五大税种计算归纳总结及相关知识(重要)

税法基础知识和常见专业术语税法基础知识和常见专业术语 一 税法构成要素中容易混淆的知识点 1 纳税人 税法规定的 法律承担者 但并非一定是经济负担者 与负税人 正真经济负担者 在税法中不 做明确规定 由什么决定呢 比如说房价高 想通过税法来打压 总打压不下来 所以并不是政府说要怎么样 就能怎么样的 纳税人与负税人分离就是税负的转嫁 2 代扣代缴义务人和代收代缴义务人 都站在了代征机关的中间 税款的传递业务 是代征收机构来扣和收 代纳税人去交 不同 业务资金的流向的差别 我国营业税 增值税 资源税 企业所得税 个人所得税都规定有代扣代缴义务人 资金向外流动付款过程 中 扣下一部分去交给征税机关 我国消费税规定有代收代缴义务人 收款过程中 再多收一部分金额作为税 然后转手付给征收机关 3 征税对象 课税对象 最基本的要素 的质与量 质的规定性 征税范围 税目 量的规定性 计税依据 税基 4 税率的形式 比例税率 营业税 按行业交通运输业 3 服务业 5 等等 17 13 等 采用这个税率 收入差距不会 有很大变化的 可以鼓励竞争用这个税率 对于企业比较多 累进税率 超额累进税率 个人所得税 个体 承包绝对数变化 超率累进税率 土地增值税 相对数变化 全和超之分 我国没有全额累进税率 也没用全率累进税率 缩小贫富悬殊 用于个人 定额税率 固定税额 数量 重量 体积等 比如说城镇土地使用税 按平方米 车按辆 比较简单可行 5 起征点 开始征税达到的起点界限 没达到是不征税 一旦达到或者超过起征点是全额征收的 而不是超 过部分征 只对收入低部分人可以享受 比如个体的增值税 营业税 与免征额 免征的数额 没达到的不征 达到或者超过是按超过部分征收 都可以享受 6 减免税种类 税额 税基 税率 1 税额式减免 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行 企业所得税税额抵免 2 税基式减免 国债利息不计入企业所得税的应纳税所得额 残疾人员工资在计算企业所得税时加计 100 扣 除 给他发 4000 可以按扣 8000 扣除 3 税率式减免 例如营业税中高速公路通行费 正常情况是按 5 收入减按 3 税率计算营业税 二 常见税法分类 我国税法的分类见下表 分类依据具体种类分类说明类别包含内容 税收基本法属税法体系中的母法目前没有统一制定 按照税法的基本内容 和效力的不同 税收普通法 对税收基本法规定的事项分 别立法进行实施的法律 如个人所得税法 征管 法等 税收实体法确定税种立法 个人所得税法 企业所 得税法 按照税法的功能作用 的不同 税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法 对流转额课税 的税法 发挥对经济的宏观调控作用 主要包括增值税 营业 税 消费税 关税等 按照税法征收对象的 不同 对所得额课税 的税法 可以直接调节纳税人收入 发挥其公平税负 调整分配 关系的作用 主要包括企业所得法 个人所得税等税法 对财产 行为 课税的税法 对财产的价值或某种行为课 税 主要包括房产税 印花 税等 对自然资源课 税的税法 为保护和合理使用国家自然 资源而课征 我国现行的资源税 国内税法国家的内部税收制度 国际税法国家间形成的税收制度 双边或多边的国际税收 协定 条约 国际惯例 等 按照主权国家行使税 收管辖权的不同 外国税法外国各国制定的税收制度 三 税法中其他的常见词汇 1 价内税与价外税 税收与价格的关系不同的划分 价内税 税收是价格的内涵 是价格的组成部分 价内税的特点 价格 成本 利润 税金 价外税 就是价格以外的 营业税 消费税都是价内税 增值税是价外税 2 从价税与从量税 计税依据不同 标准的不同 3 直接税与间接税 按照是否容易转嫁进行的分类 像我国流转税中的增值税 营业税 消费税都是间接税 纳税人往往是企业 收了钱了去交税 而负税人往往是最终的消费者 企业所得税和个人所得税都是直接税 4 中央税 地方税 中央地方共享税 按照税收收入归属和征管管辖权限的不同进行的分类 我国的中央税 关税 世界各国 消费税 我国为了宏观调控 车辆购置税 我国的典型地方税 比较小 房产税 车船税 城镇土地使用税等等 我国的典型共享税 增值税 按比率 中央 75 地方 25 企业所得税 一部分全部重要 其他的六四分 成 个人所得税 第 4 大税种 以前的存款利息税现在停征了 以前都是归属中央的 其他一般六四分享 等等 所有税种税率共有比例税率 定额税率 累进税率三种情况 税收的分类 我国的税种分类方式主要有 1 按征税对象分类 按征税对象分类 可将全部税收划分为流转税类 所得税类 财产税类 资源税类和行为税流转税类 所得税类 财产税类 资源税类和行为税类五种类型 1 流转税类 以流转额为课税对象 增值税 消费税 营业税和关税等 以流转额为课税对象 增值税 消费税 营业税和关税等 特点 流转税是间接税 特点 流转税是间接税 是对物税 流转税的计税依据是商品或劳务的流转额 是对物税 流转税的计税依据是商品或劳务的流转额 2 所得税类 收益税 以各种所得额为课税对象 企业所得税 个人所得税 以各种所得额为课税对象 企业所得税 个人所得税 特点 所得税可以直接调节纳税人收入 发挥其公平税负 调整分配关系的作用 特点 所得税可以直接调节纳税人收入 发挥其公平税负 调整分配关系的作用 3 财产税类 以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象 房产税 车船税 契税以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象 房产税 车船税 契税 等 等 特点 财产税可以为地方财政提供稳定的收入来源 征收财产税可以防止财产过分集中于社会少数人 便特点 财产税可以为地方财政提供稳定的收入来源 征收财产税可以防止财产过分集中于社会少数人 便 于调节财富的分配 体现社会分配的公正性 纳税人的财产分布地不尽一致 当地政府易于了解 能够因地制于调节财富的分配 体现社会分配的公正性 纳税人的财产分布地不尽一致 当地政府易于了解 能够因地制 宜地进行征收管理 宜地进行征收管理 4 资源税类 以自然资源和某些社会资源为征税对象 资源税 土地增值税 城镇土地使用税以自然资源和某些社会资源为征税对象 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 等 等 特点 税负高低与资源税级差收益水平关系密切 征税范围的选择也较灵活 特点 税负高低与资源税级差收益水平关系密切 征税范围的选择也较灵活 5 行为税类 以纳税人的某些特定行为为课税对象 城市维护建设税 印花税 车辆购置税等 以纳税人的某些特定行为为课税对象 城市维护建设税 印花税 车辆购置税等 特点 特珠的目的性 较强的政策性 临时性和偶然性 税源的分散性 特点 特珠的目的性 较强的政策性 临时性和偶然性 税源的分散性 例 3 2 在我国现行的下列税种中 不属于财产税类的是 A 房产税 B 车船税 C 契税 D 车辆购置税 正确答案 D 2 按征收管理的分工体系分类 按征收管理的分工体系分类 可分为工商税类 关税类 工商税类 关税类 1 工商税类工商税类 由税务机关负责征收管理由税务机关负责征收管理 绝大部分 工商税收是指以从事工业 商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称 是我国现行税制的主体 部分 具体包括增值税 消费税 营业税 资源税 企业所得税 个人所得税 城市维护建设税 房产税 土 地增值税 印花税等 工商税收的征收范围较广 既涉及社会再生产的各个环节 也涉及生产 流通 分配 消费的各个领域 是筹集国家财政收入 调节宏观经济最主要的税收工具 占税收总额超过 90 以上 2 关税类关税类 由海关负责征收管理由海关负责征收管理 关税是对进出境的货物 物品征收的税收总称 主要是指进出口关税以及对入境旅客行李物品和个人邮递主要是指进出口关税以及对入境旅客行李物品和个人邮递 物品征收的进口税 不包括由海关代征的进口环节增值税 消费税 和船舶吨税 物品征收的进口税 不包括由海关代征的进口环节增值税 消费税 和船舶吨税 关税是中央财政收入的重要 来源 也是国家调节进出口贸易的主要手段 3 按照税收征收权限和收入支配权限分类 按照税收征收权限和收入支配权限分类 可分为中央税 地方税和中央地方共享税 中央税 地方税和中央地方共享税 1 中央税 中央税由中央政府征收和管理使用 属于中央政府的财政收入 由国家税务局负责征收管 理 如关税和消费税 关税和消费税 2 地方税 地方税由地方政府征收和管理使用 属于地方各级政府的财政收入 由地方税务局负责征 收管理 如土地增值税 屠宰税和筵席税等 土地增值税 屠宰税和筵席税等 3 中央地方共享税 中央与地方共享税由中央政府和地方政府共同征收和管理使用 由中央 地方政 府按一定的比例分享税收收入 目前由国家税务局负责征收管理 如增值税 资源税等增值税 资源税等 例题 多选题 按照税收的征收权限和收入支配权限分类 可以将我国税种分为中央税 地方税和中央 地方共享税 下列各项中 属于中央税的有 A 关税 B 土地增值税 C 房产税 D 消费税 正确答案 AD 4 按照计税标准不同计税标准不同进行的分类 可分为从价税 从量税和复合税 从价税 从量税和复合税 1 从价税从价税是以征税对象价格为计税依据 其应纳税额随商品价格的变化而变化 其应纳税额随商品价格的变化而变化 能充分体现合理负担 的税收政策 因而大部分税种均采用这一计税方法 如我国现行的增值税 营业税 关税和各种所得税等税种 计算方法 应纳税额 课税对象的价格 比例税率 2 从量税从量税是以征税对象的数量 重量 体积等作为计税依据 其课税数额与征税对象数量相关而与价其课税数额与征税对象数量相关而与价 格无关 格无关 从量税一般实行定额税率 不受征税对象价格变动的影响 税负水平较为固定 计算简便计算简便如资源税 车船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒 黄酒等 计算方法 应纳税额 课税对象的重量 件数 容积 面积 单位税额 3 复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税 又征收从量税 复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税 又征收从量税 即采用从量税和从价税同时征收 的一种方法 如消费税中的卷烟和白酒 计算方法 应纳税额 从量税额 从价税额 例题 单选题 下列各项中 不属于流转税的是 A 增值税 B 消费税 C 营业税 D 所得税 正确答案 D 例题 单选题 在我国现行的下列税种中 属于行为税类的有 A 营业税 B 房产税 C 车船税 D 印花税 正确答案 D 答案解析 本题考核行为税包括的税种 选项 A 营业税属于流转税 选项 B 房产税属于财产税 选项 C 车船 税属于财产税 选项 D 印花税属于行为税 税法及构成要素税法及构成要素 一 税收与税法的关系 1 税法的概念 税法 即税收法律制度 是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权 利与义务关系的法律规范的总称 是国家法律的重要组成部分 2 税收与税法的关系 1 联系 税法是税收制度的法律表现形式 税收制度则是税法所确定的具体内容联系 税法是税收制度的法律表现形式 税收制度则是税法所确定的具体内容 2 区别 税收作为一种经济活动 属于经济基础范畴 而税法则是一种法律制度 属于上层建筑范畴 区别 税收作为一种经济活动 属于经济基础范畴 而税法则是一种法律制度 属于上层建筑范畴 税法的构成要素 税法的构成要素 税法的构成要素 11 项 项 征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳 税期限 纳税地点 减免税和法律责任 税期限 纳税地点 减免税和法律责任 1 征税人征税人 征税征税 主体主体 代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关 包括各级税务机关 财政机关和海关 代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关 包括各级税务机关 财政机关和海关 2 纳税义务人纳税义务人 纳税纳税 主体主体 依法直接负有纳税义务的自然人 包括个体经营者 依法直接负有纳税义务的自然人 包括个体经营者 法人和其他组织 法人和其他组织 3 征税对象征税对象 纳税对象 征税客体 课税对象纳税对象 征税客体 课税对象 纳税的客体 也就是对什么征税 征税对象是税法最基本的要素 征税对象是区别不同税种的重要标志纳税的客体 也就是对什么征税 征税对象是税法最基本的要素 征税对象是区别不同税种的重要标志 4 税目 纳税对象的具体化 各个税种所规定的具体征税项目 纳税对象的具体化 各个税种所规定的具体征税项目 凡列入税目的即为应税项目 未列入税目的 则不 属于应税项目 制定税目的目的有两个 1 明确征税的具体范围 2 制定不同的税率 并非所有税种都需规定税目 有些税种不分课税对象的具体项目 一律按照课税对象的应税数额采用同一并非所有税种都需规定税目 有些税种不分课税对象的具体项目 一律按照课税对象的应税数额采用同一 税率计征税款 因此一般无须设置税目 如企业所得税税率计征税款 因此一般无须设置税目 如企业所得税 例 3 3 我国税法要素中 用来明确征税的具体范围 确定征税对象适用不同税率的要素是 A 税率 B 计税依据 C 征税对象 D 税目 正确答案 D 5 税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有 比例税率 定额税率 累进税率比例税率 定额税率 累进税率 超额累进税率 超率累进税率 超额累进税率 超率累进税率 1 比例税率 是指对同一征税对象 不论金额大小均按同一比例征税的税率 如增值税基本税率 17 等 营业税基本税率 3 5 等 企业所得税 25 等 比例税率包括三种 比例税率包括三种 单一比例税率 单一比例税率 差别比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 幅度比例税率 2 定额税率 固定税额 定额税率 固定税额 是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额 而不是规定纳税比例 目前 是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额 而不是规定纳税比例 目前 采用定额税率的有资源税 城镇土地使用税 车船税等 采用定额税率的有资源税 城镇土地使用税 车船税等 3 累进税率 是指按照纳税对象数额的大小 规定不同等级的税率 一般多在所得税中使用 有全额累进税率 是指按照纳税对象数额的大小 规定不同等级的税率 一般多在所得税中使用 有全额 累进税率 超额累进税率 超率累进税率三种形式 累进税率 超额累进税率 超率累进税率三种形式 全额累进税率 是指对征税对象的全部数额都按照与此相适应的等级税率计算征税的一种累进税率 目是指对征税对象的全部数额都按照与此相适应的等级税率计算征税的一种累进税率 目 前 我国的税收法律制度中已不采用这种税率 前 我国的税收法律制度中已不采用这种税率 超额累进税率 个人所得税 超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段 每一段按其超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段 每一段按其 对应的税率计算出该段应交的税额 然后再将计算出来的各段税额相加 即为应税所得额应交纳的税款 例如对应的税率计算出该段应交的税额 然后再将计算出来的各段税额相加 即为应税所得额应交纳的税款 例如 目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行 5 至至 45 的九级超额累进税率 的九级超额累进税率 超率累进税率 土地增值税 即以征税对象数额的相对率划分若干级距 分别规定相应的差别税率 相对率每超过一个级距的 对超过的部分就按高一级的税率计算征税 例 3 4 我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于 A 比例税率 B 超额累进税率 C 超率累进税率 D 全额累进税率 正确答案 B 例题 单选题 企业所得税的税率形式是 A 累进税率 B 定额税率 C 比例税率 D 其他税率 正确答案 C 6 计税依据 税基 对征税对象量的规定 计算应纳税额的根据 一般有三种 1 从价计征从价计征 以计税金额为计税依据 除了一些特殊性质的税种外 绝大多数的税种都采取从价计征 如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据 消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依 据 应纳税额应纳税额 计税金额计税金额 适用税率适用税率 2 从量计征从量计征 以征税对象的重量 体积 数量为计税依据 消费税中的黄酒 啤酒以吨数为计税依据 汽油 柴油以升数为计税依据 应纳税额应纳税额 计税数量计税数量 单位适用税额单位适用税额 3 复合计征复合计征 既包括从量计征又包括计价从征 如我国现行的消费税中的卷烟 白酒等 如我国现行的消费税中的卷烟 白酒等 应纳税额应纳税额 计税数量计税数量 单位适用税额单位适用税额 计税金额计税金额 适用税率适用税率 7 纳税环节 税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 流转税在生产和流通环节纳税 流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税所得税在分配环节纳税 按照纳税环节的多少分为两类 1 一次课征制 税种纳税环节单一 如消费税 2 多次课征制 税种需要在两个或两个以上的多个环节征税 如增值税 8 纳税期限 纳税人的纳税义务发生后应向税务机关申报纳税的起止时间 超过纳税期限未缴税的 属于欠税 应依法 加收滞纳金 税法关于纳税期限的规定有三个概念 1 纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间 2 纳税期限 即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根 据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 3 缴库期限 即税法规定的纳税期满后 纳税人将应纳税款缴入国库的期限 9 纳税地点 纳税人具体缴纳税款的地点 我国税法规定的纳税地点主要有 机构所在地 经济活动发生地 财产所在我国税法规定的纳税地点主要有 机构所在地 经济活动发生地 财产所在 地 报关地等地 报关地等 10 减免税 国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 减免税主要包括以下三个方面的内容 1 减税和免税减税和免税 减税是对应纳税款少征一部分税款 免税是对应纳税额全部免征 2 起征点起征点 税法规定对征税对象开始征税的起点数额 征税对象的数额未达到起征点的不征税 达到或超过起征点的 征税对象的数额未达到起征点的不征税 达到或超过起征点的 则就其全部数额征税 则就其全部数额征税 3 免征额免征额 征税对象总额中免予征税的数额 免征额的部分不征税 只就其超过免征额的部分征税 免征额的部分不征税 只就其超过免征额的部分征税 提示提示 注意区分起征点和免征额 不达起征点和免征额时都不交税 但是一旦超过起征点是全额征税 注意区分起征点和免征额 不达起征点和免征额时都不交税 但是一旦超过起征点是全额征税 超过免征额是只对超过部分征税 超过免征额是只对超过部分征税 举例 某类税种起征点为 1000 元 超过起征点税率为 10 纳税人 A B C D 的征税对象数额分别为 A 999 元 B 1000 元 C 1001 元 D 2000 元 纳税人 A 应纳税额 0 元 纳税人 B 应纳税额 1000 10 100 元 纳税人 C 应纳税额 1001 10 100 1 元 纳税人 D 应纳税额 2000 10 200 元 假设上例中 1000 元为免征额 则 纳税人 A 应纳税额 0 元 纳税人 B 应纳税额 0 元 纳税人 C 应纳税额 1001 1000 10 0 1 元 纳税人 D 应纳税额 2000 1000 10 100 元 例题 判断题 起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点 计税依据数额达不到起征点的不 征税 达到起征点的 则对超过起征点的部分征税 正确答案 例题 判断题 如果税法规定某一税种的起征点是 800 元 那么 超过起征点的 只对超过 800 元的部 分征税 正确答案 例题 判断题 现行 个人所得税法 规定 对工资 薪金所得以每月收入额减除费用 3500 元后的余 额为应纳税所得额 此处的 3500 元就是工资薪金所得的起征点 正确答案 11 法律责任 对违反国家税法规定的行为人采取的惩罚性措施 税法中的法律责任包括行政责任和弄事责任 纳税人和税务人员违反税法规定 都将依法承担法律责任 例 3 5 下列税种中 属于流转税的是 A 增值税 B 消费税 C 关税 D 营业税 正确答案 ABCD 总结 采用比例税率的有增值税 消费税 营业税 企业所得税等 采用定额税率的有资源税 车船税 消费税等 采用累进税率的有个人所得税和土地增值税 属于直接税的有所得税 个人所得税 企业所得税 财产税 房产税 车船税 其他税基本上都是间接 税 是由消费者来承担 五个主要税种的计算及相关知识五个主要税种的计算及相关知识 增值税增值税 什么情况下交增值税 销售商品 提供加工和修理修配劳务 以及进口应税商品 增值税包括 生产型增值税 收入型增值税和消费型增值税 我国从 2009 年 1 月 1 日开始全面实行消费型增 值税 将交增值税的单位可以划分为二类 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 一般纳税人 一般纳税人 一般纳税人 应纳增值税应纳增值税 销项税销项税 进项税进项税 销项税销项税 销售额销售额 税率税率 包括价款和价外费用 包括价款和价外费用 17 13 0 注 上面的销售额是含消费税但不含增值税 如果题目明确说明含税 开普通发票 或价外费用这三种情况都 是含增值税的 要转化成不含增值税的销售额 公式如下 一般纳税人不含税销售额 含税的销售额 1 17 或 13 税率 考试一般是考 17 举例一 华天公司为一般纳税人向个体工商户销售乙型号棉布 2 34 万米 售价每米 50 元 含税 此题的销项税 2 34 50 1 17 17 17 万 举例二 华天公司为一般纳税人向小规模纳税人销售商品开具普通发票 收到款项 23400 此题的销项税 23400 1 17 17 3400 举例三 A 厂是增值税一般纳税人 2009 年 8 月销售产品 100 件 每件不含税销售价格为 100 元 同时收取 包装物租金 1000 元 款项已收到 因为包装物租金 1000 元是价外费用 是含增值税的 要转换成不含增值税的销售额来计算 此题的销项税 100 100 17 1000 1 17 17 1845 3 举例四 1 月份外购生产应税产品的原材料 取得增值税专用发票注明销售额 88235 29 税额 15000 元 己验 收入库 支付运杂费 1200 元 其中运费 900 元 公路建设基金 100 元 装卸费 200 元 此题的进项税 15000 900 100 7 15000 70 15070 举例五 2 月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明销售额 50000 元 税款 8500 元 没收逾期包装 物押金 5000 元 支付产品说明书加工费 2000 元 取得专用发票上注明税款 340 元 此题的进项税 8500 340 8840 此题的销项税 5000 1 17 17 726 5 注 销售额不包括 1 向购买方收取的销项税 2 受托加工时所代收代缴的消费税 3 同时符合二个条件的代垫运费 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延 期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费 价外费用一定是含增值税的 要转化成不含增值税的金额计算 进项税 1 购买商品取得的增值税专用发票上注明的增值税 货款 17 或 13 一般考 17 2 进口商品取得的海关开具的进口增值税专用缴款书上注明的增值税 3 向农业生产者收购农产品时按收购发票 13 的扣除率扣除率计算可以抵扣的进项税 4 购买或销售商品时按取得的运输发票上的运输费用 运费和建设基金可以抵扣 保险费和装卸费不 可以抵扣 7 的扣除率扣除率计算可以抵扣的进项税 注 上面计算进项税时的 13 和 7 称为扣除率扣除率 又因为计算销项税的税率包括 17 13 和 0 三种情况 所 以 13 这个数据既属于增值税的法定税率 又属于扣除率 一般纳税人应纳增值税计算综合举例 1 遵义一家某棉纺企业为增值税一般纳税人 2011 年 1 月份发生下列业务 1 购进纺织设备一台 不含税价款 10 万元 取得增值税专用发票 另支付运费 500 元 取得承运部门开具 的运输发票 进项税 10 17 0 05 7 1 7035 2 从当地农民生产者购进免税棉花 10 吨 每吨 1 4 万元 收购凭证上注明价款 14 万元 进项税额 14 13 1 82 万元 3 从当地某农工商供销公司 增值税一般纳税人 购进棉花 30 吨 每吨不含税价格 1 5 万元 取得增值税 专用发票 进项税额 30 1 5 17 7 65 4 本月向一般纳税人销售甲型号棉布 1 2 万米 售价每米 40 元 不含税 向个体工商户销售乙型号棉布 2 34 万米 售价每米 50 元 含税 销项税 1 2 40 17 2 34 50 1 17 17 25 16 该企业本月应缴纳的增值税税额为 A 0 475 万元 B 1 345 万元 C 0 295 万元 D 13 9865 万元 正确答案 D 解析 本题考核增值税的计算 本月应缴纳的增值税 销项税额 进项税额 25 16 1 2 40 17 2 34 50 1 17 17 1 7035 10 17 0 05 7 1 82 7 65 13 9865 万元 小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 应纳增值税应纳增值税 销售额销售额 征收率征收率 包括价款和价外费用 包括价款和价外费用 3 注 上面的销售额是含消费税但不含增值税 因为小规模纳税人销售商品只能开普通发票 而普通发票是含增 值税的 所以要将销售额转化成不含增值税的销售额 公式如下 小规模纳税人不含税销售额小规模纳税人不含税销售额 含税的销售额含税的销售额 1 3 的征收率 的征收率 举例 某商业零售企业为增值税小规模纳税人 2010 年 3 月 该商业零售企业销售商品收入 含增值税 41200 元 已知该商业零售企业增值税征收率为 3 该企业 3 月份应缴纳增值税为 A 1766 04 元 B 1200 元 C 1872 元 D 1248 元 答案 B 该企业 3 月份应缴纳增值税为 41200 1 3 3 1200 元 对比上面一般纳税人应纳增值税计算公式 同学们可以发现 小规模纳税人销售产品没有销项税这个概念 购 买商品也没有进项税抵扣这个概念 直接用不含增值税销售额 3 的征收率的征收率 对比总结 1 一般纳税人应纳增值税 销项税 进项税 小规模纳税人应纳增值税 不含税销售额 3 的征收率 2 一般纳税人计算销项税是按 17 13 0 的税率来计算 小规模纳税人计算应纳增值税是按 3 的征收率来计算 3 一般纳税人有进项税可以抵扣 进项税是收到的增值税专用发票或海关开具的进口增值税专用 缴款书上注明的增值税 也可以按农产品的收购发票 13 的扣除率 或按运输发票上注明的运费和建设基金 7 的扣除率计算 小规模纳税人购买商品所支付的增值税不能抵扣 要计入到商品或原材料成本 4 一般纳税人销售商品可开增值税专用发票或普通发票 但税率都是 17 常考 或 13 小规模纳税人销售商品只能开普通发票或叫税局代开增值税专用发票 征收率都是 3 5 一般纳税人含增值税销售额转化成不含增值税销售额公式 一般纳税人不含税销售额 含税的销售额 1 17 或 13 税率 考试一般是考 17 小规模纳税人含增值税销售额转化成不含增值税销售额公式 小规模纳税人不含税销售额小规模纳税人不含税销售额 含税的销售额含税的销售额 1 3 的征收率 的征收率 6 三个率 税率 扣除率 征收率 一般纳税人计算销项税是按比例税率计算 税率 17 13 0 一般纳税人计算进项税的扣除 率 13 7 小规模纳税人计算应纳增值税的征收率 3 增值税视同销售的八种情况及账务处理 增值税视同销售的八种情况及账务处理 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机 构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 总结 自产 委托加工的货物用于单位内部和外部都算视同销售 购进的货物用于单位内部不算视同销售 用 于单位以外才算视同销售 第 四 五 项不得开具增值税专用发票 另外 视同销售的货物如属免税货物也不得开具专用发票 增值税视同销售的情况汇总及会计分录账务处理 一 增值税 视同销售 业务分析 视同销售 一般是指企业在会计核算时不作为销售核算 而在税务上要作为销售确认 计缴增值税的商品或劳务的转移行为 增值税暂行条例实施细则 第四条规定 单位 或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于 销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 6 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 7 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 8 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 二 增值税 视同销售 业务的账务处理 1 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 如用于企业工程项目等 借 在建工程 存货成本 销项税额 贷 库存商品 存货成本 应交税费 应交增值税 销项税额 公允价 增值税税率 2 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 1 公司决定发放非货币性福利时 借 生产成本 制造费用等 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 货物公允价 销项税额 2 实际发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬 非货币性福利 贷 主营业务收入 货物公允价 应交税费 应交增值税 销项税额 公允价 增值税税率 借 主营业务成本 贷 库存商品 货物成本 3 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 分配给股东或投资者 借 长期股权投资 应付股利等 贷 主营业务收入或其他业务收入 货物公允价 应交税费 应交增值税 销项税额 公允价 增值税税率 借 主营业务成本或其他业务成本 贷 库存商品或原材料等 4 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 借 营业外支出 货物成本 销项税额 贷 库存商品等 货物成本 应交税费 应交增值税 销项税额 公允价 增值税税率 增值税征收管理 1 纳税义务发生时间 是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起止时间 具体规定如下 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据 2 托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 4 预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 发出代销货物满 180 天的当天 以支付手续费的方式委托他人代销商品 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 7 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 8 进口货物 为报关进口的当天 2 纳税期限 增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或 1 个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 1 1 个月或 1 个季度 期满之日起 15 日内申报纳税 2 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 期满之日起 5 日内预缴税款 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并 结清上月税款 3 纳税人进口货物 自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款 纳税人出口适 用税率为零的货物 可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税 3 纳税地点 1 固定业户 向其机构所在地的主管税务机构申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经过财政 税务部门批准 可以由总机构汇总向总机构所在 地的主管税务机关申报纳税 2 固定业户到外县 市 销售货物或者应税劳务 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出 经营活动税收管理证明 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 未开具证明的 应当向销售地或者劳务 发生地的主管税务机关申报纳税 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地的 主管税务机关补征税款 3 非固定业户 销售货物或者应税劳务 应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税 未 向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 4 进口货物 向报关地海关申报纳税 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 消费税消费税 我国实行的是特别消费税 只对特定的消费品征收消费税 消费税税目共 14 个 消费税有二种税率 比例税率和定额税率 消费税的计税依据有三种 1 从价计征 采用比例税率 应纳消费税 销售额 比例税率 2 从量定额 采用定额税率 应纳消费税 销售数量 定额税率 3 从价计征与从量定额复合计征 采用比例税率和定额税率相结合 应纳消费税 销售额 比例税率 销售数 量 定额税率 注 1 上面的销售额是含消费税但不含增值税 如果题目明确说明含税 开普通发票 或价外费用这三种情况 都是含增值税的 要转化成不含增值税的销售额 公式如下 一般纳税人不含增值税销售额 含增值税的销售额 1 税率或征收率 考试一般是考 17 或 3 的征收率 应纳消费税 含增值税的销售额 1 税率或征收率 消费税税率 注 2 上面的销售额是含消费税而不含增值税的 如果题目说明不含消费税 则应将不含消费税的销售额转化 成含消费税的销售额 公式如下 含消费税销售额 不含消费税销售额 1 消费税税率 应纳消费税 不含消费税销售额 1 消费税税率 税率 关税 关税完税价格 关税税率 故 关税完税价格 关税 关税税率 进口消费品应纳消费税组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 进口消费品应纳消费税 关税完税价格 关税 1 消费税税率 消费税税率 总结 交消费税的都要交增值税 交增值税的不一定要交消费税 只有 14 种商品才需要交消费税 交增值税的都不要交营业税 交营业税的都不交增值税 因为增值税是针对商品和加工修理修配劳务而 征收的 而营业税是针对劳务 无形资产和不动产而征收的 增值税和消费税计算举例 某汽车制造公司为增值税一般纳税人 2006 年 9 月 该公司发生以下经济业务 1 销售自产小汽车 50 辆 取得汽车价款 不含增值税 550 万元 另外 向购买方收取价外费用 5 万元 2 销售自产轮胎取得的销售额 含增值税 58 5 万元 3 购进各种生产用原材料 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为 70 万元 支付运 输公司开具的运费结算单据上注明的运费 3 万元 9 月初 该公司增值税进项税额余额为零 轮胎适用的消费税税率为 3 小汽车适用的消费税税率为 5 支 付运输费用按 7 的扣除率计算增值税进项税额 销售小汽车 轮胎适用的增值税税率为 17 计算该公司 9 月份应纳增值税税额和消费税税额 解析 销售价款和增值税税款合并收取的销售额 在计算增值税和消费税时 应当按照税法的规定换算为 不含增值税税款的销售额 一般纳税人外购货物所支付的运输费用 按 7 的扣除率计算进项税额扣除 该公司 9 月份应纳增值税税额 当期销项税额 当期进项税额 550 5 1 17 58 5 1 17 17 70 3 7 32 52 万元 该公司 9 月份应纳消费税税额 销售额 消费税税率 含增值税销售额 1 增值税税率 消费税税率 550 5 1 17 5 58 5 1 17 3 29 21 万元 甲化妆品公司为增值税一般纳税人 主要从事化妆品的生产 进口和销售业务 2007 年 11 月发生以下经 济业务 1 从国外进口一批化妆品 海关核定的关税完税价格为 112 万元 公司按规定向海关缴纳了关税 消费 税和进口环节增值税 并取得了相关完税凭证 2 向公司员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利 该批化妆品不含增值税的销售价格为 75 万元 3 委托乙公司加工一批化妆品 提供的材料成本为 86 万元 支付乙公司加工费 5 万元 当月收回该批委 托加工的化妆品 乙公司没有同类消费品销售价格 已知 化妆品适用的消费税税率为 30 关税税率为 25 要求 1 计算该公司当月进口环节应缴纳的消费税税额 2 计算该公司当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额 3 计算乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额 答案 1 关税 完税价格 税率 112 25 28 万元 组成计税价格 完税价格 关税 1 消费税税率 112 28 1 30 200 万元 进口环节应缴纳的消费税 组成计税价格 消费税税率 200 30 60 万元 2 作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税 75 30 22 5 万元 3 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 86 5 1 30 130 万元 委托加工化妆品在交货时代收代缴的消费税 组成计税价格 消费税税率 130 30 39 万元 消费税征收管理 1 纳税义务发生时间 1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 其纳税义务的发生时间 为销售合同规定的收款日期的当 于 2 纳税人采取预收货款结算方式的 其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品的当天 3 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为发出应税 消费品并办妥托收手续的当天 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天 4 纳税人采取其他结算方式的 其纳税义务的发生时间 为收讫销售款或者取得索取销售款的当天 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务发生的时间为报关进口的当天 5 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务发生的时间为移送使用的当天 6 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天 7 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天 注 除第 6 项和第 7 项委托加工为提货的当天与增值税不同以外 其他与增值税相同 2 纳税期限 与增值税基本相同 消费税的纳税期限为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 1 1 个月或 1 季度 自期满之日起 15 日内申报纳税 2 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 自期满之日起 5 日内预缴税款 于次月 1 日起 15 日内申报纳税 并结清上月应纳税款 3 进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起 15 日内缴纳 3 纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国家另有规定外 应当向纳税人核算地 主管税务机关申报纳税 2 委托个人加工的应税消费品 由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税款 3 进口的应税消费品 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 4 纳税人到外县 市 销售或者委托外县 市 代销自产应税消费品的 于应税消费品销售后 向机 构所在或者居住地主管税务机关申报纳税 5 纳税人销售的应税消费品 如因质量等原因由购买者退回时 经所在地主管税务机关审核批准后 可退 还已征收的消费税税款 但不能自行直接抵减应纳税款 注 此处与增值税不同 增值税是可以冲减退回当 期的销项税和进项税 营业税营业税 营业税是针对在中国境内提供 7 种应税劳务和转让无形资产及不动产而征收的税 所以营业税有 9 个税目 营业税实行比例税率 分为三档 一 文 交 建 邮四个行业 实行 3 的比例税率 二 金融保险 服务 无形资产 不动产四种情况 实行 5 的比例税率 三 娱乐业 实行 5 20 的幅度比例税率 具体税点由各地方根据本地区实际情况决定 注 修理修配劳务征收增值税 不征营业税 员工为单位提供劳务不征营业税 营业税 营业额 税率 注 上面的营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用 但以下几种情况以余额为营业额 1 纳税人销售其购置的不动产 以销售不动产的全部收入减去购置不动产的原价后的余额为营业额征收 营业税 2 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其 他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 3 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿 费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 4 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款 后的余额为营业额 5 外汇 有价证券 期货等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 举例 1 远成公司主要从事建筑工程 2010 年开展了以下业务 1 承包本市某建筑工程项目 并与建设方签订建筑工程施工总包合同 总包合同明确工程总造价 3000 万元 其中 200 万 元的建筑工程项目分包给甲建筑工程公司 年底工程项目全部完工 远成公司取得工程款 3000 万元 并支付甲建筑工程公司 200 万元工程款 2 甲建筑工程公司向乙建筑工程公司转让闲置办公用房一幢 购置原价 700 万元 取得转让收入 1300 万元 3 远成公司所属招待所 独立核算 取得客房收入 30 万元 取得歌厅舞厅收入共 55 万元 招待所客房收入与歌厅舞厅 收入均分别核算 已知 远成公司招待所在地娱乐业营业税税率为 10 要求 根据以上述材料 回答下列问题 远成公司开展的上述业务中适用 5 营业税税率的有 A 招待所歌厅舞厅收入 B 招待所客房收入 C 转让闲置办公用房 D 承包建筑工程项目 正确答案 BC 解析 本题考核营业税的税目税率 B 招待客房收入属于服务业 C 转让闲置办公用房 属于销售不动产 远成公司转让办公用房应缴纳的营业税税额为 A 30 万元 B 65 万元 C 18 万元 D 39 万元 正确答案 A 解析 本题考核营业税的计算 纳税人销售其购置购置的不动产 以销售不动产的全部收入减去购置不动产的原价后的余余 额额为营业额征收营业税 远成公司转让办公用房应缴纳的营业税 13