计问题的探讨 摘 要 资产重组改变了企业的产权格局和发展轨迹 由于中国市场的发展不完善等原因 各公司在资产重组时 面临着各种各样的会计问题 本文旨在阐述资产重组的含 义 资产重组的类别及相关会计问题 分析企业资产重组 中存在的问题 提出有效的改进措施 关键词 资产重组 会计问题 对策 在企业的资产重组中 会计一直处于重要的地位 会 计能够如实反映企业资产的调整状况 资产重组能够优化 企业的资产配置 改变企业的产权结构 实现企业效益最 大化 一 资产重组的类别 一 收购兼并 收购兼并就是上市公司以自己的利益为主体 主动收 购其他企 I 的资产或股权 兼并其他企业 或定向扩股合 并其他企业 上市公司为了产生规模效应 降低市场主体 的交易费用 扩大所占市场的份额 可以通过整合企业的 内外部资产和股权实现 同时还能降低自身的经营风险 二 股权转让 股权转让 是指上市公司根据转让协议获得并购公司 的部分股权 从而使自己成为新的股东或者控制原有股东 的行为 股权转让会引起公司股东 董事会 管理层次的 变动 从而引入新的管理方法和策略 调整公司原有的业 务活动 实现公司经营管理和业务的升级 起到了资产重 组的重要作用 三 资产剥离和股权出售 资产剥离和股权出售 主要是指上市公司将自己的部 分资产或股权出售给目标公司以此获得收益的行为 这种 资产的剥离或股权出售是上市公司减少经营漏洞 改变经 营方向 弥补资金的有效措施 这也是上市公司提高利润 的方式之一 主要是将上市公司的劣质资产剥离出售给母 公司或者母公司的其他子公司 四 资产置换 资产置换 主要指上市公司用优质资产或者现金置换 其他公司的存量资产 以物物交换的方式进行资产交换 从而将自己的劣质资产转变为优质资产 以提高自己资产 的质量 在我国的证券市场上 资产置换被认为是各类资 产重组方式中效果最快 最明显的一种方式 经常被上市 公司 尤其是一些主营业务陷入困境或者业务亏损的上市 公司作为扭亏为盈的手段 五 其他 我国的证券市场在上市公司中还出现过以下几种重组 方式 债务重组 公司分拆 租赁 债务重组是指在债务 人发生资金财务困难的情况下 债权人按照与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出妥协让步的行为 公司分拆是 资产剥离细分的行为 资产剥离一种是资产的出售 一种 就是分拆 租赁是一种以一定费用借贷实物的经济行为 公司可以通过租赁获得收益以达到融资的目的 二 资产重组的具体会计处理 各类资产重组方法有自己独特的会计处理方式 一 收购兼并的会计处理 根据我国证券市场的发展 结合我国上市公司收购兼 并的特点 所进行的账务处理就是购买方在购买当日应按 照合并中所取得的被购买方各项可辨认资产 负责的公允 价值确定其入账价值 企业合并成本与被购买方可辨认净 资产的公允价值的差额 应当确认为商誉或者计入当期损 益 当把其中所产生的差额确认为企业的商誉时 计入企 业的不可辨认资产 并且商誉要在 10 年内摊销 在收购兼 并时被购买的上市公司不具有构成业务的基本条件时 即 买壳 上市 展开购买业务的上市公司应按照权益性交 易原则处理 不得将此作为商誉 二 股权转让的会计处理 1 受让方股款一次到位 第一种情况是 受让方通过公 司间接支付给出让方的股权款 股权转让交割 受让方汇 入公司股款时 借记 银行存款 贷记 其他应付款 出 让方 同时 借记 实收资本 或股本 出让方 贷 记 实收资本 或股本 受让方 公司汇给出让方股款 时 借记 其他应付款 出让方 科目 贷记 银行存款 科目 第二种情况是 受让方不通过公司直接支付股款给 出让方的股权款 根据受让方的汇出凭证及出让方的汇入 凭证与收据 借记 实收资本 或股本 出让方 科目 贷记 实收资本 或股本 受让方 科目 2 受让方股款分期到位 第一种情况是 受让方通过公 司间接支付给出让方股款 当支付款小于 50 股份转让协 议价格时 借记 银行存款 贷记 其他应付款 出让方 当支付款大于等于股份转让协议价格的 50 时 借记 银行存款 贷记 其他应付款 出让方 并借记 实 收资本 或股本 出让方 贷记 实收资本 或股本 受让方 第二种情况是 受让方直接支付给出让方股款 当支付款小于股份转让协议价格的 50 公司不进行任何 账务处理 当支付款大于 50 股份转让协议价格 借记 实收资本 或股本 出让方 贷记 实收资本 或股 本 受让方 三 资产剥离的会计处理 在上市公司剥离对公司的劣质资产时 可以根据其性 质分为清理固定资产和中止经营两种 对于普通意义上的 固定资产清理 我国的现行会计准则要求将实际过程中实 现的损益列入营业外收支 而在我国的证券市场中 可以 使用一种大概的标准将剥离的资产定义为中止经营 我国 对于损益的披露一直处于比较模糊的状态 对于其划分也 不够详细 但具体来说 上市公司的下属公司 下设机构 与部门 其拥有的资产和经济成果以及其他经济业务活动 能够与上市公司的其余经营资产和成果以及活动区别开来 对这部分的会计处置可以等同于中止经营 并按照相应方 法进行会计处理 四 资产置换的会计处理 我国上市公司的资产置换分为整体资产置换 最常见 和部分资产置换等形式 企业的整体资产置换 在实际情 况下应按照公允价值销售全部的资产和按公允价值购买另 一方全部资产的形式进行账务处理 而在会计上对于换出 的整体资产不进行销售的体现 只有在差价补偿时 对于 收到补价的而使交易过程中部分资产的价值的增值目的已 经实现的一方 需要确认这一部分实现的利润 三 资产重组中存在的会计问题 一 资产重组中公允价值的确定 1 关联交易 我国上市公司与大股东之间都存在关联交易 大股东在公 司上市之初往往持有大量股份 等到企业发展 股票增值 之后获得巨大利润 对于一般交易而言 是在信息公开 消息对称 自由主张等基础上形成的公平交易 交易双方 一般会从自己的经济利益出发 不会轻易接受不平等条约 因为他们之间不存在共同利益 而财务报告是建立在公平 交易的基础之上的 当存在关联方时 交易双方不能建立 在平等的交易上 P 联方之间的特殊关系常常使双方利益 产生交集或者趋同 而且双方缺乏竞争 从而影响了交易 无法保持自身的独立性 使资产公允价值的确定难以保证 公允 2 评估机构和评估方法 目前 资产评估机构仍然缺乏 中间机构应该具有的独立性 无法真正承担评估所带来的 风险责任 难以客观公正地为买卖双方服务 而在评估方 式上 估价方法比较单一 根据我国法规 可供选择的资 产评估方法有历史成本法 重置成本法 收益现值法 现 行市价法 清算价格法五种 当然 不同的方法有不同的 适用范围 使用不同的资产评估方法计算出的资产重组价 格有时相差很大 二 会计调账基准日期的确定 企业的资产重组有一定的复杂性 资产重组的程序繁 多致使调账基准日的确定具有一定困难 在资产重组中涉 及的相关日期有资产评估基准日 协议签订日 董事会决 议日 股东大会批准日 协议生效日 资产交割日 对外 公告日 营业执照变更日等 使用哪种日期作为企业资产 会计调账基准日没有一定的论据 在会计处理上也无明确 规定 而部分上市公司为了操纵公司利润 尽可能将调账 基准日提前 由此来粉饰报表 增加利润 提高业绩 四 资产重组会计问题的对策分析 一 完善相关的法律法规 资产重组的复杂性必然要求法律法规 尤其是会计规 范能够得到完善 只有制定具体的制度加以控制和约束 才能提高企业的资产重组质量 相关部门应该结合我国经 济发展的需要 加快制定有关资产重组的会计准则 注重 会计准则与会计制定的相关性 强化准则的深度和广度 以此提高资产重组的质量 特别是对资产重组前的利润的 处理 资产重组损益的确认以及企业资产重组的公允价值 的确认等 二 规范资产会计信息的披露 资产重组中的信息披露 应该包括资产重组过程涉及 的资产重组项目 重组金额 账面价值 定价交易等信息 全面反映上市公司的资产重组进程 资产重组会计信息的 真实披露 有助于使用者判别企业经营成果的好坏 从而 作出正确 合理的经营决策 这对上市公司的会计行为起 到监督和制约作用 使证券市场的运转更加稳定 三 培养懂技术 懂管理的现代企业人才 随着社会的发展 国内的会计市场进一步扩大 对外 开放程度有所加强 现代企业迫切需要一批懂技术 懂管 理的高级人才 具有丰富的管理经验 熟练地掌握各种财 务知识 管理模式和经济法规 并且能够将自己掌握的知 识运用于实际工作中 他们能够适应发展的需要 进一步 整合资源 能够在企业资产重组的进程中发挥作用 企业 在重组之前 要注重专业人员的培养 组织有关的管理人 员学习资产重组知识 作者单位为重庆三峡职业学院 参考文献 1 江海莹 上市公司