管理会计第十章-成本控制.ppt

管理会计 制作 吴大军牛彦秀王满教授 东北财经大学会计学院 第十章成本控制 第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统第三节质量成本控制第四节使用寿命周期成本控制原理本章复习思考题 第一节成本控制概述 成本控制的意义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序 成本控制的分类 按控制的时间分类 按控制的原理分类 按控制的手段分类 按控制的对象分类 按控制的时期分类 成本控制的原则 全面控制的原则 讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则 物质利益的原则 例外管理原则 例外管理原则 例外是指实际工作中 那些重要的 不正常的 不符合常规的关键性成本差异 判断例外的标准 重要性 一贯性 可控性 特殊性 成本控制的程序 第一 确定成本控制的目标或标准第二 分解落实控制的目标第三 计算并分析成本差异第四 进行考核评价 第二节标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法 一 标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括 标准成本的制定 成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容 其中 标准成本的制定与成本的前馈控制相联系 成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系 成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系 二 标准成本的制定 标准成本的涵义 标准成本的种类 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 标准成本的涵义 标准成本 是指按照成本项目反映的 在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下 应当发生的单位产品成本目标 标准成本不同于预算成本 标准成本是一种单位的概念 它与单位产品相联系 而预算成本则是一种总额的概念 它与一定的业务量相联系 标准成本的种类 理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本 实际中广泛采用 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定 例10 1 产品直接材料标准成本的制定 已知 A企业预计20 4年甲产品消耗的直接材料资料如表10 1所示 要求 制定甲产品消耗直接材料的标准成本 表10 1甲产品消耗的直接材料资料 解 单位产品消耗 材料的标准成本 32 501 16032 元 件 单位产品消耗 材料的标准成本 43 702 30186 元 件 甲产品直接材料的标准成本 16032 30186 46218 元 件 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定 例10 2 产品直接人工标准成本的制定 已知 A企业预计20 4年甲产品消耗的直接人工资料如表10 2所示 要求 确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本 表10 2甲产品消耗的直接人工资料 解 第一工序直接人工标准成本 91 2 50 4560 元 件 第二工序直接人工标准成本 114 40 4560 元 件 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4560 4560 9120 元 件 制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时 应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总 计算出该产品制造费用的标准成本 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的 例10 3 例10 3 产品制造费用标准成本的制定 已知 A企业预计20 4年甲产品消耗的制造费用资料如表10 3所示 要求 确定单位甲产品制造费用的标准成本 表10 3甲产品消耗的制造费用资料 解 第一车间 变动制造费用分配率 316800 21120 15 元 小时 固定制造费用分配率 422400 21120 20 元 小时 制造费用分配率 15 20 35 元 小时 制造费用标准成本 35 60 2100 元 件 第二车间 变动制造费用分配率 394240 28160 14 元 小时 固定制造费用分配率 619520 28160 22 元 小时 制造费用分配率 14 22 36 元 小时 制造费用标准成本 36 80 2880 元 件 单位甲产品制造费用标准成本 2100 2880 4980 元 件 例10 4 产品制造费用标准成本单的编制 已知 例10 1 例10 2和例10 3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料 要求 编制该企业20 4年甲产品的标准成本单 解 依题意 编制的A企业20 4年甲产品的标准成本单如表10 4所示 表10 420 4年甲产品标准成本单 三 成本差异的类型及其计算分析 成本差异及其类型直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 成本差异及其类型 成本差异 实际成本 标准成本成本差异类型 按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类 直接材料成本差异的计算分析 直接材料成本差异 实际成本 标准成本 价格差异 用量差异 例10 5 例10 5 直接材料成本差异的计算 已知 A公司的甲产品标准成本资料如表10 4所示 20 4年1月份实际生产400件甲产品 实际耗用A材料200800千克 其实际单价为30元 千克 实际耗用B材料280000千克 其实际单价为45元 千克 要求 计算甲产品的直接材料成本差异 解 A材料成本差异 30 200800 32 501 400 388800 元 F 其中 价格差异 30 32 200800 401600 元 F 用量差异 32 200800 501 400 12800 元 U B材料成本差异 45 280000 43 702 400 525600 元 U 其中 价格差异 45 43 280000 560000 元 U 用量差异 43 280000 702 400 34400 元 F 甲产品的直接材料成本差异 388800 525600 136800 元 U 以上计算结果表明 甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异 其中 A材料发生了388800元的有利差异 B材料形成了525600元的不利差异 前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果 后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的 可见 该企业在对A B两种材料耗用方面的控制效果是不同的 应进一步进行分析评价 以明确各部门的责任 直接人工成本差异的计算分析 直接人工成本差异 实际成本 标准成本 价格差异 效率差异 例10 6 直接人工成本差异的计算 已知 同例10 5 20 4年1月份A公司为生产甲产品 第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4800小时和42000小时 两个工序实际发生的直接人工成本 包括直接工资和计提的应付福利费 分别为4416000元和4620000元 要求 计算甲产品的直接人工成本差异 解 第一工序实际人工价格 1838160 19980 92 元 小时 第二工序实际人工价格 1782000 162000 110 元 小时 第一工序直接人工成本差异 1838160 91 2 50 400 14160 元 U 其中 人工价格差异 92 91 2 19980 15984 元 U 效率差异 91 2 19980 50 400 124 元 F 第二工序直接人工成本差异 1782000 114 40 400 42000 元 F 其中 人工价格差异 110 114 162000 64800 元 F 效率差异 114 162000 40 400 228000 元 U 甲产品直接人工成本差异 14160 42000 27840 元 F 以上计算表明 甲产品直接人工成本的有利差异为27840元 是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的 前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果 后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的 变动性制造费用成本差异的计算分析 成本差异 实际费用 标准费用 耗费差异 效率差异 例10 7 例10 7 变动性制造费用成本差异的计算 已知 同10 5 20 4年1月份A公司为生产甲产品 第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时 两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14 5元 小时 要求 计算甲产品的变动性制造费用成本差异 解 一车间变动性制造费用成本差异 14 5 25000 15 60 400 2500 元 U 其中 耗费差异 14 5 15 2500 12500 元 F 效率差异 15 25000 60 400 15000 元 U 二车间变动性制造费用成本差异 14 5 31000 14 80 400 1500 元 U 其中 耗费差异 14 5 14 31000 15500 元 U 效率差异 14 31000 80 400 14000 元 F 甲产品变动制造费用成本差异 2500 1500 4000 元 U 以上计算表明 甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异 其中 一车间发生了2500元的不利差异 二车间发生了1500元的不利差异 前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异 后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异共同作用的结果 可见 这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的 固定性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异 实际费用 标准费用 预算差异 能量差异 耗费差异 能力差异 效率差异 两差异法 预算差异 能量差异三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异 固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系 预算差异 耗费差异能量差异 能力差异 效率差异 固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法 例10 8 例10 8 固定性制造费用成本差异的计算 两差异法 已知 同10 5 20 4年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件 为生产甲产品 两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元 要求 用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异 解 一车间固定性制造费用差异 423000 20 60 400 57000 元 F 其中 预算差异 423000 20 60 352 600 元 U 能量差异 20 60 352 60 400 57600 元 F 二车间固定性制造费用差异 619000 22 80 400 85000 元 F 其中 预算差异 619000 22 80 352 520 元 F 能量差异 22 80 352 80 400 84480 元 F 甲产品固定性制造费用成本差异 57000 85000 142000 元 F 以上计算表明 甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元 是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的 其中前者是由600元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成的 后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的 固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法 例10 8 固定性制造费用成本差异的计算 三差异法 已知 仍按例9 7的资料 为生产甲产品 第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时 要求 用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异 解 一车间固定性制造费用差异 423000 20 60 400 57000 元 F 其中 耗费差异 423000 20 60 352 600 元 U 能力差异 20 60 352 25000 77600 元 F 效率差异 20 25000 60 400 20000 元 U 二车间固定性制造费用差异 619000 3 8 100 85000 元 F 其中 耗费差异 619000 22 80 352 520 元 F 能力差异 22 80 352 31000 62480 元 F 效率差异 22 31000 80 400 22000 元 F 甲产品固定性制造费用成本差异 57000 85000 142000 元 F 以上计算结果表明 采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体 如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57600元和84480元 在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异 一车间和二车间均为有利差异 分别为77600元和62480元 和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异 一车间为不利差异20000元 二车间为有利差异22000元 这样更便于分清责任 有利于进行成本控制 四 成本差异的处理方法 直接处理法递延法稳健法年末一次处理法 第三节质量成本控制 研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制 质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称 质量成本 预防和检验成本 损失成本 预防成本 检验成本 内部质量损失成本 外部质量损失成本 质量标准的选择 传统质量观 现代质量观传统质量观认为恰当的质量标准 应是可接受的质量水平 简称AQL AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品 美国学者提出 日本学者提出 质量标准的选择 现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式两种 零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零 健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内 仍会因产品的生产而产生损失 在传统质量观指导下的质量成本控制 传统的质量成本控制主要包括两方面的内容 一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平 二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本 确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法 例10 9 边际分析法的应用 已知 某企业上半年铸件合格品率为90 年产量为200吨 预防检验成本为8000元 每吨铸件的废品损失成本为440元 要求 计算最优质量和最优质量成本 解 依题意Q 90 F 440元Y2 40 元 K Y2 40 4 44 最优质量Q0 90 91 最优质量成本Y0 440 4 44 88 39 元 件 可见 当合格品率为90 91 时 质量成本最低 单位质量成本为88 39元 件 企业应以此作为最优质量成本控制的目标 在现代质量观指导下的质量成本控制 现代质量成本控制内容 质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制 现代质量成本控制内容 在健全质量模式下 由于紧缩了缺陷性产品的定义 只要产品生产偏离目标价值 就存在损失成本 因此 质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处 不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择 在现代质量观指导下的质量成本控制 质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本 显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本 隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本对于显性质量成本可以直接计量 对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量 在现代质量观指导下的质量成本控制 作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两大类 与之对应的作业也可以确认 因此 可利用作业成本法应将这些作业区分为增加价值作业和非增加价值作业 一般来说 内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业 应尽可能减少或消除 预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留 检验作业可分为两类 一类是为预防作业而必须的 应作为增加价值作业 另一类则是与增加价值无关的其他检验作业 例10 11 作业管理条件下的质量成本控制的案例 某公司20 4年根据有关的质量成本资料为依据编制的质量成本报告如表10 5所示 表10 520 4年某公司质量成本有关资料 该公司销售总成本为6000000