小微企业税收优惠解析(二)

小微企业税收优惠解析 二 一 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告 2016 年第 23 号 第六条第 二 项 增值税小规模纳税人应分别核算销售货物 提供加工 修理修配 劳务的销售额 和销售服务 无形资产的销售额 增值税小规模纳税人销售货物 提供加 工 修理修配劳务月销售额不超过 3 万元 按季纳税 9 万元 销售服务 无形资产月销 售额不超过 3 万元 按季纳税 9 万元 的 自 2016 年 5 月 1 日起至 2017 年 12 月 31 日 可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策 自 2016 年 5 月 1 日全面实行营改增后 原来征收营业税的小微企业享有的优惠政策在 改征增值税后仍继续执行 1 混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务 为混合销售 从事货物生产 批发或零售的单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营销售 服务的单位和个体工商户 的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体 工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税 案例 4 甲销售有限公司为小规模纳税人 销售货物同时对该货物进行运输 按季度进行纳税 申报 2016 年第四季度销售货物取得收入 7 万元 运输费用 0 8 万元 那么甲销售有限公 司第四季度销售额按 7 8 万元计算 没有超过 9 万 按季申报 免征增值税 解析 甲公司销售货物又对该货物运输 连续发生在一项销售行为中 属于混合销售 按销 售货物缴纳增值税 2 兼营 兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务 又包括销售服务 无形资产 或不动产 与混合销售不同的是 兼营业务不同时发生在同一购买者身上也不发生在同一 项销售行为中 小规模纳税人销售货物 应税劳务 服务 无形资产或不动产 应当分别 核算销售额 案例 5 某公司 2016 年 5 月成立 为增值税小规模纳税人 5 6 月份销售货物 6 万元 另取 得出租房产收入 2 万元 对于该公司兼营项目的情况 应当分别核算销售额 解析 由于销售额与租金收入均不超过 6 万元 按实际经营期核算 因此该公司的 8 万销 售 营业 额虽然合计超过了 6 万元 但均可享受税收免税优惠 二 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告 2016 年第 23 号 第六条第 三 项 按季纳税申报的增值税小规模纳税人 实际经营期不足一个季度 的 以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度 按季纳税的试点增值税小规模纳税人 2016 年 7 月纳税申报时 申报的 2016 年 5 月 6 月增值税应税销售额中 销售货物 提供加工 修理修配劳务的销售额不超过 6 万元 销售服务 无形资产的销售额不超过 6 万元的 可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠 政策 三 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告 2016 年第 23 号 第六条第 四 项 其他个人采取预收款形式出租不动产 取得的预收租金收入 可 在预收款对应的租赁期内平均分摊 分摊后的月租金收入不超过 3 万元的 可享受小微企 业免征增值税优惠政策 四 国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告 国家税务总局公告 2016 年第 26 号 第三条 按照现行规定 适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人 以差额前 的销售额确定是否可以享受 3 万元 按季纳税 9 万元 以下免征增值税政策 营业税改征增值税应税服务的纳税人 按照国家有关营业税差额征税的政策规定 以 取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额作 为销售额计算增值税 作为小规模纳税人 应以差额前的销售额是否小于等于 9 万 按季申报 来确定能否 享受免税待遇 案例 6 A 旅游公司为小规模纳税人 第一季度取得收入 20 万元 扣除为游客支付的住宿费 餐饮费 门票费等剩余 8 万 那么 A 公司不再享受免税待遇 解析 每季度如果扣除为游客支付的各种费用前的收入为 9 万元以下 含 9 万 则享受免税 待遇 五 财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定的通知 财会 2013 24 号 以下简称 通知 规定 小微企业在取得销售收入时 应当按照税法的规定计算应交增值税 并确认为应交税 费 在达到 通知 规定的免征增值税条件时 将有关应交增值税转入当期营业外收入 由于 2016 年 5 月 1 日开始 已全面推行营改增政策 所以小微企业满足 通知 规定 的免征营业税条件的 所免征的营业税不作相关会计处理 即取得 2 万元销售货物收入时 作如下会计分录 借 银行存款 20 000 贷 主营业务收入 17 094 应交税费 未交增值税 2 906 当月由于低于 3 万元 作如下会计分录 借 应交税费 未交增值税 2 906 贷 营业外收入 2 906 为什么没有将增值税一般纳税人纳入起征点的优惠举措呢 主要是因为增值税一般纳税人采取的进项抵扣制度 如果上游环节未达到起征点而免 征增值税 则下游环节将无进项税额可以抵扣 则加重了下游环节的税负 整体而论税负 并未减少 六 代开发票问题 国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告 国家税务总局公 告 2014 年第 57 号 第三条规定 小规模纳税人月销售额不超过 3 万元 按季纳税 9 万元 的 当期因代开增值税专用 发票 含货物运输业增值税专用发票 已经缴纳的税款 在专用发票全部联次追回或者按 规定开具红字专用发票后 可以向主管税务机关申请退还 因此 月销售额不足三万元免税的小规模纳税人因代开增值税专用发票 含货物运输 业增值税专用发票 已经缴纳的税款 在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用 发票后 可以向主管税务机关申请退还 如果不能追回已开发票 不能享受免税优惠 备注 如果不将专用发票处理完毕 则上游免税 下游抵扣 造成重复优惠 税务机关代开增值税专用发票管理办法 试行 国税发 2004 153 号 规定 代开专用发票后发生退票的 税务机关应按照增值税一般纳税人作废或开具负数专用 发票的有关规定进行处理 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156 号 规定 一般纳税人在开具专用发票当月 发生销货退回 开票有误等情形 收到退回的发票 联 抵扣联符合作废条件的 按作废处理 开具时发现有误的 可即时作废 税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的 按照一般纳税人开 具红字专用发票的方法处理 增值税纳税申报表 小规模纳税人适用 及其附列资料填写说明 第 10 栏 小微企业免税销售额 填写符合小微企业免征增值税政策的免税销售额 不包括符合其他增值税免税政策的销售额 个体工商户和其他个人不填写本栏次 第 11 栏 未达起征点销售额 填写个体工商户和其他个人未达起征点 含支持小微 企业免征增值税政策 的免税销售额 不包括符合其他增值税免税政策的销售额 本栏次 由个体工商户和其他个人填写 第 12 栏 其他免税销售额 填写销售免征增值税的货物及劳务 应税行为的销售额 不包括符合小微企业免征增值税和未达起征点政策的免税销售额 第 18 栏 小微企业免税额 填写符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额 免 税额根据第 10 栏 小微企业免税销售额 和征收率计算 第 19 栏 未达起征点免税额 填写个体工商户和其他个人未达起征点 含支持小微 企业免征增值税政策 的增值税免税额 免税额根据第 11 栏 未达起征点销售额 和征收 率计算 三 三 20162016 年小微企业印花税优惠政策年小微企业印花税优惠政策 财政部 国家税务总局 关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知 财税 2011 105 号规定 经国务院批准 为鼓励金融机构对小型 微型企业提供金融支持 促进小型 微型企 业发展 自 2011 年 11 月 1 日起至 2014 年 10 月 31 日止 对金融机构与小型 微型企业 签订的借款合同免征印花税 上述小型 微型企业的认定 按照 工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委 员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知 工信部联企业 2011 300 号 的 有关规定执行 财政部和国家税务总局联合发布 关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印 花税的通知 财税 2014 78 号 鼓励金融机构对小微型企业提供金融支持 在金融贷款方面明确了印花税优惠政策 通知规定 自 2014 年 11 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日 对金融机构与小型 微型企业 签订的借款合同免征印花税 与此同时 通知中特别提到关于对小微企业资格的认定 其认定根据 工业和信息化 部 国家统计局 国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知 工信部联企业 2011 300 号 的有关规定执行 工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标 准规定的通知 工信部联企业 2011 300 号 第四条规定 各行业划型标准为 一 农 林 牧 渔业 营业收入 20 000 万元以下的为中小微型企业 其中 营业 收入 500 万元及以上的为中型企业 营业收入 50 万元及以上的为小型企业 营业收入 50 万元以下的为微型企业 二 工业 从业人员 1 000 人以下或营业收入 40 000 万元以下的为中小微型企业 其中 从业人员 300 人及以上 且营业收入 2 000 万元及以上的为中型企业 从业人员 20 人及以上 且营业收入 300 万元及以上的为小型企业 从业人员 20 人以下或营业收入 300 万元以下的为微型企业 三 建筑业 营业收入 80 000 万元以下或资产总额 80 000 万元以下的为中小微型企 业 其中 营业收入 6 000 万元及以上 且资产总额 5 000 万元及以上的为中型企业 营 业收入 300 万元及以上 且资产总额 300 万元及以上的为小型企业 营业收入 300 万元以 下或资产总额 300 万元以下的为微型企业 四 批发业 从业人员 200 人以下或营业收入 40 000 万元以下的为中小微型企业 其中 从业人员 20 人及以上 且营业收入 5 000 万元及以上的为中型企业 从业人员 5 人及以上 且营业收入 1 000 万元及以上的为小型企业 从业人员 5 人以下或营业收入 1 000 万元以下的为微型企业 五 零售业 从业人员 300 人以下或营业收入 20 000 万元以下的为中小微型企业 其中 从业人员 50 人及以上 且营业收入 500 万元及以上的为中型企业 从业人员 10 人 及以上 且营业收入 100 万元及以上的为小型企业 从业人员 10 人以下或营业收入 100 万 元以下的为微型企业 六 交通运输业 从业人员 1 000 人以下或营业收入 30 000 万元以下的为中小微型 企业 其中 从业人员 300 人及以上 且营业收入 3 000 万元及以上的为中型企业 从业 人员 20 人及以上 且营业收入 200 万元及以上的为小型企业 从业人员 20 人以下或营业 收入 200 万元以下的为微型企业 七 仓储业 从业人员 200 人以下或营业收入 30 000 万元以下的为中小微型企业 其中 从业人员 100 人及以上 且营业收入 1 000 万元及以上的为中型企业 从业人员 20 人及以上 且营业收入 100 万元及以上的为小型企业 从业人员 20 人以下或营业收入 100 万元以下的为微型企业 八 邮政业 从业人员 1 000 人以下或营业收入 30 000 万元以下的为中小微型企业 其中 从业人员 300 人及以上 且营业收入 2 000 万元及以上的为中型企业 从业人员 20 人及以上 且营业收入 100 万元及以上的为小型企业 从业人员 20 人以下或营业收入 100 万元以下的为微型企业 九 住宿业 从业人员 300 人以下或营业收入 10 000 万元以下的为中小微型企业 其中 从业人员 100 人及以上 且营业收入 2 000 万元及以上的为中型企业 从业人员 10 人及以上 且营业收入 100 万元及以上的为小型企业 从业人员 10 人以下或营业收入 100 万元以下的为微型企业 十 餐饮业 从业人员 300 人以下或营业收入 10 000 万元以下的为中小微型企业 其中 从业人员 100 人及以上 且营业收入 2 000 万元及以上的为中型企业 从业人员 10 人及以上 且营业收入 100 万元及以上的为小型企业 从业人员 10 人以下或营业收入 100 万元以下的为微型企业 十一 信息传输业 从业人员 2 000 人以下或营业收入 100 000 万元以下的为中小微 型企业 其中 从业人员 100 人及以上 且营业收入 1 000 万元及以上的为中型企业 从 业人员 10 人及以上 且营业收入 100 万元及以上的为小型企业 从业人员 10 人以下或营 业收入 100 万元以下的为微型企业 十二 软件和信息技术服务业 从业人员 300 人以下或营业收入 10 000 万元以下的 为中小微型企业 其中 从业人员 100 人及以上 且营业收入 1 000 万元及以上的为中型 企业 从业人员 10 人及以上 且营业收入 50 万元及以上的为小型企业 从业人员 10 人以 下或营业收入 50 万元以下的为微型企业 十三 房地产开发经营 营业收入 200 000 万元以下或资产总额 10 000 万元以下的 为中小微型企业 其中 营业收入 1000 万元及以上 且资产总额 5 000 万元及以上的为中 型企业 营业收入 100 万元及以上 且资产总额 2 000 万元及以上的为小型企业 营业收 入 100 万元以下或资产总额 2 000 万元以下的为微型企业 十四 物业管理 从业人员 1 000 人以下或营业收入 5 000 万元以下的为中小微型企 业 其中 从业人员 300 人及以上 且营业收入 1 000 万元及以上的为中型企业 从业人 员 100 人及以上 且营业收入 500 万元及以上的为小型企业 从业人员 100 人以下或营业 收入 500 万元以下的为微型企业 十五 租赁和商务服务业 从业人员 300 人以下或资产总额 120 000 万元以下的为中 小微型企业 其中 从业人员 100 人及以上 且资产总额 8 000 万元及以上的为中型企业 从业人员 10 人及以上 且资产总额 100 万元及以上的为小型企业 从业人员 10 人以下或 资产总额 100 万元以下的为微型企业 十六 其他未列明行业 从业人员 300 人以下的为中小微型企业 其中 从业人员 100 人及以上的为中型企业 从业人员 10 人及以上的为小型企业 从业人员 10 人以下的 为微型企业 四 四 20162016 小微企业税收优惠其他优惠小微企业税收优惠其他优惠 一 小型微利企业固定资产加速折旧优惠政策 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税 2014 75 号 规定 对生物药品 制造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业 计算机 通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业等 6 个 行业小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价 值不超过 100 万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分 年度计算折旧 单位价值超过 100 万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 1 单位价值超过 100 万元的 允许按不低于 企业所得税法 规定折旧年限的 60 缩 短折旧年限 或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧 2 企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批 而是实行事后备案管 理 在备案时纳税人只需提供相应报表 而发票等原始凭证 记账凭证等无需报送税务机 关 留存企业备查即可 同时 为加强管理 企业应建立台账 准确核算税法与会计差异 情况 3 为使政策及时落地 企业在预缴时就可以享受加速折旧政策 企业在预缴申报时 由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据 可以由企业合理预估 先行享受 到 年底时如果不符合规定比例 则在汇算清缴时一并进行纳税调整 为了便于税务机关能够 及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况 要求企业在预缴申报时 应报送 固定 资产加速折旧 扣除 预缴情况统计表 案例 7 研发设备 100 万元 会计计提折旧 10 万元 税法允许加计扣除 90 万元 此后九年每 年纳税调增 10 万元 合计调增 90 万元 如果享受此项政策 本年可能符合小型微利企业条件 但未来几年由于纳税调增未必 再符合小型微利企业条件 需要注意 二 政府性基金优惠政策 财政部 国家发展和改革委员会关于取消 停征和免征一