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固定资产财务会计学人大第六版配套课件 第七章 固定资产 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 本章教学目标 了解固定资产的概念 特点和分类 理解固定资产确认的条件 固定资产折旧的意义掌握固定资产的初始取得 后续计量及账务处理方法掌握固定资产的折旧方法 4 掌握固定资产处置 固定资产减值的账务处理 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 3 本章重点及难点固定资产的计价加速折旧法的计算固定资产的处置固定资产的期末计价 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 第一节固定资产概述 一 概念新概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 P133 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 二 基本特征 1 有形资产 实物形态不变 固定 2 寿命超过一个会计年度 需折旧 3 不是为了出售 持有目的 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 三 确认标准 同时满足下列条件才予以确认 P1081 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 资产确认基本条件 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 四 分类P110 一 按经济用途分 生产经营用 非生产经营用 二 按使用情况分 使用中 未使用 不需用 出租 三 按所有权分 自有 租入 四 综合分类 生产经营用 非生产经营用 租出 不需用 未使用 土地 融资租入 明细科目 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 五 固定资产的计价标准 企业会计准则第4号 固定资产 规定 固定资产应当按照成本进行初始计量 传统的三种计价方法 1 历史成本 原始价值 原价 原值 购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理 必要的支出 2 重置完全价值 重新购置同样新资产代价 3 净值 也称为折余价值 是固定资产折旧后剩余的价值 等于原值减去折旧 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 思考 固定资产的计价标准 原始价值 实际成本 历史成本 指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 一般包括买价 进口关税 运输费 场地整理费 装卸费 安装费 专业人员服务费和其他税费等 基本计价标准 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 重置完全价值指在现时的生产技术和市场条件下 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 反映的是固定资产的现时价值 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 净值 折余价值 指固定资产原始价值减去折旧后的余额 计算盘盈 盘亏 出售 报废 毁损等溢余或损失的依据 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 第二节固定资产取得的核算 一 固定资产取得成本的确定1 外购固定资产的成本 包括买价 相关税费 不含增值税 运杂费 包装费 承担的借款利息 外币借款折算差额 安装费等 指企业购进某项固定资产达到预定可使用状态前发生发生的一切合理 必要的支出 习题册单选题12 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 2 建造的成本 建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出 习题册单选21 3 投资者投入的成本 按合同或协议约定价值确定 约定价不公允的按固定资产的公允价值确认成本 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 4 融资租入固定资产的成本 租赁开始日 租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用 作为租入资产的账面价值 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 了解 5 存在弃置义务的固定资产 对于特殊行业如核电站在废弃时需拆除并恢复环境 固定资产成本等于建造成本加上弃置费用的现值 单选9 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 第二节 固定资产取得 固定资产取得方式 1 购入 需要安装的 不需要安装的一笔款项购入多项无单独标价的固定资产2 自行建造 自营工程 出包工程3 投资者投入4 融资租赁形成 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 二 账户设置P136 1 固定资产2 累计折旧3 在建工程4 工程物资5 固定资产清理6 固定资产 在建工程 工程物资 减值准备 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 1 固定资产 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 2 累计折旧 账户 是 固定资产 账户的备抵调整账户 用来核算企业固定资产的累计折旧数额 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 3 工程物资 账户 用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 4 在建工程 账户 用来核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程时发生的实际支出 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 22 1 不需要安装的固定资产 价 税 费等 外购固定资产 例7 1 P137 可抵扣增值税 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 1 购入不需安装固定资产P137例1 企业购入不需安装设备一台 买价3万元 增值税额5100元 另发生运杂 包装费等400元 款项已付 固定资产已投入使用 借 固定资产30400应交税费 增 进 5100贷 银行存款35500 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 2 购入需要安装的固定资产 例7 2 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 例2 企业购入需要安装设备一台 买价8万元 增值税额13600元 发生运杂 包装费5400元 款项已付 安装时领用原材料1000元 发生工资费用500元 另付出现金330元 安装完毕 交付使用 1 购入借 在建工程85400应交税费 增 进 13600贷 银行存款99000 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 2 发生安装费 借 在建工程2170贷 原材料1000应交税费 增 进转 170应付职工薪酬600银行存款400 原材料进项税额需要再转出 3 安装完毕 交付使用借 固定资产87570贷 在建工程87570 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 业务核算题1 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 3 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 处理原则 按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 例7 3 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 三 自行建造固定资产 一 自营工程 例7 4 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 例3 自营工程 企业自营建造仓库一座 购入工程物资价款20万元 增值税额34000元 实际领用工程物资195000元 工程领用生产用材料成本3万元 相关进项税额5100元 工程发生工资费用5万元 辅助车间为工程提供劳务支出1万元 工程完工 交付使用 企业购入的材料等用于不动产 非应税项目 不许抵扣税额 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 1 购入工程物资 借 工程物资234000贷 银行存款234000 2 工程领用物资借 在建工程195000贷 工程物资195000 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 4 领用原材料借 在建工程30000贷 原材料30000应交税费 增 进转出 5100 借 在建工程50000贷 应付职工薪酬50000 6 辅助车间提供劳务借 在建工程10000贷 生产成本 辅助10000 7 工程完工 交付使用借 固定资产290100贷 在建工程290100 5 发生工资费用 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 业务核算题2 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 二 出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商 由建造商组织施工的建筑工程和安装工程 例7 5 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 甲公司经批准新建一个发电厂 包括建造发电车间和安装发电设备 出包给乙公司承建 根据签订的合同 发电车间价款500万 发电设备安装费50万 建造期间发生以下费用 1 甲公司预付10 备料款 2 工程进度达到50 时办理工程结算 支付40 的工程款 3 购入需安装发电设备 价税合计350万元 例4 出包工程 书例5P118 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 4 建筑工程完工 办理另50 工程结算款 甲公司开出一张3个月期的商业汇票 5 发电设备交乙公司安装 6 结算安装工程价款 7 工程项目发生管理费 可行性研究费 监理费等共计18万 8 工程完工 交付使用 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 1 预付备料款 借 预付账款50万贷 银行存款50万 2 办理50 工程结算借 在建工程 建筑工程250万贷 银行存款200万预付账款50万 3 购入发电设备借 工程物资350万贷 银行存款350万 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 4 支付剩余工程款 借 在建工程 建筑工程250万贷 应付票据250万 5 发电设备交付安装借 在建工程 在安装设备350万贷 工程物资350万 6 结算安装工程款借 在建工程 安装工程50万贷 银行存款50万 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 7 发生管理费等 借 在建工程 待摊支出18万贷 银行存款18万 8 建造 安装完毕 交付使用分摊待摊支出 分摊率 18万 500万 400万 2 发电车间分摊 500万 2 10万发电设备分摊 400万 2 8万发电车间成本510万 发电设备成本408万 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 会计分录 借 固定资产 发电车间510万 发电设备408万贷 在建工程 建筑工程500万 安装工程50万 在安装设备350万 待摊支出18万 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 四 接受投资固定资产 例7 6 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 五 融资租赁固定资产 高级财务会计 承租人 1 租赁开始日 比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值 孰低 作为租入固定资产的入账价值 最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值两者的差额记录为未确认融资费用 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 借 固定资产 融资租入固定资产未确认融资费用贷 长期应付款 公允价值与最低租赁付款额现值孰低 最低租赁付款额 差额 最低租赁付款额 应支付的款项 担保资产余值 选择权购买价 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 最低租赁付款额的现值 折现率的选择 出租人租赁内含利率 租赁合同规定利率 同期银行贷款利率 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 2 直接费用 资本化 租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的 可直接归属于租赁项目的初始直接费用 如印花税 佣金 律师费 差旅费等 应当确认为租赁资产价值 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 3 未确认融资费用分摊 分摊金额即为各期利息费用 会计上作为财务费用列支 分摊的方法可以采用实际利率法 分摊利率选择 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 4 租赁固定资产折旧与企业自有资产一样计提折旧折旧期间的确定 能最后取得所有权的 以资产使用寿命为准不能确认是否取得所有权的 比较租赁期与使用寿命 孰短为准 例7 7 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 休息一会儿 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 第三节固定资产折旧 一 折旧的概念P120折旧是指固定资产在使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 二 影响折旧的因素1 应计折旧额 原值 预计净残值 2 使用寿命3 减值准备4 折旧方法 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 1 应计折旧额 应计折旧额 固定资产原值 预计净残值预计净残值 预计残值 预计清理费预计净残值率 预计净残值 原值应计折旧额 原值 1 预计净残值率 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 2 预计使用年限 使用寿命 预计使用寿命的确定应考虑以下因素 1 预计生产能力或实物产量 2 预计有形损耗和无形损耗 3 法律或有关规定对资产使用的限制 如租赁合同等 3 折旧计算方法将基数 应计折旧额 在使用寿命内合理分摊的方法 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 三 折旧的计提范围P144 1 固定资产的范围除了以下两项内容 要求对所有固定资产提折旧 1 已提足 仍继续使用的 2 单独计价入账的土地2 计提时间的范围当月增加的固定资产 从下月起提折旧 当月减少的从下月起不提折旧 其他见P144 4种 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 四 折旧的计算方法 1 年限平均法P121也称为直线法 将应计提折旧总额在使用年限内平均分摊的一种方法 年折旧额 原值 年折旧率 应计折旧额 预计使用年限 原值 1 预计净残值率 预计使用年限 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 年折旧率 年折旧额 原值 原值 1 预计净残值率 原值 预计使用年限 1 预计净残值率 预计使用年限月折旧额 年折旧额 12月折旧率 年折旧率 12P145例7 8 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 例1 某项固定资产原值5万元 预计使用8年 预计净残值率4 年折旧率 1 4 8 12 月折旧率 12 12 1 年折旧额 5万 12 6000月折旧额 500该方法优点 计算简单 缺点 后面各种方法的优点 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 2 工作量法 以工作量为依据计算折旧的方法 或将应计折旧额在总工作量内平均分摊的一种方法 P122工作量包括 工作时数 产量 行驶里程等单位工作量折旧额 应计折旧额 预计工作总量 原值 1 预计净残值率 预计工作总量月折旧额 当月工作量 单位工作量折旧额 例7 9 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 例2 某卡车原值8万元 预计净残值率为5 预计行驶里程总数为20万公里 假定1月份 行驶2000公里 2月份行驶2500公里 计算1 2月份折旧额 单位里程折旧额 8万 1 5 20万 0 381月份折旧额 2000 0 38 7602月份折旧额 2500 0 38 950该方法优点 计算简单 用得多折旧多 折旧与使用效益相关 缺点 工作总量难以确定 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 加速折旧法的优点 是相对于年限平均法和工作量法而言的 在加速折旧法下 固定资产早期多提折旧 后期少提折旧 也称为递减折旧法 加速折旧法主要优点 1 早期效率高 多提更为合理 2 后期维修成本高 整体费用均衡 3 早收回成本 更新固定资产 4 给企业带来迟交税金的利益 我国常用的加速折旧法有 双倍余额递减法 年数总和法 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 3 双倍余额递减法 定率 余额递减法的一种 P145 将固定资产期初账面净值乘以双倍直线折旧率计算当期折旧额的方法 年折旧率 2 预计使用年限 100 年折旧额 年初固定资产账面净值 年折旧率这样计算有两个后果 1 永远折不完 2 可能折旧到净残值以下规定 采用双倍余额递减法计算折旧时 应在折旧年限到期前2年内 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 例7 10 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 例3 某项固定资产原值20万元 预计使用5年 预计净残值率为4 按双倍余额递减法折旧 年折旧率 2 5 100 40 年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值200000140 8000080000120000240 4800012800072000340 28800156800432004 43200 8000 176001744002560025同上176001920008000 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 双倍余额递减法有关说明 累计折旧额等于应计提折旧额 第5年账面净值等于净残值该方法折旧率固定 余额递减 所以年折旧额递减 最后两年是直线法 月折旧额 月初账面价值 月折旧率通常用年折旧额除以12计算月折旧额若5月份开始提折旧 则本年5月至下年4月为第1年 年次是指折旧年次 业务核算题 4 7 11 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 4 年数总和P146 该方法是将固定资产应计折旧额乘以一个递减的分数 折旧率 计算每年折旧额 年折旧率 尚可使用年限 使用年限年数之和若预计使用5年 则第1年折旧率 5 1 2 3 4 5 5 15第2年 年折旧额 应计折旧额 年折旧率 例7 11 业务核算题 3 8 10 12 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 以例3 各年折旧额计算如下 应计折旧额为192000元 年次年折旧率年折旧额累计折旧额15 15640006400024 155120011520033 153840015360042 152560017920051 1512800192000 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 年数总和法有关说明 以一个固定数乘以递减折旧率 所以折旧额逐年递减 为简化核算 月折旧率的计算也是用年折旧率除以12 思考 上述各种方法折旧时如何考虑净残值因素 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 五 固定资产折旧的账务处理 每月折旧额是以月初固定资产账面价值乘以折旧率计算的 当月增 减的固定资产对本月折旧计算没有影响 P146所以折旧的计算可以简化为 本月应提折旧额 上月折旧额 上月增加固定资产应提折旧额 上月减少固定资产应提折旧额 P147表7 3 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 第四节固定资产的后续支出 后续支出的含义与处理原则与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当计入当期损益 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 一 资本化后续支出先将固定资产的账面价值 原值 累计折旧 减值准备 转入在建工程 转入后停止计提折旧 后续支出完工达到预定可使用状态转入固定资产 并重新计算确定折旧 P148例7 12业务核算题 2 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 二 费用化的后续支出修理费用等 判断原则 该项支出不能使流入企业的经济利益超过原来的估计 费用化 制造费用 管理费用等 P148例7 13 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 实务中后续支出处理办法 更新改造支出 资本化修理费用支出 费用化不能区分的 职业判断 参照处理装修费用支出 资本化融资租入固定资产后续支出 更新改造则资本化 修理费支出则费用化经营租赁改良支出 长期待摊费用 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 第五节固定资产处置 一 固定资产终止确认的条件1 该固定资产处于处置状态2 预期不能产生经济利益固定资产的处置是指固定资产的出售 报废 毁损 对外投资 非货币性交换 债务重组等 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 二 固定资产处置的会计处理 一 设置账户固定资产清理 1 转入清理的净值 2 发生清理费用 1 取得清理收入 2 获得保险赔偿 清理结束 账户结平 净收益转入 营业外收入 处置固定资产净收益 净损失为非常损失转入 营业外支出 非常损失为正常损失转入 营业外支出 处置非流动资产损失 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 二 清理步骤 1 转入清理 原值 折旧 减值 2 发生清理费 及相关税费 3 取得清理收入和残料4 取得保险公司赔偿5 结转净损益书P150例7 14 15 16 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 例1 企业一设备经批准报废清理 设备账面原价3万元 已折旧25000元 假定应折旧28500元 不用补提 用现金支付清理费800元 残值收入1500元存行 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 会计分录为 1 转入清理借 固定资产清理5000累计折旧25000贷 固定资产30000 2 支付清理费借 固定资产清理800贷 现金800 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 会计分录为 3 取得残值收入借 银行存款1500贷 固定资产1500 4 结平清理账户借 营业外支出 处置非流损失4300贷 固定资产清理4300 固定资产财务会计学人大第六版配套课件 例2 自然灾害毁坏一房屋 原价20万元 已折旧10万元 用存款支付清理人员工资5000元 残料变卖取得收入2万元存行 经协商由保险公司赔偿2万元 款未收 1 转入清理