会计凭证与会计账簿(第三章)

会计凭证与会计账簿会计凭证与会计账簿 第一节第一节 会计凭证会计凭证 一 记账凭证及其填制一 记账凭证及其填制 1 什么是记账凭证什么是记账凭证 会计凭证包括会计凭证包括原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证两大类 其中 记账是由会计部门根据已审核的原两大类 其中 记账是由会计部门根据已审核的原 始凭证编制的 载有会计分录 可直接据以登记账簿的书面文件 在西方会计实务中 始凭证编制的 载有会计分录 可直接据以登记账簿的书面文件 在西方会计实务中 分分 录簿是记账凭证的另一种形式录簿是记账凭证的另一种形式 2 记账凭证的种类与格式记账凭证的种类与格式 按照记账凭证所记载的经济业务按照记账凭证所记载的经济业务是否涉及货币资金的收付是否涉及货币资金的收付 记账凭证可分为三类 记账凭证可分为三类 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证与与转账凭证转账凭证 其中 其中 收款凭证记载与收款凭证记载与现金或银行存款收入现金或银行存款收入有关的经济业务 付款凭证记载与有关的经济业务 付款凭证记载与现金或银行现金或银行 存款付出存款付出有关的经济业务 转账凭证记载与有关的经济业务 转账凭证记载与现金或银行存款收付无关现金或银行存款收付无关的业务 的业务 对于从银行提取现金或将现金存入银行的业务 为避免重复记账 按惯例统一编制对于从银行提取现金或将现金存入银行的业务 为避免重复记账 按惯例统一编制 付款凭证付款凭证 3 记账凭证的填制记账凭证的填制 记账凭证的基本要素包括 记账凭证的基本要素包括 记账凭证的记账凭证的名称 填制单位 编制日期和编号名称 填制单位 编制日期和编号 编号序列 现收 现付 银收 银付 编号序列 现收 现付 银收 银付 转 转 经济业务经济业务内容摘要内容摘要和所附原始凭证张数 和所附原始凭证张数 会计分录 会计分录 有关人员的签名 盖章 制证 稽核 记账 会计主管人员 出纳等 有关人员的签名 盖章 制证 稽核 记账 会计主管人员 出纳等 4 记账凭证的审核记账凭证的审核 记账凭证的审核内容包括 记账凭证的审核内容包括 记账凭证记账凭证是否附有原始凭证是否附有原始凭证 记账凭证的内容与原始凭证的 记账凭证的内容与原始凭证的内容是否相符内容是否相符 应借应贷会计科目和金额的应借应贷会计科目和金额的计算是否正确计算是否正确 凭证格式中有关项目的填列凭证格式中有关项目的填列是否完备是否完备 有关人员 有关人员是否都已签章是否都已签章 经审核认为正确的记账凭证方能据以记账 经审核认为正确的记账凭证方能据以记账 5 会计凭证的保管会计凭证的保管 按当前规定 企业会计凭证保管期限为按当前规定 企业会计凭证保管期限为 15 年年 第二节第二节 会计账簿会计账簿 一 账簿的意义一 账簿的意义 1 什么是账簿什么是账簿 账簿即分类账 是由账簿即分类账 是由一定格式 相互联接一定格式 相互联接的账页组成 以记账凭证 或分录簿 为的账页组成 以记账凭证 或分录簿 为 依据 全面 连续 系统地记录各项交易或事项的簿籍 账簿是对各项交易或事项进行分依据 全面 连续 系统地记录各项交易或事项的簿籍 账簿是对各项交易或事项进行分 类和序时记录的簿籍 类和序时记录的簿籍 2 设置和登记账簿的意义设置和登记账簿的意义 整体而言 设置和登记账簿的作用体现在为企业管理和其他方面提供分类 汇总和整体而言 设置和登记账簿的作用体现在为企业管理和其他方面提供分类 汇总和 综合的会计信息 以利于其进行决策和控制 并为报表编制提供依据 综合的会计信息 以利于其进行决策和控制 并为报表编制提供依据 二 账簿的种类二 账簿的种类 根据用途的不同 可以分为序时账簿 分类账簿和备查账簿 其中 根据用途的不同 可以分为序时账簿 分类账簿和备查账簿 其中 序时账簿序时账簿是以每项交易为记录单位 按照交易或事项发生是以每项交易为记录单位 按照交易或事项发生时间的先后顺序时间的先后顺序 逐日逐笔 逐日逐笔 进行登记的账簿 如现金日记账 银行存款日记账 进行登记的账簿 如现金日记账 银行存款日记账 分类账簿分类账簿是按照分类账户开设并对各项交易或事项进行分类登记的账簿 分类账按其是按照分类账户开设并对各项交易或事项进行分类登记的账簿 分类账按其 分类概况程度不同 可分为分类概况程度不同 可分为总分类账簿总分类账簿 简称总分类账 和 简称总分类账 和明细分类账簿明细分类账簿 简称明细分类 简称明细分类 账 账 备查账簿备查账簿也称为辅助账簿 是为便于查考而对序时账簿和分类账簿等主要账簿不能记也称为辅助账簿 是为便于查考而对序时账簿和分类账簿等主要账簿不能记 载或记载不全的事项进行补充登记的账簿 载或记载不全的事项进行补充登记的账簿 备查账簿只是备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充对其他账簿记录的一种补充 与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽 与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽 关系 关系 2 根据账簿外表形式的不同 账簿可分为根据账簿外表形式的不同 账簿可分为订本账簿 活页账簿和卡片账簿订本账簿 活页账簿和卡片账簿 略 略 三 账簿的设置和登记三 账簿的设置和登记 1 日记账的设置和登记日记账的设置和登记 日记账一般采用日记账一般采用借 贷 余借 贷 余或或收 付 余收 付 余三栏式订本账簿 由出纳根据审核无误的三栏式订本账簿 由出纳根据审核无误的 收款和付款凭证逐日逐笔顺序登记 必须日清月结 收款和付款凭证逐日逐笔顺序登记 必须日清月结 2 总分类账簿的设置和登记总分类账簿的设置和登记 总分类账可以采用总分类账可以采用借 贷 余借 贷 余三栏式或三栏式或多栏式订本账多栏式订本账 常用三栏式 其登记涉及到 常用三栏式 其登记涉及到 企业所采用的会计核算组织程序问题 大致由会计人员根据记账凭证 汇总记账凭证 记企业所采用的会计核算组织程序问题 大致由会计人员根据记账凭证 汇总记账凭证 记 账凭证汇总表 多栏式日记账等直接或汇总登记 账凭证汇总表 多栏式日记账等直接或汇总登记 3 明细分类账簿的设置和登记明细分类账簿的设置和登记 明细分类账可以采用明细分类账可以采用三栏 多栏 数量金额式活页账三栏 多栏 数量金额式活页账 一般而言 对于实物资产的 一般而言 对于实物资产的 明细分类账采用明细分类账采用数量金额式数量金额式账簿 对于成本费用类明细分类账采用账簿 对于成本费用类明细分类账采用多栏式多栏式 对于其他明细 对于其他明细 账则采用账则采用三栏式三栏式 4 总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记 平行登记是指经济业务发生后 根据会计凭证 一方面要登记有关的总分类账户 平行登记是指经济业务发生后 根据会计凭证 一方面要登记有关的总分类账户 另一方面要同时登记有关的明细分类账户 另一方面要同时登记有关的明细分类账户 平行登记的要点为 平行登记的要点为 1 登记时期相同登记时期相同 2 登记方向相同登记方向相同 3 登记金额相同登记金额相同 四 账簿的启用和登记规则四 账簿的启用和登记规则 1 启用账簿的规则启用账簿的规则 具体内容主要为账簿封面及扉页的填写及中途更具体内容主要为账簿封面及扉页的填写及中途更换记账人员换记账人员的交接签章 的交接签章 2 账簿的登记规则 具体见账簿的登记规则 具体见 P84 包括 如何登记 标明记账 书写 用笔 页次连续 余额及其表示 页次结转模包括 如何登记 标明记账 书写 用笔 页次连续 余额及其表示 页次结转模 式等 式等 3 错账更正错账更正 错账更正的方法具体有三种 各有其适用范围 具体如下 错账更正的方法具体有三种 各有其适用范围 具体如下 划线更正法划线更正法 适用于记账所依据的记账凭证正确 但在过账的过程中发生笔误 适用于记账所依据的记账凭证正确 但在过账的过程中发生笔误 红字更正法红字更正法 适用于记账所依据的记账凭证科目错误 或科目正确但所记金额大于 适用于记账所依据的记账凭证科目错误 或科目正确但所记金额大于 应记金额 应记金额 补充登记法补充登记法 适用于记账所依据的记账凭证科目正确 但所记金额小于应记金额 适用于记账所依据的记账凭证科目正确 但所记金额小于应记金额 五 对账与结账五 对账与结账 对账的内容包括三个方面 即对账的内容包括三个方面 即帐证核对 帐帐核对 帐实核对帐证核对 帐帐核对 帐实核对 1 账证核对账证核对 指各种账簿记录与记账凭证的核对 指各种账簿记录与记账凭证的核对 2 账账核对账账核对 包括总分类账各账户期末借方余额合计数与贷方余额合计数的核对 总分类账各账包括总分类账各账户期末借方余额合计数与贷方余额合计数的核对 总分类账各账 户期末余额与各明细分类账户期末余额合计数的核对 会计账与有关的统计账 保管账 户期末余额与各明细分类账户期末余额合计数的核对 会计账与有关的统计账 保管账 业务账的核对 会计账与有关单位或个人的债权 债务的核对 业务账的核对 会计账与有关单位或个人的债权 债务的核对 3 账实核对账实核对 指现金 银行存款 财产 物资等的账面余额与库存的实际金额核对 指现金 银行存款 财产 物资等的账面余额与库存的实际金额核对 4 账表核对账表核对 指会计账簿与会计报表 分析表的核对 指会计账簿与会计报表 分析表的核对 六 会计凭证的保管六 会计凭证的保管 会计账簿的保管期限为会计账簿的保管期限为 15 年年 第三节第三节 过账与调整前试算平衡过账与调整前试算平衡 一 过账一 过账 将每一笔会计分录的借项和贷项纪录分别转记到分类账中各有关账户称为过账 也将每一笔会计分录的借项和贷项纪录分别转记到分类账中各有关账户称为过账 也 即通常所谓的记账即通常所谓的记账 二 调整前试算平衡二 调整前试算平衡 1 试算平衡的原理试算平衡的原理 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 借贷必相等 2 试算结果不平衡的原因试算结果不平衡的原因 记账凭证上的会计记账凭证上的会计分录借贷不相等分录借贷不相等 过账中的