出口企业出口退税账务处理doc

全 省 出 口 退 税 工 作 会 议 材 料 之 九出 口 企 业 帐 务 处 理 辅 导 （ 仅 供 参 考 ）外 贸 企 业 出 口 退 税 有 关 帐 务 处 理按 照 出 口 货 物 退 （免 ）税 管 理 办 法 规 定 ，出 口 企 业 出 口的 货 物 必 须 进 行 财 务 处 理 才 能 办 理 退 税 。一 、外 贸 企 业 涉 及 出 口 退 税 的 主 要 明 细 帐外 贸 企 业 办 理 出 口 退 税 必 须 设 置 的 明 细 帐 有 ：库 存 出 口商 品 帐 、自 营 出 口 商 品 帐 、应 收 （付 ）外 汇 帐 款 明 细 帐 、应 交 税金 （增 值 税 ）明 细 帐 等 ：（1）库 存 出 口 商 品 帐 ：是 核 算 企 业 盈 亏 情 况 的 重 要 帐 册 ，是 按 商 品 代 码 、商 品 品 名 、记 载 数 量 、金 额 等 设 置 的 明 细 帐 。以 购 进 的 出 口 货 物 增 值 税 专 用 发 票 为 做 帐 依 据 。商 品 必 须 严格 按 照 实 际 应 付 的 全 部 款 项 扣 除 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增值 税 税 款 ，为 该 商 品 的 进 价 成 本 。在 货 物 购 进 入 库 时 ，按 照 相应 的 会 计 分 录 ，在 出 口 商 品 库 存 帐 各 栏 目 逐 栏 记 录 。2、自 营 出 口 销 售 帐 ：是 核 算 出 口 销 售 的 重 要 依 据 ，必 须严 格 按 制 度 规 定 向 银 行 办 理 交 单 的 口 径 为 销 售 收 入 。自 营出 口 销 售 帐 是 按 商 品 代 码 、商 品 品 名 、销 售 成 本 、销 售 收 入 、金 额 等 设 置 的 。以 出 口 企 业 开 具 的 出 口 销 售 发 票 为 做 帐 依 据 。在 货 物 报 关 出 口 后 ，必 须 及 时 做 自 营 出 口 销 售 帐 。在 自 营 出口 销 售 帐 的 贷 方 反 映 收 入 部 分 ，外 币 金 额 栏 反 映 出 口 销 售 发票 的 外 币 金 额 ，折 美 元 金 额 栏 反 映 美 元 金 额 数 ，人 民 币 金 额栏 反 映 出 口 发 票 外 币 金 额 乘 以 当 日 外 汇 人 民 币 牌 价 计 算 的 销售 收 入 ，此 销 售 收 入 与 实 际 收 汇 后 用 结 汇 水 单 上 的 外 汇 人 民币 牌 价 计 算 的 销 售 收 入 之 差 在 “汇 兑 损 益 ”科 目 反 映 ，国 外 发生 的 运 保 费 冲 减 自 营 出 口 销 售 收 入 。自 营 出 口 销 售 帐 的 借 方记 出 口 货 物 的 销 售 成 本 ，进 价 栏 反 映 不 含 税 金 额 ，费 用 栏 为国 内 发 生 的 出 口 费 用 ，单 独 设 “经 营 费 用 “科 目 的 此 栏 目 不 反映 。余 额 部 分 借 为 亏 损 ，贷 为 毛 利 。3、应 收 （应 付 ）外 汇 帐 款 明 细 帐 ：此 明 细 帐 是 记 载 企 业 应收 或 应 付 国 外 客 户 的 出 口 货 款 、进 口 货 款 、佣 金 等 结 算 款 项 ，以 出 口 销 售 发 票 上 所 列 的 出 口 销 售 金 额 为 做 帐 依 据 ，按 不 同的 会 计 科 目 反 映 ，如 自 营 出 口 、自 营 进 口 、代 理 出 口 、代 理 进口 。如 果 收 汇 、付 汇 商 品 种 类 较 多 的 企 业 还 可 根 据 合 同 号 或发 票 号 或 客 户 再 分 设 子 目 。借 方 记 载 企 业 应 收 或 应 付 外 汇 及按 汇 率 折 为 人 民 币 的 金 额 ；贷 方 记 载 企 业 实 际 收 汇 的 外 汇 及按 汇 率 折 为 的 人 民 币 金 额 ；余 额 部 分 借 代 表 企 业 未 收 的 外 汇 ，贷 为 企 业 多 收 的 外 汇 。4、应 交 税 金 （增 值 税 ）明 细 帐 ：外 贸 企 业 设 置 应 交 税 金（增 值 税 ）明 细 帐 反 映 增 值 税 核 算 缴 纳 情 况 。以 购 进 出 口 货 物的 增 值 税 专 用 发 票 为 做 帐 依 据 。外 贸 企 业 在 “应 交 税 金 科 目下 设 置 应 交 增 值 税 明 细 科 目 。在 应 交 增 值 税 明 细 帐 中 设 置 进项 税 额 、已 交 税 金 、销 项 税 额 ，出 口 退 税 、进 项 税 额 转 出 栏 目 ，分 别 记 载 有 关 金 额 。应 交 增 值 税 明 细 帐 各 专 栏 的 记 载 内 容 。a、企 业 购 入 货 物 准 予 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 增 值 税 ，按 照增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 ，记 入 “进 项 税 额 ”栏 ，进 口货 物 缴 纳 的 增 值 税 也 记 入 “进 项 税 额 ”栏 ；b、企 业 按 规 定 已 缴 纳 的 增 值 税 记 入 “已 交 税 金 ”栏 ；c、企 业 内 销 货 物 的 增 值 税 记 入 “销 项 税 额 ”栏 ；d、出 口 企 业 外 销 货 物 适 应 零 税 率 ，不 记 销 项 税 金 ，并 向税 务 机 关 申 请 退 还 出 口 货 物 的 进 项 税 ，收 到 退 税 款 后 记 入 “出口 退 税 ”栏 ；e、“进 项 税 额 转 出 ”栏 反 映 出 口 企 业 计 税 金 额 乘 以 征 、退税 率 之 差 计 算 的 不 予 退 税 部 分 ；f、应 交 增 值 税 明 细 帐 期 末 借 方 余 额 ，反 映 出 口 企 业 多 交 或 尚 未 抵 扣 或 出 口 未 退 税 的 增 值 税 ；期 末 贷 方 余 额 ，反 映 出口 企 业 尚 未 缴 纳 的 增 值 税 。二 、出 口 退 税 的 会 计 分 录外贸企业从货物购进、出口到收到 应退税款，必须完成以下的会计分录：（1）购进出口货物时借：商品采购、经营费 用等科目贷：银 行存款、 应付账 款等科目（2）商品验收入库时借：库 存商品应 交税金 应交增值税（进项税额）贷：商品采购（3）出口货物已经装船、装车，并已取得装船提单、铁路运单或空运运单时 借： 应收账款应收外汇账款贷：自营出口销售收入同时，结转销售成本借：自营出口销售成本贷：库存商品再将征退税率差不予退税部分转入商品销售成本借：自营出口销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（4）出口货物在收到外汇，并在 银行按当天现汇买价折合人民币开具结汇水单转入公司帐户时借： 银行存款、汇兑损 益等科目贷：应收账款应收外汇账款（5）在退税单证齐全申报退税时借：应 收补贴款贷：应 交税金应交增值税（出口退税）实际收到退税款时借：银 行存款贷：应收补贴款三 、按 照 财 税 2004116 号 文 件 第 二 条 计 提 销 项 税 额 的会 计 处 理 （一 般 纳 税 人 ）：销 项 税 额 （出 口 货 物 离 岸 价 格 外 汇 人 民 币 牌 价 ）/（1法 定 增 值 税 税 率 ）法 定 增 值 税 税 率对 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 调 整 出 口 货 物 退 税 率 的通 知 （财 税 2003222 号 ）规 定 的 不 予 退 税 的 货 物 根 据 出 口 报关 单 有 关 内 容 在 出 口 当 期 计 提 销 项 税 ，申 报 纳 税 。对 其 他 文 件 规 定 不 予 退 税 的 货 物 ，根 据 出 口 报 关 单 及 退 税部 门 的 有 关 通 知 计 提 销 项 税 ，申 报 纳 税 。帐务处理：借：银 行存款（应收账款）贷：产 品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）例 ：某 进 出 口 公 司 某 年 从 某 机 床 厂 购 进 汽 车 轮 胎 一 批 ，工厂 开 来 的 增 值 税 专 用 发 票 所 列 金 额 100 万 元 ，税 额 17 万 元 ，并 取 得 相 应 的 出 口 货 物 增 值 税 专 用 发 票 及 消 费 税 专 用 缴 款 书 ，货 物 全 部 报 关 出 口 后 ，外 销 销 售 收 入 折 为 人 民 币 150 万 元 。（假 设 退 税 率 为 13 ）计 算 其 应 退 税 税 款 及 进 行 相 应 的 会 计处 理 。首 先 确 定 该 批 货 物 为 自 营 出 口 ，贸 易 方 式 是 一 般 贸 易 。应退 增 值 税 款 为 ：增 值 税 发 票 所 列 不 含 税 金 额 退 税 率 100 万 元 13 13 万 元不 予 退 税 税 款 为 ：增 值 税 发 票 不 含 税 金 额 征 退 税 率 之 差 100 万 元 （17 13 ） 4 万 元应 退 消 费 税 税 款 为 （假 设 消 费 税 率 为 10 ）：不 含 税 金 额 消 费 税 税 率 100 万 元 10 10 万 元相 应 的 会 计 处 理 为 ：货 物 入 库 ，按 增 值 税 发 票 做 如 下 会 计 分 录 ：借 ：库 存 出 口 商 品 100 万 元 借 ：应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 17 万 元贷 ：银 行 存 款 117 万 元货 物 报 关 出 口 后 ，按 出 口 销 售 发 票 做 如 下 分 录 ：借 ：应 收 外 汇 帐 款 150 万 元贷 ：自 营 出 口 销 售 收 入 150 万 元同 时 结 转 出 口 销 售 成 本借 ：自 营 出 口 销 售 成 本 100 万 元贷 ：库 存 出 口 商 品 100 万 元计 算 增 值 税 应 退 税 款 时 ，做 如 下 分 录 ：借 ：应 收 补 贴 款 13 万 元贷 ：应 交 税 金 应 交 增 值 税 出 口 退 税 13 万 元计 算 消 费 税 税 款 ，同 时 冲 减 出 口 销 售 成 本 ，做 如 下 分 录 ：借 ：应 收 补 贴 款 10 万 元贷 ：自 营 出 口 销 售 成 本 10 万 元将 不 予 退 税 部 分 转 入 产 品 销 售 成 本 ，做 如 下 会 计 分 录 ：借 ：自 营 出 口 销 售 成 本 4 万 元贷 ：应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 转 出 4 万 元收 到 退 税 款 后 ，凭 收 入 退 还 书 做 如 下 会 计 分 录 ：借 ：银 行 存 款 23 万 元贷 ：应 收 出 口 退 税 增 值 税 13 万 元 消 费 税 10 万 元生产企业出口货物免、抵、退税会计核算及账务处理一、外销收入的确认生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸 易性 质不同，主要有一般贸易、进 料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、国内深加工结转贸 易等等。外 销收入是生 产企业出口退（免）税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确 认还与外汇汇 率确定、国外运保佣的处理、出口货物退运等密切相关。（一）入账时间 及依据1、关于做帐时间问题：生产企业在货物出口 时，必 须按会计制度的规定在财务上做销售帐。做 帐时间 以出口货物离岸时的当期为准。2、生产企业 自营出口，销售收入的入账金 额一律以离岸价（FOB 价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其 发生的国外运输、保险 及佣金等费用支出，均应扣除。离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），并与海关报关单所注明的离岸价和“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价一致。若出口发票的离岸价和“ 口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价不一致，出口企业及 时向海关申报更改，海关重新出具新的电子信息和纸质“证明联”。以其他方式开具的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如 实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“ 免、抵、退”税，实际离岸价以“口岸 电子执法系统” 出口退税子系统中的离岸价为准。（二）外汇汇 率的确定企业会计制度（2001 ）第一百一十九条规定，企业发生外币业务时，应当采用业务发 生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率折合。如出口 货物离境当月已结汇 的出口货物，按 银行结算的实际牌价计算作帐和申报；未结汇的，按出口货物离境时的当月 1 日国家外汇管理局公布的人民币基准汇价计算作帐和申报。（三）销 售账 薄的设置生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口 销售明 细账、深加工 结转出口销售明细账，一般采用多 栏式账页记载 外销收入有关情况，内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分 账页分别核算出口销售收入，并在摘要 栏内详细记载每笔出口 销售。二、免抵退税会计科目的 设置对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到 “应交税金应交增值税” 、“应交税金未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。（一） “应交税金应交增值税” 科目的核算内容出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税” 明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税； 贷方 发生额，反映出口企 业销售货 物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口 货物退税、 转出已支付或 应分担的增值税；期末借方余额、反映企 业多交或尚未抵扣的增 值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳 的增值税。出口企业在“应交增值税” 明细账中，应设置“进项税 额”、 “已交税金” 、“减免税金”、 “出口抵减内销产品应纳税金”、 “销项税额”、 “出口退税”、 “进项税额转出”等专栏。1、“进项 税额 ”专栏， 记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用 蓝字登 记；退回所购货物应冲销的进项税额，用 红字登记。2、“已交税金”专栏，核算出口企 业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目， 贷记 “银行存款”。3、“减免税金”专栏，反映出口企 业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增 值税额借 记本科目， 贷记“补贴收入” 等科目。4、“出口抵减内销产品 应纳税额” 专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关 办理免抵退税申报 ，按 规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金应交增 值税（出口退税） ”。5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企 业月终转出应交未交的增值税。月末企业 “应交税金应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记 本科目， 贷记“应交税金未交增值税” 。6. “销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企 业销售货物或提供 应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登 记；退回销售货物应 冲销的销项税额，用 红字登记。现行出口退税政策 规定， 实行“免抵退” 税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审 核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。7、“出口退税”专栏， 记录出口企业出口的货物， 实行“免抵退”税方法的，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申 报办理出口退税而应 收的出口退税款以及应免抵税款。出口货 物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税 额后，借 记“应收补贴款增值税”、 “应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税） ”，贷记 本科目。8、“进项 税额转 出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及 增值税暂行条例 规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不予抵扣税 额的部分，应在借记“产 品销售成本”的同 时， 贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口 货物免税收入按征退税率之差 计算出的“不予抵扣税额”，借记“产品销售成本”， 贷记本科目，当月“不予抵扣税额”累计发生额应 与本月免税申报的生产企业出口货物免税明细申报表中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生 产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。生产企业发生国外运保佣费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减 “不予抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借 “产品销售成本”。9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企 业月终转出多交的增值税。月末企业“应交税金应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金未交增值税”， 贷记本科目。 （二） “应交税金未交增值税” 科目的核算内容出口企业还必须设置“应交税金未交增值税”明细科目，并建立明细账。月度终 了，将本月 应交未交增 值税自“应交税金应交增值税”明细科目 转入本科目，借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税） ”，贷记本科目；将本月多交的增值税自“应交税金应交增值税（转出多交增值税） ”明细科目转入本科目，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税（ 转 出多交增值税） ”。本月上交上期应交未交增值税，借 记本科目，贷记“银行存款” 科目。月末，本科目的借方余额反映的是企业期未 结转下期继续抵扣的进项税额（即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款） ，贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。生产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必 须是计算退税的当期应纳增值税为负，也就是 说当期必须 有未抵扣完的进项税额，而当期未抵扣完 进项税额在月末须从 “应交税金应交增值税（转 出多交增值税） ”明细科目转入本科目，退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分；在出口退税的处理上，计算应退税时借记“应收补贴款”， 贷记“应交税金应交增值税（出口退税） ”，收到退税时借记“银行存款”， 贷记“应收补贴款”。（三） “应收补贴款”科目的核算内容“应收补贴款”科目，一些企业也使用“应收出口退税”科目，其借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理“免抵退 ”税申报，所计算得出的应退税额，企业必须设置明细账页进行明细核算。生产企业出口货物应免抵税额、应退税额 和不予抵扣税额等会计处理，按财会字（1995 ）21 号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知总概如下：借：应 收补贴款增值税应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（进项税额转出）三、免抵退税的会计 核算（一）购进货物的会计核算1、采购国内原材料。价款和运 杂费记入采 购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录 ：借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银 行存款（应付账款等）原材料入库时，根据入 库单作如下会计分 录：借：原材料贷：材料采购 2、进口原材料进口有自 营进口、委托代理进口，贸易方式又分进料加工、一般 贸易和来料加工（合同 约定作价） ，本 处只以进料加工为例，其他 贸易方式的除材料 账二级科目为相应贸易外，账务处理与进 料加工相同。（1）报关进口出口企业应根据进口合约规定，凭全套 进 口单证，作如下会计分录：借：材料采购进料加工材料名称贷：应付外汇账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：借：材料采购进料加工材料名称贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进 口关税或消费税，作如下会计分录：借：材料采购进料加工材料名称贷：应 交税金应交进口关税应交进口消费税（2）交纳进口料件的税金：出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应 交税金应交进口关税应交进口增值税应交增值税（进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需交 纳进口关税、增 值 税的企业，不作应交税金的上述会计分录。（3）进口料件入库进口料件入库后，财 会部门应凭储运或业务 部门开具的入库单，作如下会计分 录：借：原材料进料加工商品名称贷：材料采购进料加工商品名称（2）委托加工产品会计处理委托加工材料发出，凭加工合同和 发料 单作如下会计分录：借：委托加工材料贷：原材料根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证，作如下会 计分录：借：委托加工材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（ 应付账款）委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入 库单作如下会计 分录：借：产 成品贷：委托加工材料还需要继续生产或加工的，凭入 库单作如下会 计分录：借：原材料贷：委托加工材料（二）销 售业务 的会计核算1、内销货物 处理借：银 行存款（应收账款）贷：产 品销售收入 应交税金应交增值税（销项税额）2、自营出口 销售销售收入以及不予抵扣税额在记账时先以外销发票注明的离岸价格为依据。（1）一般贸易的核算销售收入。财会部 门依开具的外销出口 发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：借：应 收外汇账款贷：产 品销售收入一般贸易出口销售收到外汇时，财会部 门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：汇兑损益银行存款贷：应 收外汇帐款客户名称（美元，人民币）不予抵扣税额计算。按出口 销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：借：产 品销售成本一般贸易出口贷：应 交税金应交增值税（进项税额转出）（2）进料加工贸易的核算企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不 过是，对进料加工贸易 进口料件要按每期进 料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具生产企业进料加工贸易免税证明 ，在进口货物海关核销后申请开具生产企业进料加工贸易免税核销证明 ，确定进料加工“不予抵扣税额抵减额”。 出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明 后，依据注明的“不予抵扣税额抵减 额”作如下会计分录：借：产 品销售成本进料加工贸易出口（红字）贷：应 交税金应交增值税（进项税额转出） （红字）在一份进料加工手册执行完毕后，如果实际执行情况与手册情况有差异的，也必须进行帐务调整。在税收机关核实后，对补开的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：产 品销售成本进料加工贸易出口（红字）贷：应 交税金应交增值税（进项税额转出） （红字）对多开的部分，通过 核销冲回，以 蓝字登 记以上会计分录。3、委托代理出口作如下会计分录：借：应 收帐款等产品销售费用（代理手续费）贷：产品销售收入（三）应纳 税 额的会计核算根据现行政策规定， “免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税的计算按以下公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期全部进项税额当期不予抵扣或退税的税额）上期未抵扣完的进项税额1、如当期应纳 税额大于零，月末作如下会计分录：借：应 交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应 交税金未交增值税2、如当期应纳 税额小于零，月末作如下会计分录：借：应 交增值税未交增值税贷：应 交税金应交增值税（转出多交增值税）（四）免抵退税的会计核算出口企业应免抵税额、应退税额的核算是在 办理退税申报时，根据生 产企业出口 货物“免、抵、退”税汇总申报表上单证齐全的申报数作会计处理：按当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上单证齐全申报数，分以下三种情况进行会计处 理。1、申报的应 退税额=0，申报的应免抵税额0 时，作如下会计分录：借：应 交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（即申报的应免抵税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）2、申报的应 退税额0，且免抵税额0 时，作如下会计分录：借：应 收补贴款增值税（申报的应退税额）应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（即申报的应免抵税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）3、申报的应退税额0，申报 的免抵税额=0 时，作如下会 计 分录： 借：应 收补贴款增值税（申报的应退税额）贷：应 交税金应交增值税（出口退税）企业在收到出口退税款时作如下会计分录：借：银 行存款贷：应收补贴款增值税四、免抵退税的会计调 整(一)退免税审批结果的会计调整出口货物退（免）税的审批结果与帐务处理不一致需要调整的，分以下几种情况：1、终审金额 小于入帐 金额。 调减“免抵退税额” ，作如下 账务处理：借：应 交税金应交增值税（ 出口抵减内 销产 品 应纳 税 额 ）（红 字）贷：应交税金应交增值税（出口退税） （红字）2、终审金额 大于入帐 金额。 调增“免抵退税额” ，作如下 账务处理： 借：应 交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）3、 “免抵退出口货物的 应退税额” 栏目与审批数有差异出口企业在退税申报的当期按申报数就已做会计处理，在免抵退终审后发现差异的，会 导致退税部 门批准的“免抵退出口货物的应退税额”，与生产企业在增值税纳税申报表中反映的“免抵退出口货物的应退税额”数存在差异。因此，对批准数 申报数的，出口企业应 按未进行会计处理的批准数 补做相应的会计分录调整增加应退税额等科目， 对故意拖延入 账时间不进行帐务处理的，按征管法 进行处理；对批准数 申报数） 。（1）批准数申报数。按差 额部分作如下会 计分录：贷：应 交税金未交增值税（红字）贷：以前年度损益调整由于调增以前年度利润而增加的所得税，作如下会 计分录：借：以前年度损益调整贷：应交税金应交所得税结转“以前年度损益调整”科目时，作如下会计分录：借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润(二) 对财税2004116 号文件第二条计提销项税的会计调整销 项 税 额 （出 口 货 物 离 岸 价 格 外 汇 人 民 币 牌 价 ）/（1 法定 增 值 税 税 率 ）法 定 增 值 税 税 率1