第八章证券公司业务的核算.讲述.ppt

1 第八章证券公司业务的核算 2 一 证券证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书 第一节概述 证券 商品证券 货币证券 资本证券 股票 债券 3 二 证券公司的种类 1 经纪类证券公司这类公司是指接受客户的委托 以自己的名义从事证券买卖 收取一定佣金的经济组织 公司通常提供交易的基本条件和服务 经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务 即只能从事代理客户买卖股票 债券 基金 可转换企业债券 认股权证等 4 2 综合类证券公司这类公司既可从事经纪业务 又可开展自营 承销及其他业务 因而是同时为本人或客户从事证券买卖 为客户提供服务的经济组织 又分为四种 1 证券经纪业务证券经纪业务 是指在证券交易中 证券公司通过代理客户买卖证券并收取佣金 促成证券买卖双方交易的中介业务活动 证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务 证券公司作为中介人 代为办理证券买卖 根据委托人对证券品种 价格和交易数量的委托办理证券交易 5 2 证券自营业务 证券自营业务 是指在证券交易中 证券公司以本公司的名义 以自有的资金和证券 进行证券买卖 并取得收益的业务活动 证券公司在自营业务中 一方面是证券的买入者 以自有资金和自身账户买进证券 另一方面又充当证券卖出者 卖出属于自己所有的证券 并获取价差收益 6 3 证券承销业务证券承销业务是指在证券发行中 证券公司根据承销协议 协助证券发行人推销其所发行的证券的行为 证券承销有两种主要方式 代销和包销 4 其他业务 如投资咨询业务 并购业务 受托投资管理业务和基金管理业务等等 7 第二节证券经纪业务的核算 主要有 代理买卖证券代理兑付证券代保管证券等 收取手续费 8 一 证券经纪业务会计科目的设置 代客户买卖股票 债券和其他有价证券 由客户交存的款项 代理兑付证券 资产类 用于核算证券公司接受委托 代理兑付到期的债券而付出的款项 代理兑付债券款 负债类 核算公司接受委托 代理兑付债券业务而收到委托单位预付的兑付资金 代理买卖证券款 负债类 9 结算备付金 资产类 核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项 明细科目 客户 自有 10 手续费及佣金收入 收入类 手续费及佣金支出 费用类 11 一 资金专户的核算证券公司代理客户进行证券买卖 客户将款项交存证券公司 公司应设立资金专户 将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用 不得随意挪用和占用客户资金 1 客户开设资金专户并交来款项 借 银行存款贷 代理买卖证券款取款分录则相反 2 公司为客户在证券交易所开设清算资金专户 会计分录为 借 结算备付金 证券公司贷 银行存款 12 提款时的会计分录为 借 代理买卖证券款贷 银行存款 13 二 代理认购新股1 收取认购款证券公司收到客户委托认购新股的款项 根据开户银行的收账通知办理核算 借 银行存款贷 代理买卖证券款2 划转认购资金新股认购开始 证券公司应将款项划转清算代理机构 借 结算备付金 客户贷 银行存款 14 3 清算资金 1 客户向证券公司办理申购手续时 公司与证券交易所清算资金 其会计分录为 借 代理买卖证券款贷 结算备付金 客户 2 证券交易所完成中签认定工作 将未中签资金退给公司代理的客户 借 结算备付金 客户贷 代理买卖证券款 3 公司将未中签的款项划回 借 银行存款贷 结算备付金 客户 4 公司将未中签的款项退给客户 借 代理买卖证券款贷 银行存款 15 例1 6月初 南方证券公司代理客户认购绿地新股 收到客户交来的认购款300万元 为客户办理申购手续 6月5日将款项划到证券交易所 7月8日证券交易所完成中签认定工作 客户部分中签 中签资金160万元 将未中签资金140万元退给客户 中签手续费率为0 30 由发行公司支付并已收到 要求编制会计分录 16 1 6月初收到客户认购款项时 借 银行存款3000000贷 代理买卖证券款3000000 2 6月5日将款项划付交易所时 借 结算备付金 客户3000000贷 银行存款3000000 17 3 7月8日后客户办理申购手续 在证券公司与证券交易所清算时 借 代理买卖证券款1600000贷 结算备付金 客户1600000 4 证券交易所完成中签认定工作 证券公司将未中签款项划回时 借 银行存款1400000贷 结算备付金 客户1400000 18 5 证券公司将未中签的资金退给客户时 借 代理买卖证券款1400000贷 银行存款1400000 6 收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时 借 银行存款4800贷 手续费及佣金收入 代理买卖证券手续费收入4800 19 三 代理买卖证券 代理买卖证券是证券公司代理客户进行证券买卖的业务 公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款 必须全额存入指定的商业银行的资金专户 不能与本公司的存款混淆 公司在收到代理客户买卖证券款项的同时 还应当确认一项负债 与客户进行相关的结算 20 1 接受委托借 银行存款贷 代理买卖证券款借 结算备付金 客户贷 银行存款 21 2 代理买卖 1 买入证券成交总额大于卖出证券成交总额借 代理买卖证券款 买卖证券成交价的差额 加代扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费 手续费及佣金支出 代买卖证券手续费支出 公司应负担的交易费用 贷 结算备付金 买卖证券成交价的差额 加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费 手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入 向客户收取的佣金等手续费 22 例2 南方证券公司接受客户委托 通过证券交易所代理买卖证券 2010年1月与客户清算时 买入证券成交总额大于卖出证券成交总额6000000元 代扣代交的交易税费25000元 向客户收取的佣金等手续费12000元 证券公司负担手续费支出10000元 根据交易所传来的证券交易一级清算表 营业部出具的证券交易二级清算表 清算银行出具的资金清算单等凭证作如下分录 23 借 代理买卖证券款6037000贷 结算备付金 客户6037000借 手续费及佣金支出 代买卖证券手续费支出10000结算备付金 自有2000贷 手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入12000 24 2 卖出证券总额大于买入证券成交总额的 借 结算备付金 买卖证券成交价的差额 减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用 手续费及佣金支出 代买卖证券手续费支出 公司应负担的交易费用 贷 代理买卖证券款 买卖证券成交价的差额 减代扣代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费 手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入 向客户收取的佣金等手续费 25 例3 南方证券公司接受客户委托 通过证券交易所代理买卖证券 2010年1月与客户清算时 净卖出证券成交总额6000000元 代扣代交的交易税费25000元 向客户收取的佣金等手续费12000元 证券公司负担手续费支出10000元 根据交易所传来的证券交易一级清算表 营业部出具的证券交易二级清算表 清算银行出具的资金清算单等凭证作如下分录 26 借 结算备付金 客户5963000贷 代理买卖证券款5963000 600000 25000 12000 5963000 借 手续费及佣金支出 代买卖证券手续费支出10000结算备付金 自有2000贷 手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入12000 27 代理兑付债券业务是指金融证券企业接受国家或企业的委托 对其发行的到期债券 包括国库券 国家重点建设债券 金融债券和企业债券等 代理兑付的证券业务 代理兑付债券业务 应通过 代理兑付证券 和 代理兑付证券款 科目进行核算 四 代理兑付债券 28 1 接受委托代国家或企业兑付到期的无记名债券 账务处理如下 1 收到委托单位的兑付资金 借 银行存款贷 代理兑付证券款 2 收到客户交来的实物债券 按兑付金额 债券本息 借 代理兑付证券贷 银行存款 库存现金 29 3 向委托单位交回已兑付的实物债券为 借 代理兑付证券款贷 代理兑付证券 4 如果委托单位尚未拨付兑付资金 并由公司垫付的 收到兑付债券等 按兑付金额 借 代理兑付证券贷 银行存款 30 5 向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金 会计分录为 借 银行存款贷 代兑付债券 6 收到代兑付手续费收入 会计分录为 借 银行存款贷 手续费收入 代兑付债券手续费收入 31 2 接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券 账务处理如下 1 收到委托单位的兑付资金 借 银行存款贷 代理兑付证券款 2 兑付债券本息 借 代理兑付证券贷 银行存款 32 3 公司收取的代兑付手续费收入的账务处理 1 如果向委托单位单独收取 借 银行存款贷 手续费收入 代兑付债券手续费收入 2 如果手续费与兑付款一并汇入 借 银行存款贷 代兑付债券款其他应付款 预收代兑付债券手续费 3 兑付债券业务完成后 确认手续费收入时 借 其他应付款 预收代兑付债券手续费贷 手续费收入 代兑付债券手续费收入 33 例4 银河证券公司代理绿地公司兑付其到期的无记名债券 实物券 收到绿地交来的兑付资金10050000元 其中手续费50000元 34 1 收到兑付资金时 借 银行存款10050000贷 代理兑付证券款 绿地公司10000000其他应付款 预收代兑付债券手续费50000 2 兑付期结束 债券全部兑付 借 代理兑付证券 绿地公司10000000贷 银行存款10000000 35 3 公司向委托公司交回已兑付债券时 借 代理兑付证券款 绿地公司10000000贷 代理兑付证券 绿地公司10000000 4 确认手续费收入 借 其他应付款 预收代兑付债券手续费50000贷 手续费收入 代兑付债券手续费收入50000 36 第三节证券承销业务的核算 一 证券承销业务的种类证券承销业务是证券公司在一级市场接受发行单位的委托 代其发售各类证券的业务 如代国家发售国库券 国家重点建设债券 代企业发行债券 股票和基金等 37 按照 证券法 规定 证券承销业务采取代销或者包销方式 一 代销证券代销是指证券公司代发行人发售证券 在承销期结束时 将未售出的证券全部退还给发行人的承销方式 证券公司只向委托人收取手续费 不承担任何发行风险 38 代销 未售完的退给委托单位 余额包销 未售完部分由银行认购 投资 证券承销业务的种类 全额承购包销 全部购入然后销售 包销 39 二 证券承销业务的核算证券公司承销记名证券分为网上发行和柜台发行 网上发行目前较为普遍 本节主要讲述网上发行的会计核算 40 一 设置的会计科目 代理承销证券款 核算金融企业接受委托 采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的 应付证券发行人的承销资金 性质 负债类本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算 41 二 证券承销业务的处理 记名证券1 证券公司通过证券交易所上网发行的 在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额 按承销价款 在备查簿中记录承销证券的情况 42 2 与证券交易所交割清算 按实际收到的金额记账 借 结算备付金贷 代理承销证券款3 承销期结束 将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费 借 代理承销证券款 承销价款 贷 手续费及佣金收入 应收的承销手续费 贷 银行存款 实际支付给委托单位的金额 43 4 承销期结束有未售出证券 采用余额包销方式承销证券的 按合同规定由公司认购 应按承销价款记账 借 交易性金融资产 或可供出售金融资产 贷 代理承销证券款将未售出证券款项交付委托单位 借 代理承销证券款贷 银行存款 44 2011年1月 南方证券公司与花花公司签订合同 采用余额包销方式通过网上代发行记名股票 发行股票总额4000万股 承销价7元 股 代发行手续费为0 2 1月31日发行期结束尚有200万元未售出 公司将其转作自营证券处理 2月5日 将已售股票的款项划转花花公司 2月10日 划转未售出的股票款 45 1 按承销价作备忘记录 2 1月31日借 结算备付金26600贷 代理承销证券款26600 3 2月5日将销售股票的款项划转花花公司借 代理承销证券款26600贷 手续费及佣金收入53 2贷 银行存款26546 8 46 4 将未售出的股票转为自营借 交易性金融资产1400贷 代理承销证券款1400 5 划转款项借 代理承销