第二章-审计规范体系习题

第二章第二章 审计规范体系审计规范体系 一 单项选择题一 单项选择题 1 下面有关鉴证业务的叙述正确的是 A 注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者利用财务报表作出正确决策的可靠程度 B 注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供绝对保证 其结论的提出可以是积 极方式也可以是消极方式 C 注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者 对鉴证对象信息的信任程度 D 在直接报告业务中 鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中 因此注册会计师应当 保证已鉴证对象信息的可靠程度 2 适当的标准应当具备的特征包括 A 相关性 真实性 可靠性 可理解性 B 相关性 可靠性 中立性 可比性 C 充分性 完整性 中立性 可理解性 D 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性 3 在 B 会计师事务所存在的以下情形中 违反中国注册会计师鉴证业务基本准则的是 A 派往甲生物制药公司的 A 审计小组成员中 没有聘请生物或制药方面的专家 B 所聘请的协助乙公司审计小组的专家 L 和 M 均不能单独胜任所承担的工作 只有两 人密切协作才可以胜任 C 马先生是丙公司的审计小组聘请的法律顾问 马先生的妻子牛女士是丙公司的董事 D L 注册会计师是丁玉器营销公司审计小组的负责人 其父老 L 受事务所之聘担任该审 计项目的玉器鉴定专家 4 注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时 需要有适当的标 准 所谓适当的标准应当具备下列除 以外的特征 A 相关性 相关的标准有助于得出结论 该结论便于预期使用者作出决策 B 中立性 中立的标准有助于得出无偏向的结论 C 完整性 完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素 D 具体性 注册会计师基于自身的预期 判断对基准对象绩效评价和计量 5 执行 ABC 公司 2006 年度会计报表的审计业务时 注册会计师周某正在对 ABC 公司开 具的销售发票进行检查 并侧重检查销售发票的盖章 以下情况中 不符合审计人员的职 业怀疑态度要求的是 A 对所检查的每张销售发票 注意盖章是否清晰可见 有无异常的迹象 B 除非有迹象表明发票的盖章是伪造的 一般不必要求 ABC 公司送检发票 C 进行常规检查后如果没有发现明显迹象 可以认为发票是真实可靠的 D 取得可靠证据 足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的 6 以下关于业务准则的说法中不正确的是 A 对于审计业务 注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积 极方式提出结论 B 在提供审阅服务时 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证 并 以积极方式提出结论 C 对于其他鉴证业务 根据鉴证业务的性质和业务约定的要求 注册会计师提供有限保 证或合理保证 D 在提供相关服务时 注册会计师不提供任何程度的保证 7 下列关于鉴证业务的说法不正确的是 A 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务 B 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用 者对鉴证对象信息信任程度的业务 C 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 D 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的 低水平 以此作为以消极方式提出结论的基础 8 财政部门相关负责人在检查各事务所执业情况时 发现下列问题 其中没有违反规定的 是 A 甲事务所接受 ABC 公司的委托由 X 注册会计师代理记账 同时也对该公司进行年报 审计 ABC 公司为上市公司 但 X 注册会计师没有参与本次审计工作 B 乙事务所在对 XYZ 公司的某特殊存货监盘过程中 由于没有这方面的经验 雇佣甲 事务所 Y 注册会计师参与监盘 C 注册会计师老 K 去年曾是 XYZ 公司的会计 丙事务接受 XYZ 的委托进行年报审计工 作 K 注册会计师是项目组成员但不是项目负责人 D 丁事务所在 X 银行有 50 万元的优惠贷款 该金额很大 但仍然接受 X 银行对 2006 年年报审计的委托 9 下列各项中 属于注册会计师违反职业道德规范的是 A 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B 注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密 并不得利用其为自己或他人谋取 利益 C 除有关法规允许的情形下 会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服 务 D 注册会计师可以对其能力进行广告宣传 10 根据 中国注册会计师职业道德基本准则 下列说法正确的是 A 注册会计师执行各项业务 均应保持形式上和实质上的独立 B 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务 C 对于未来事项 因为注册会计师在审计过程中不应涉及 因此也就不应对未来事项的 可实现程度发表审计意见 D 任何情况下 注册会计师都不应采用或有收费方式 11 下列情形中 对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大 A 注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事 B 注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C 注册会计师的子女按就近原则在被审计单位的子弟小学读书 D 注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳 12 职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分 在以下有关职业道德的 表述中 你不认可的是 A 会计师事务所不得承接客户的审计业务 除非当年未接受其评估业务 B 注册会计师可以在鉴证客户兼职 只要兼职的业务与审计业务或其他鉴证业务无关 C 会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务 除非法院或有关公共机构允许 D 注册会计师可以进行其子女所在企业的鉴证业务 除非其子女为客户的关键管理人员 13 在以下各种情形中 最有可能削弱注册会计师应有的独立性的是 A 未按要求接受后续教育 B 按照审计后资产总额的 1 或利润总额的 5 收取审计费用 C 后任注册会计师未能与前任取得联系 D 向帮助取得审计业务的有关人员支付回扣 14 以下关于执行鉴证业务不相容工作的表达 不正确的是 A 如果能够采取防范措施将对独立性影响降低至可接受水平 注册会计师可以向审计客 户提供评估服务 内部审计服务 IT 系统服务 编制财务报表 管理咨询等服务 B 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务 C 如果采取措施 会计师事务所可以为上市公司代编财务报表 或会计师事务所的高级 管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员 D 会计师事务所不能同时为一家上市公司提供资产评估和审计服务 15 在接受审计业务前 后任注册会计师应详细询问前任注册会计师以下问题 A 对现有审计报告公布后期后事项的意见 B 了解变更事务所的原因 C 会计政策不同时间的采用是否遵循一贯性原则 D 所有持续会计重要性事项的评估 16 如果被审计单位的财务报表中存在重大错报 则在 情况下很可能在诉讼中被判为 重大过失 A 注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报 B 审计人员确实遵守了审计准则 但却提出错误的审计意见 C 注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述 出具无保留意见的审计报告 D 注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求 17 审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证 仅发现一封回函声称与被审单位 记录不同 该企业表示 其仅向被审计单位发出过定货单 但随即就收回了订货要求 对 此封回函 注册会计师只看了一半 因为接一个电话而没有看完 接完电话后误以为这是 一封已看完的回函 便认可了该笔应收账款的存在性 但后来查清 该笔应收账款是被审 计单位虚构的 你认为审计人员的这种作法属于 A 欺诈 B 普通过失 C 重大过失 D 没有过失 18 由于 Q 会计师事务所下属的各个分所均可以 Q 事务所的名义独立承揽业务 导致某分 所为 P 公司出具虚假审计报告而 Q 所尚不知晓 给 Q 所带来严重影响 为避免类似情况的 再次发生 Q 会计师事务所应采取的针对性措施是 A 严格遵循职业道德 专业标准的要求 B 建立健全会计师事务所的质量控制制度 C 与委托人签订审计业务约定书 D 提取风险基金或购买责任保险 19 在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中 既可以起到防患于未然 的作用 又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由 A 建立 健全会计师事务所的质量控制制度 B 审慎地选择被审计单位 C 深入了解被审计单位的业务 D 严格遵循职业道德和专业标准的要求 20 注册会计师在对 ABC 股份有限公司 2006 年度会计报表进行审计时 按照函证具体准 则对有关应收账款进行了函证 并实施了其他必要的审计程序 但最终仍有应收账款业务 中的错报未能查出 你认为注册会计师的行为属于 A 没有过失 B 普通过失 C 重大过失 D 欺诈 二 多项选择题二 多项选择题 1 拟承接的业务具备下列 特征时 注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接 A 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 B 鉴证对象适当 该业务具有合理的目的 C 能够获取充分 适当的证据以支持其结论 D 结论以书面表述 与提供的保证程度相适应 2 注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证 这是因为 由于 下列 因素的存在 注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能 也不符合成本效益 原则 A 注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的固有局限性 B 注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的 C 注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时 涉及大量判断 D 在某些情况下 鉴证对象具有特殊性 3 下列 情况下 注册会计师可以因委托人的要求变更业务类型 A 业务环境变化影响到预期使用者的需求 B 预期使用者对该项业务的性质存在误解 C 业务范围受到责任方的限制 D 业务范围受到客观环境的限制 4 按照职业道德的要求 注册会计师对被审计单位负有保守商业秘密的责任 但这不能成 为 的理由 A 拒绝按专业准则的要求揭示有关信息 B 拒绝为法律诉讼准备文件 C 拒绝注册会计师协会对其进行调查 D 拒绝主管财政机关对其进行调查 5 按照中国注册会计师职业道德规范 执行审计业务的注册会计师的下列 行为与审 计业务不相容 都可能影响审计的独立性 注册会计师应谨慎行事 A 为客户设计内部控制 B 为客户兼任关键职务 C 资产评估业务 代编会计报表 D 内审业务 IT 服务 法律服务 6 自我评价 是可能影响鉴证业务独立性的重要因素 在以下所列的各种情形中 属于 自我评价 因素的是 A 接受鉴证客户或其董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影 响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 B 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 C 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 D 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 7 会计师事务所和注册会计师应当考虑 关联关系 对独立性的损害 以下情形中 属于关 联关系因素的是 A 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工 B 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或 能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 C 鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员 工是事务所的前高级管理人员 D 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对 象的数据或其他记录 8 中天恒信会计师事务所的注册会计师李某曾经担任 Y 公司的秘书 在确定 Y 公司 2006 年度财务报表的审计小组成员时 中天恒信事务所的业务主管需要根据李某任职的具体情 况决定是否能派李某参加审计小组 以下情形中 影响李某审计独立性的是 A 李某曾于 2003 年担任 Y 公司的 L 总经理秘书 该总经理现任 Y 公司的副董事长 B 李某曾于 2005 年担任 Y 公司的 M 董事长秘书 该董事长已于 2006 年定居国外 C 李某曾于 2006 年上半年担任 Y 公司 N 主管财务的副总经理的秘书 该副总经理已于 2006 年 8 月离职 D 李某曾于 2004 年担任 Y 公司主管生产的 P 副总经理的秘书 该副总经理已于 2005 年 办理了离休手续 9 王某是中天恒信会计师事务所的注册会计师 其姐夫是 S 公司的财务人员 专门登记 应收账款明细账 中天恒信事务所承接了 S 公司 2006 年度财务报表审计业务后 由于事 务所人员严重短缺 决定派王某加入 S 公司审计小组 并要求项目经理对王某的工作做适 当安排 以维护审计的独立性 项目经理对王某安排了如下的工作 其中你认为不影响独 立性的工作是 A 审查累计折旧的计提项目 B 函证银行存款 编制银行存款余额调节表 C 审查当年发生的坏账损失 D 审查实收资本 盈余公积 资本公积项目 10 下列关于审计收费问题 理解恰当的有 A 会计师事务所可以以审计前财务报表记录的资产总额为计算基础确定审计收费金额 B 会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费 金额 C 由于会计师事务所刚刚审计完被审计单位 2006 年度的财务报表 因此在对被审计单 位 2007 年 6 月份增发 B 股新股方案进行财务报表审计工作时 会计师事务所以连续审计 并且两次审计时间间隔较短为由 降低了此处审计的收费金额 但保证审计工作质量不受 影响 同时让被审计单位了解了专业服务的范围和收费基础 D 会计师事务所不应随意降低审计收费标准 但如果其他会计师事务所降低审计收费标 准 就可以相应降低自身收费标准 以确保审计客户不流失 11 如注册会计师因为没有 而未能发现会计报表中严重失实的错误与舞弊 则应负审 计责任 A 依据审计准则的要求 B 充分考虑审计风险 C 依赖被审计单位的内部控制 D 实施必要和适当的审计程序 12 为了尽可能不发生过失或防止欺诈 注册会计师应达到 基本要求 A 严格遵循专业标准 B 增强职业独立性 C 保持职业谨慎 D 强化职业监督 13 导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师 A 没有保持应有的职业谨慎 B 法院常常做出对弱者有利的判决 C 法庭在理解专业性事项方面存在困难 D 审计结果导致了对他人权利的损害 14 如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报 在以下 条件同时被满 足的情况下 注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任 A 错报是重大的 B 被审计单位的内部控制无效 C 注册会计师没有运用适当的实质性测试程序 D 注册会计师具有不良动机 15 一般而言 如果注册会计师在执业过程中存在以下情况 则有可能导致承担刑事责任 的情况是 A 在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的 B 给委托人 其他利害关系人造成损失的 C 因过失提供有重大遗漏的审计报告的 D 在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的 三 判断题三 判断题 1 审计准则为注册会计师执行审计业务提供了行为标准 而职业道德准则为注册会计师执 行的各项业务符合相应的专业标准提供了保障 2 在承接其他鉴证业务之后 如果要求将其他鉴证业务变更为非鉴证业务 或将合理保证 的其他鉴证业务变更为有限保证的其他鉴证业务 注册会计师不得同意这一变更 3 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强责任方之外的预期使用者对 鉴证对象信息信任程度的业务 4 对已承接的鉴证业务 注册会计师不可以将该项业务变更为非鉴证业务 5 鉴证业务基本准则 所称的注册会计师 是指取得注册会计师证书并在会计师事务所 执业的人员 6 在鉴证业务中 责任方和预期使用者可能是同一方 7 注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系 就不得执行该客户的审计业务 8 经所在会计师事务所同意后 注册会计师可以为其他会计师事务所提供专业服务 9 注册会计师的审计报告并非对财务报表的担保 所以 未检查出财务报表的重大错报 并不一定表示审计工作未按审计准则执行 10 注册会计师出具无保留意见的前提下 被审计单位如果发生经营失败 则注册会计师 必定存在审计失败 四 简答题四 简答题 1 试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别 2 中天恒信会计师事务为扩大影响 采取了如下宣传措施 一是在当地某晚报发布了广告 二是招聘业务员向全市企业上门分发广告 并按业务收入的 5 提成 广告其大致内容为 该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所 净资产为 1500 万元 聚集了全国注 册会计师精英 其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家 有 3 名注册会计师 曾参与全国某职业资格考试的命题工作等 谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾 与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意 并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计 审计 企业咨询 税务等一流的专业服务 该广告内容客观 真实 事务所同时还通过电 视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访 主持人首先介绍了注册会计师 A 为 中天恒信事务所所长 然后进行了访谈 访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计 后成功上市的实例 一天 P 公司经理助理前来商谈委托审计事宜 事务所考虑到注册会 计师 B 是 P 公司的财务顾问 注册会计师 B 与 P 公司交往时间也较长 财务报表应值得信 赖 考虑到收费比较可观 中天恒信会计师事务所答应承接该业务 并签定了业务约定书 约定审计收费按所审的资产总额的 5 收取 于提交审计报告日一次付清 事务所进行宣 传后 业务明显增加 考虑到事务所业务较多 事务所决定 P 公司的业务委托其他事务 所代理审计查验工作 但由注册会计师 B 任项目经理 同时聘请十名中南财经大学注册会 计师方向的研究生协助工作 根据上述资料 下列各事项是否违背了职业道德的相关规定 回答 违反 或 不违反 并说明理由 在当地某晚报发布了广告 招聘业务员向全 市企业上门分发广告 并按业务收入的 5 提成 该所为全省最早成立的第一家合伙制 会计师事务所 净资产为 1500 万元 聚集了全国注册会计师精英 该所所长兼任该省 证券发行审查委员会评审专家 有 3 名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作 等 该广告内容真实 事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访 主持人首先介 绍了注册会计师 A 为中天恒信事务所所长 然后进行了访谈 访谈内容中列举部分公司经 中天恒信事务所审计后成功上市的实例 注册会计师 B 任项目经理 并约定审计 收费按所审的资产总额的 5 收取 于提交审计报告日一次付清 P 公司的业务委托其 他事务所代理审计查验工作 3 指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避 为什么 注册会计师所在的会 计师事务所还能否承担此业务 应该注意什么 1 注册会计师王民的女儿向银行申请房 屋抵押贷款时 按照正常的贷款程序 条件和要求由海通科技公司作为其贷款担保人贷款 事务所委派王民审计海通科技 2007 年度的会计报表 2 注册会计师王民的妻子拥有海 通科技公司超过 5 的股权 海通科技公司聘请王民审计其 2006 年度的会计报表 3 海通科技公司聘请注册会计师王民审计其 2006 年度的会计报表 王民妻子的弟弟担任海通 科技公司的独立董事 4 注册会计师王民曾接受委托为海通科技公司设计内部控制制度 海通科技公司聘请王民审计其 2006 年度的会计报表 5 注册会计师王民长期为海通科 技公司代理记账和代编会计报表 海通科技公司聘请王民审计其 2006 年度的会计报表 6 海通科技公司聘请注册会计师王民审计其 2006 年度的会计报表 海通科技公司是一 家股份制商业银行 曾长期为王民父亲担任董事长的公司提供贷款业务 7 注册会计师 王民已经担任海通科技公司年度会计报表审计业务的项目经理 7 年了 2006 年海通科技公 司仍聘请王民担任项目经理审计其会计报表 8 事务所委派注册会计师王民审计海通科 技公司 2006 年度的会计报表 王民拥有海通科技公司的子公司发行的公司债券 4 中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务 隆科电子股份 有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失 导 致其发生重大投资损失为由 向法院提起诉讼 要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿 责任 要求 中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题 请代为 回答 1 在什么情况下 注册会计师可能被认为免于承担民事责任 2 在什么情 况下 注册会计师可能对第三方承担法律责任 3 针对第三方的诉讼 注册会计师应 当如何为自已抗辩 第二章第二章 习题答案习题答案 一 单项选择题一 单项选择题 1 答案 C 解析 审计结论只能以积极方式提出结论 2 答案 D 3 答案 C 解析 A 如果 A 审计小组中有熟悉生物或制药行业审计的注册会计师 事务 所没有必要另请专家 B 鉴证业务基本准则并不要求项目组每个成员的单独工作能力 只对项目组的整体胜任能力提出了要求 C 马先生的独立性受到影响 不能参加该审计 小组 D 老 L 所鉴证的并非小 L 的工作结果 4 答案 D 解析 注册会计师基于自身的预期 判断和个人经验对基准对象绩效评价和计 量 都不构成适当的标准 5 答案 D 解析 如果有迹象表明发票的盖章是伪造的 才有必要实施程序 D 6 答案 B 解析 由于在提供审阅服务时 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报 提供有限保证 并以消极方式提出结论 B 不正确 7 答案 D 解析 由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业 务环境下可接受的低水平 以此作为以积极方式提出结论的基础 D 不正确 8 答案 B 解析 选项 A 会计师事务所不得为上市公司同时提供代理记账和审计服务 选项 C 由于其在鉴证报告涉及的期间内曾经在鉴证业务所涉及的期间从事与鉴证对象相 关的工作 所以只有 K 注册会计师不参与鉴证工作 才能将对独立性产生的威胁降至可接 受水平 选项 D 只有当贷款是按照正常的贷款程序 条件和要求进行的 而且贷款对于 会计师事务所和鉴证客户都不够重大 就不会对独立性产生威胁 如果注册会计师没有能 力提供专业服务的某些特定部分 可以向其他注册会计师 律师 精算师 工程师 地质 专家 评估师等专家寻求技术建议 所以 B 是正确的 9 答案 D 解析 注册会计师不得对其能力进行广告宣传 也不得诋毁同行 10 答案 B 解析 A 项 注册会计师执行审计或其他鉴证业务 应当保持形式上和实质上 的独立 非鉴证业务对独立性没有要求 C 项 审计过程中 注册会计师需要关注有关未 来事项的情况 比如或有事项的情况 但不应对其可实现程度发表意见 D 项 注册会计 师执行鉴证业务不得采用或有收费方式收取服务费用 但非鉴证业务是可以的 比如为客 户设计内部控制 如果设计的质量比较高 客户可以给予一定的奖励 并提高服务费用 11 答案 D 解析 A B C 中的人员都是注会的直系亲属 但他们的职务均不会对审计对 象产生重大 直接影响 12 答案 D 解析 D 不严谨 注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人员 但若子女的 工作内容对审计的对象有重大 直接影响 则不能承接这一企业的审计业务 13 答案 B 解析 A 主要会影响注册会计师专业胜任能力 B 从经济利益方面影响独立性 C D 均不符合职业道德的要求 但不致影响独立性 14 答案 C 解析 虽然如果能够采取防范措施将对独立性影响降低至可接受水平 注册会 计师可以向审计客户提供评估服务 内部审计服务 IT 系统服务 编制财务报表 管理咨 询等服务 但在中国 对于上市公司 由于会计师事务所同时为上市公司提供代编财务报 表和审计服务 或同时提供资产评估与审计服务 或会计师事务所的高级管理人员或员工 成为鉴证客户的高级管理人员 所产生的自我评估 经济利益威胁非常重大 以致没有任 何防范措施能够将其降至可接受水平 为此 相关规定不允许会计师事务所同时为上市公 司提供代编财务报表和审计服务 或同时提供资产评估与审计服务 或会计师事务所的高 级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员 15 答案 B 解析 A C D 不属于接受审计业务前 前后任注册会计师应当沟通的事项 16 答案 A 解析 重要性 内部控制 这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与 重大过失 B 项 通常认为其负有普通过失或无过失 C 项 通常推定为欺诈 D 项 通 常认为其负有普通过失或无过失 17 答案 B 解析 审计人员进行了 大量 的函证 仅发现一封与记录不符 已经按审计准 则的要求执行了审计程序 但由于没有保持应有的合理谨慎 在此情况下 判断为普通过 失是适当的 18 答案 B 解析 A 是对注册会计师个人的要求 Q 所对其分所的控制与被审计单位无关 C D 有助于不测情况的处理 而不能防止不测情况的发生 19 答案 D 解析 在出现法律纠纷后 A B C 均难以成为减轻法律责任的抗诉理由 20 答案 A 解析 注册会计师 按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证 并实施了 其他必要的审计程序 已表明注册会计师已经保持了应收的谨慎 无过失行为 二 多项选择题二 多项选择题 1 答案 ABCD 2 答案 ABCD 3 答案 AB 解析 无论业务范围受到责任方还是客观的限制 注册会计师应当视受到限制 的重大与广泛程度 出具保留结论或无法提出结论的报告 因业务范围受到限制而变更业 务类型是不适当的 4 答案 ABCD 5 答案 BCD 解析 为客户设计内部控制不影响审计的独立性 6 答案 CD 7 答案 BC 解析 关联关系规范的情形是 会计师事务所及注册会计师与鉴证客户并无实 质性联系 但 通过他人或礼品 与鉴证客户产生关系 A D 所涉及的均为鉴证小组成员 本身 8 答案 ABC 解析 A 只要 L 仍在 Y 公司任职 李某的独立性就受到影响 B 李某 2005 年任职期间的业务可能通过资产负债表延续到 2006 年度财务报表的审计范围中 李 某的独立性无法保证 C 李某的工作饮食在审计范围中 独立性受到损害 D P 已离休 李某的工作对审计范围也无直接影响 对独立性的影响已降至可接受水平以下 9 答案 AD 解析 A 累计折旧不会成为应收账款的对方科目 与应收账款之间不仅不存 在直接联系 也不存在间接联系 B 银行存款可能是应收账款的对方科目 C 坏账损失 与应由账款有直接联系 D 中所列项目均不会成为应收账款的对方科目 10 答案 ABC 解析 A 项是计件收费的收费形式 B 项是计时收费的收费形式 A 和 B 都是允许的 而且也是目前会计师事务所的主要收费方式 C 项 因为会计师事务所保证 了审计工作质量不受影响 并让客户了解了专业服务的范围和收费基础 因此符合要求 D 项 降低审计收费本身是会计师事务所确保审计客户不流失的一项具体措施 但必须确 保审计工作质量不受影响 并且让客户了解专业服务范围和收费基础 11 答案 ABD 解析 依赖内部控制不是必要的 12 答案 BCD 解析 注意区分本方面的 基本要求 与 具体措施 13 答案 AD 解析 法院 法庭并不是导致注册会计师法律责任的主要原因 14 答案 ABC 解析 如果错报不重大 注册会计师没有责任 如果内部控制有效 一般 被判为普通过失 如果运用了适当的实质性测试程序 至多被判为普通过失 如有不良动 机 很可能被判为欺诈 15 答案 AD 解析 承担刑事责任的前提是被判定为欺诈 对造成损失 B 的处罚与 民 事赔偿 相对应 过失一般与行政责任 民事责任相对应 三 判断题三 判断题 1 答案 解析 前者的说法是正确的 但后面的说法应当是 质量控制准则为注册会计 师执行的审计业务符合相应的专业标准提供了保障 2 答案 解析 如果有合理理由 可鉴证业务变更为非鉴证业务 或将合理保证的鉴证 业务变更为有限保证的鉴证业务 3 答案 4 答案 解析 对于已承接地鉴证业务 如果没有合理理由 注册会计师不应将该项业 务变更为非鉴证业务 或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务 5 答案 解析 鉴证业务基本准则 所称的注册会计师 是指取得注册会计师证书并 在会计师事务所执业的人员 有时也指其所在的会计师事务所 6 答案 解析 在鉴证业务中 责任方和预期使用者可能是同一方 也可能不是同一方 7 答案 解析 如果其亲属不是签证客户的董事 经理 其他关键管理人员 也不是能 够对签证业务产生直接重大影响的员工 就不用回避 8 答案 解析 会计师事务所之间的业务协作常需要注册会计师跨所执业 只要所属会 计师事务所同意 不违反职业道德的规定 9 答案 解析 注册会计师即使完全根据审计准则进行审计 也不可能保证将所有重大 错报揭发出来 只能做到合理确信的程度 10 答案 解析 被审计单位经营失败不能等同于审计失败 四 简答题四 简答题 1 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面 1 目标不同 合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平 以此作为以积极方式提出结论的基础 并对鉴证后的信息提供高水平的保证 有限保证的 目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平 以此作为以消极方式提出结论 的基础 并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证 但有限保证的保证水平应当是一种有 意义的保证水平 即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任 2 证据收集程序不同 在合理保证的鉴证业务中 为了能够以积极方式提出结论 注册 会计师应当通过一个不断修正的 系统化的执业过程 获取充分 适当的证据与合理保证 的鉴过业务相比 有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质 时间 范围等方面是有意 识地加以限制的 主要采用询问和分析程序获取证据 3 所需证据数量不同 由于证据收集程序的性质 时间和范围的不同 相应地 在两类 业务中 注册会计师收集证据的数量也不同 提供合理保证比提供有限保证需要更充分的 证据 4 鉴证业务风险不同 鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险 重大错报风 险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性 对于同一个鉴证对象与鉴证对象信 息进行鉴证 不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证 其重大错报风险均不存在 差异 但检查风险则不然 这是指某一鉴证对象信息存在错报 该错报单独或连同其他错 报是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 检查风险的高低取决于注册会计 师所实施程序收集证据的性质 时间 和范围 由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序 在上述方面受到有意识的限制 因此 其检查风险高于合理保证的鉴证业务 相应地 有 限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平 5 鉴证对象信息的可信性不同 与有限保证的鉴证业务相比 注册会计师在合理保证的 鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面 收集的证据更充分 提供的保证水平更 高 相应地 鉴证后的鉴证对象信息也更为可信 6 提出结论的方式不同 合理保证和有限保证提供的保证水平不同 鉴证后鉴证对象信 息的可信性也不同 为了使预期使用者能够清楚了解二者的区别 二者提出结论的方式也 不同 合理保证的鉴证业务要求注册会计师以积极方式提出结论 有限保证的鉴证业务要 求注册会计师以消极方式提出结论 7 注册会计师责任大小不同 注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在 有限保证的鉴证业务中承担的责任 8 业务收费不同 对于同一个鉴证对象来说 合理保证与有限保证相比 前者提供的保 证水平高于后者 鉴证对象信息的可信性高于后者 证据收集程序的系统性和全面性高于 后者 注册会计师承担的责任高于后者 因此 业务收费水平也高于后者 2 违反 会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传 违反 会计师事务所可以将印制的手册向客户发放 也可以应非客户的要求向非客户发 放 但不得广泛发放 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当 方式招揽业务 违反 宣传中不得含有自我标榜 贬低同行的措辞 该广告违反了 职业道德基本准则 和 指导意见 中的相关规定 违反 会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家 同时宣称 所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家 有采用暗示有能力影响评审 监管机构或利 用利诱招揽业务之嫌 违反 注册会计师应当维护职业形象 在向社会公众传递信息时 应当客观 真实 得 体 广告的表述得体也是一个重要方面