人力资源成本论文

运用实证分析制造费用中人力资源成本分配标准的局限性运用实证分析制造费用中人力资源成本分配标准的局限性 一 一 研究背景回顾研究背景回顾 随着社会的发展 人已成为社会 企业的最大财富 其在知识 经济时代中的作用不言而喻 人力资源不同于一般实物资本 其价 值递增规律 使得当代经济的增长主要归因于人力资源 因此 企 业对人力资本的投入也越来越大 人力资源成本随之不断的上升 对产品成本的影响也随之逐渐攀高 近年来 关于人力资源成本会计方面的问题已成为国内外会计 界学者讨论的热门话题 据笔者不完全统计 2004 2007 四年期间收 录于中国期刊网 CNKI 中关于人力资源成本会计的文章就有 30 余篇 关于制造费用分配方法的文章有 18 余篇 但是关于制造费用中人力 资源成本的分配标准的文章却极为少见 从已研究的内容来看 1 对人力资源成本会计的研究 主要从以下几个方面予以探讨 1 人 力资源成本的构成 如人力资源的投入成本 损失成本和维护成本等 2 人力资源成本的计量方法 3 人力资源成本的会计处理 如 怎样设置账户和进行具体的账务处理等 2 对制造费用分配方法的研究 随着时间的推移 也发生着不 断的变化 主要是对制造费用分配方法进行改进 适应成本日益细 化的要求 使产品成本计算更加准确 大多数企业分配制造费用使用传统方法 即采用单一的分配标 准进行分配 随着市场的发展 产品的多样化 使得制造费用在产品成本中 的比重提高很快 不能再使用传统的分配方法 于是有人提出联合 分配法 即根据制造费用中各项费用的特性 把制造费用划分为若 干类 分别选用合理的标准进行分配 目前 很多学者讨论将作业成本法应用于制造费用分配中 作业成本法计算采用多种标准分配制造费用 通过设置多样化的成 本库 汇集各作业中心消耗的各种资源 再将各作业中心的成本按 各自的作业动因分配制造费用到各产品 这样处理有两个优点 一 是间接费用分配范围细化 由全厂或全车间统一分配改为由若干个 成本中心进行分配 二是分配标准增加 分配标准由单一改按多种 每种作业选取适合于自己的合理的分配率 成本计算对象化的程度 更加细化 制造费用分配准确性提高 成本的可归属性增强 成本 信息更加客观 真实 准确 这对制造行业来说 更加有利于正确 地寻找成本动因 加强成本控制 二 二 目前制造费用中人力资源成本分配标准存在的问题目前制造费用中人力资源成本分配标准存在的问题 众所周知 制造费用中人力资源成本核算的主要是企业生产部 门管理人员的劳动报酬 而他们主要从事的是脑力劳动 属于一般 脑力劳动者 即要求具有一定的学历 掌握一定的知识和必要的技 能 并能动地运用知识和技能从事劳动 在劳动中的能动性较强 从价值量上看 劳动时间是体力劳动的价值尺度 商品的价值 量决定于社会必要劳动时间 只有体力劳动才能大致以劳动时间计 量其价值量的大小 而脑力劳动 尤其是创造性脑力劳动很难用劳 动时间判断其价值大小 劳动时间是体力劳动的外在尺度 体力劳 动耗费与劳动时间成正比 劳动时间一定 劳动量基本确定 脑力 劳动的特点决定了脑力耗费与劳动时间不成正比 脑力劳动的价值 决定于能动性和创新程度 劳动时间不能比较不同脑力劳动的价值 相同时间的不同脑力劳动其价值量不一定相等 两小时的一种脑力 劳动不一定正好是一小时的另一种脑力劳动的两倍 关键看脑力劳 动能动性大小和创新程度 一种脑力劳动即使花费劳动时间较短 但能动性较强 其价值量较大 反之 花费劳动时间较长 但能动 性较低 则价值量较小 脑力劳动之间的交换根据能动性和创新程 度进行比较和交换 不同性质的劳动的交换不是劳动时间的倍加关 系 而是几何级数的关系 例如 一次复杂的机械的产品生产中耗费的体力劳动与一次组 织新产品生产中耗费的脑力劳动的差别是不言而喻的 但是 从已收集的文献来看 众多学者对于制造费用中人力资 源成本分配主要认为采用工时或产品产量为标准 这种分配标准简 单且工时和产量容易计量 而笔者认为 无论分配标准是工时还是 产量 其本质都是以劳动时间为分配标准的 但生产管理人员主要 从事的脑力劳动却难以用劳动时间来衡量 因此 这些常规的制造 费用中人力资源成本分配标准存在一定的局限性 更何况 目前制 造费用中人力资源成本比重越来越大 如果仍采用工时或产量为分 配标准 将影响产品成本计量的准确性 三 运用实证分析目前人力资源成本分配标准的局限性三 运用实证分析目前人力资源成本分配标准的局限性 本文对生产部门管理人员脑力劳动消耗情况设计了调查表 主 要选择新老产品 产品技术的要求 生产过程的危险性 生产准备 工作的复杂性和工期弹性等五个因素消耗生产部门管理人员脑力劳 动情况进行调查 按照 最耗脑力劳动 5 很耗脑力劳动 4 较耗脑力劳动 3 一般耗脑力劳动 2 不耗脑力劳动 1 打 分 并随机向中国铝业青海分公司的生产部门的管理人员发放调查 问卷 30 份 最终收回有效问卷 21 份 中国铝业青海分公司为我国 大型制造企业 具有代表性 因此笔者选择其进行抽样调查 注 本文根据所获取数据的特性选用统计分析方法中的双样本 T 检 验法 对新老产品 产品技术的要求 生产过程的危险性 生产准 备工作的复杂性和工期弹性等五个因素消耗生产部门管理人员脑力 劳动量是否存在差异分别进行检验 调查的全部数据通过 spss 完成 并将分析过程和结果分别予以说明 一 一 新 老产品消耗生产新 老产品消耗生产部门管理人员脑力劳动存在显著的差异部门管理人员脑力劳动存在显著的差异 1 显示出基本描述性统计量 G Gr ro ou up p S St ta at ti is st ti ic cs s 214 6667 48305 10541 211 8095 40237 08781 1 2 NMeanStd Deviation Std Error Mean 从上表可知 参与分析的样本的新产品消耗生产部门管理人员 脑力劳动的调查数据数为21份 平均打分值为4 6667 标准差为 0 48305 均值误差为0 10541 老产品消耗生产部门管理人员脑力 劳动的调查数据数为21份 平均打分值为1 8095 标准差为 0 48305 均值误差为0 08781 2 显示出双样本T检验结果 从表中可知 F 4 419 对应的置信水平为0 042 即接受原假 设 两样本方差相等 因此采用双样本等方差T检验 自由度df 40 计算的统计量t 20 83 对应的临界信水平为0 000 计算的统计量t 值对应的临界置信度水平远远小于设置的置信水平0 05 因此拒绝 原假设H0 表明新 老产品对生产管理人员脑力劳动的消耗存在显 著差异 新产品消耗的生产部门管理人员脑力劳动明显多于老产品 消耗 I In nd de ep pe en nd de en nt t S Sa ammp pl le es s T Te es st t 4 419 04220 8340 0002 8571 137192 57993 1344 20 8338 7 0002 8571 137192 57963 1347 Equal variances assumed Equal variances not assumed FSig Levene s Test for Equality of Variances tdf Sig 2 ta iled Mean Differe nce Std Error Differe nceLowerUpper 95 Confidence Interval of the Difference t test for Equality of Means 二 二 技术要求不同的产品消耗生产部门管理人员脑力劳动存在显技术要求不同的产品消耗生产部门管理人员脑力劳动存在显 著的差异著的差异 1 显示出基本描述性统计量 G Gr ro ou up p S St ta at ti is st ti ic cs s 214 0952 30079 06564 211 7143 46291 10102 1 2 NMeanStd Deviation Std Error Mean 从上表可知 参与分析的样本的技术要求较高的产品消耗生产 部门管理人员脑力劳动的调查数据数为21份 平均打分值为 4 0952 标准差为0 30079 均值误差为0 06564 技术要求较低产 品消耗生产部门管理人员脑力劳动的调查数据数为21份 平均打分 值为1 7143 标准差0 46291 均值误差为0 10102 2 显示出双样本T检验结果 I In nd de ep pe en nd de en nt t S Sa ammp pl le es s T Te es st t 11 839 00119 7640 0002 38095 120472 137482 6244 19 7634 334 0002 38095 120472 136222 6257 Equal variances assumed Equal variances not assumed FSig Levene s Test for Equality of Variances tdf Sig 2 taile d Mean Differe nce Std Error Differen ceLowerUpper 95 Confidence Interval of the Difference t test for Equality of Means 从表中可知 F 11 839 对应的置信水平为0 001 即接受原假 设 两样本方差相等 因此采用双样本等方差T检验 自由度df 40 计算的统计量t 19 76 对应的临界信水平为0 000 计算的统计量t 值对应的临界置信度水平远远小于设置的置信水平0 05 因此拒绝 原假设H0 表明技术要求不同的产品对脑力劳动的消耗存在显著差 异 技术要求较高的产品消耗生产部门管理人员的脑力劳动远多于 技术要求较低的产品消耗 三 三 生产过程危险性不同的产品消耗生产部门管理人员脑力劳动生产过程危险性不同的产品消耗生产部门管理人员脑力劳动 存在显著的差异存在显著的差异 1 显示出基本描述性统计量 G Gr ro ou up p S St ta at ti is st ti ic cs s 214 4762 67964 14831 211 4762 51177 11168 1 2 NMeanStd Deviation Std Error Mean 从上表可知 参与分析的样本的生产过程比较危险的产品消耗 生产部门管理人员脑力劳动的调查数据数为21份 平均打分值为 4 4762 标准差为0 67964 均值误差为0 14831 生产过程比较安 全的产品消耗生产部门管理人员脑力劳动的调查数据数为21份 平 均打分值为1 4762 标准差为0 51177 均值误差为0 11168 2 显示出双样本T检验结果 I In nd de ep pe en nd de en nt t S Sa ammp pl le es s T Te es st t 2 425 12716 240 0003 000 18572 6253 37522 16 237 2 0003 000 18572 6243 37611 Equal variances assumed Equal variances not assumed FSig Levene s Test for Equality of Variances tdf Sig 2 ta iled Mean Differe nce Std Error Differ enceLowerUpper 95 Confidence Interval of the Difference t test for Equality of Means 从表中可知 F 2 425 对应的置信水平为0 127 即接受原假 设 两样本方差相等 因此采用双样本等方差T检验 自由度df 40 计算的统计量t 16 2 对应的临界信水平为0 000 计算的统计量t 值对应的临界置信度水平远远小于设置的置信水平0 05 因此拒绝 原假设H0 表明生产过程危险性不同的产品对脑力劳动的消耗存在 显著差异 生产过程较危险的产品消耗生产部门管理人员的脑力劳 动大于生产过程较安全的产品消耗 四 四 生产准备工作复杂性不同的产品消耗生产部门管理人员脑力生产准备工作复杂性不同的产品消耗生产部门管理人员脑力 劳动存在显著的差异劳动存在显著的差异 1 显示出基本描述性统计量 G Gr ro ou up p S St ta at ti is st ti ic cs s 214 1905 40237 08781 211 5714 50709 11066 1 2 NMeanStd Deviation Std Error Mean 从上表可知 参与分析的样本的生产准备工作较复杂的产品消 耗生产部门管理人员脑力劳动的调查数据数为21份 平均打分值 4 1905 标准差为0 40237 均值误差为0 08781 生产准备工作比 较简单的产品消耗生产部门管理人员脑力劳动的调查数据数为21份 平均打分值为1 5714 标准差为0 50709 均值误差为0 11066 2 显示出双样本T检验结果 I In nd de ep pe en nd de en nt t S Sa ammp pl le es s T Te es st t 10 270 00318 54040 0002 6190 141262 333552 90455 18 54038 035 0002 6190 141262 333092 90501 Equal varianc es assum ed Equal varianc es not assum ed FSig Levene s Test for Equality of Variances tdf Sig 2 tail ed Mean Differe nce Std Error Differen ceLowerUpper 95 Confidence Interval of the Difference t test for Equality of Means 从表中可知 F 10 270 对应的置信水平为0 003 即接受原 假设 两样本方差相等 因此采用双样本等方差T检验 自由度 df 40 计算的统计量t 18 540 对应的临界信水平为0 000 计算的 统计量t值对应的临界置信度水平远远小于设置的置信水平0 05 因 此拒绝原假设H0 表明生产准备工作复杂性不同的产品对脑力劳动 的消耗存在显著差异 生产准备工作较复杂的产品消耗生产部门管 理人员的脑力劳动大于生产准备工作较简单的产品消耗 五 五 工期弹性不同的产品消耗生产部门管理人员脑力劳动存在显工期弹性不同的产品消耗生产部门管理人员脑力劳动存在显 著的差异著的差异 1 显示出基本描述性统计量 G Gr ro ou up p S St ta at ti is st ti ic cs s 214 2857 64365 14046 211 8571 35857 07825 1 2 NMeanStd Deviation Std Error Mean 从上表可知 参与分析的样本的工期弹性较强的产品消耗生产 部门管理人员脑力劳动的调查数据数为21份 平均打分值4 2857 标准差为0 64365 均值误差为0 14046 工期弹性较弱的产品消耗 生产部门管理人员脑力劳动的调查数据数为21份 平均打分值为 1 8571 标准差为0 35857 均值误差为0 07825 2 显示出双样本T检验结果 I In nd de ep pe en nd de en nt t S Sa ammp pl le es s T Te es st t 11 139 00215 1040 0002 42857 160782 10362 7535 15 1031 32 0002 42857 160782 10082 7563 Equal variances assumed Equal variances not assumed FSig Levene s Test for Equality of Variances tdf Sig 2 tail ed Mean Differen ce Std Error Differenc eLowerUpper 95 Confidence Interval of the Difference t test for Equality of Means 从表中可知 F 11 139 对应的置信水平为0 002 即接受原 假设 两样本方差相等 因此采用双样本等方差T检验 自由度 df 40 计算的统计量t 15 10 对应的临界信水平为0 000 计算的 统计量t值对应的临界置信度水平远远小于设置的置信水平0 05 因 此拒绝原假设H0 表明工期弹性不同的产品对生产部门管理人员脑 力劳动的消耗存在显著差异 工期弹性较强的产品消耗生产部门管