论企业内部控制制度的建立与完善

浅悉企业内部控制与改进措施 1 摘要摘要 随着我国社会主义市场经济的建立和发展 企业面临的经济环境愈来愈复 杂 特别是加入 WTO 后 企业间的竞争与日剧增 如何提高企业的竞争力 降低经营风险一直为理论界 企业家普遍关心的话题 企业内部控制制度的建 立和完善是改善企业内部管理 降低经营风险 提高企业竞争力的核心内容 本文从内部控制历史演变的过程开始探讨 对内部控制基础理论作了深入的理 解 在研究了内部控制基础理论以及 COSO 新报告 企业风险管理一总体框架 对原报告的突破之后 笔者将 COSO 报告五要素置于企业内部控制中进行具体 运用与分析 同时得到基于 COSO 报告企业内部控制要素的启示 为进一步完 善我国内部控制制度奠定了基础 在分析了我国内部控制的现状 并找出其中 的问题 深入探讨引发问题的原因之后 利用内部控制理论结合基于 COSO 报 告企业内部控制要素的启示 尝试对完善我国企业内部控制制度提出相应的措 施 关键词 企业 内部控制 改进措施 研究 关键词 企业 内部控制 改进措施 研究 Abstract With the establishment of China s socialist market economy and development enterprises are facing increasingly complex economic environment especially after joining WTO the competition among enterprises with Japan increased sharply How to improve competitiveness reduce business risk has been theorists entrepreneurs are generally concerned about the topic Internal control system is to improve the establishment and improvement of internal management reduce business risk and improve core competitiveness of enterprises In this paper the internal control began to explore the process of historical evolution the basic theory of internal controls in depth understanding After studying the basic theory and the COSO internal control new report an overall enterprise risk management framework a breakthrough in 浅悉企业内部控制与改进措施 2 the original report the author will report on five elements of COSO internal control were placed in the Application and analysis based on the COSO report also been internal control elements of the Enlightenment to further improve the internal control system of the foundation The analysis of the status of internal control and find out the problem depth to the problem then the use of COSO internal control theory combined with the report based on the revelation of internal control elements try to improve the internal control system in China put forward the corresponding measures Keywords business internal controls improvements research 目录目录 摘要 1 Abstract 1 目录 2 引言 3 一 国内外内部控制理论发展 3 1 1 国外内部控制理论的发展 3 1 2 我国内部控制研究发展 4 二 内部控制的作用 5 2 1 保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实 5 2 2 保证财务报告的真实性和可靠性 5 2 3 有效地防范企业风险 5 2 4 促进企业的有效经营 5 三 内部控制的局限性 6 3 1 受人为错误的影响 6 3 2 受管理越权及滥用职权的限制 6 3 3 受成本效益原则的约束 6 3 4 受制度滞后的限制 6 四 我国企业内部控制的现状及对策 7 4 1 我国企业内部控制的现状 7 4 2 完善我国企业内部控制的对策 8 4 2 1 构建我国内部控制体系 8 4 2 2 完善企业内部控制环境 8 4 2 3 合理确定内部控制规范的目标定位 9 五 LG 公司内部控制应用分析 9 5 1 现状 9 5 2 存在的问题及完善措施 10 浅悉企业内部控制与改进措施 3 5 3 采购及付款循环 11 5 4 LG 公司现有的采购与付款循环内部控制 12 参考文献 12 引言引言 内部控制的权威人士 Adrian Cadbury 爵士曾经讲过 公司的败绩都是由内 部控制失败引起的 据美国最新的职务调查资料显示约有 46 2 的欺诈事件之 所以能够发生是由于公司未建立适当的内部控制 另外还有 39 9 的案件发生 主要是由于内部控制没能有效发挥作用 只有不到 11 的欺诈案件是标准理想 的控制机制难以发现与阻止的 从这些数据可以看出内部控制是有效阻止与发 现职务欺诈的 防火墙 近年来爆发的一系列重大财务欺诈案 从安然 Enron 到 世界通信 WorldCom 极大地挫伤了全球资本市场中投资者对于上市公司及其 管理层的信心 为了增强投资者信心 美国众议院于 2002 年 7 月签署通过了著 名的萨班斯 奥克斯利法案 Sarbanes OxleyAct 简称 SOA 该法案第四章第 四条款 即 404 要求上市公司管理层对于自己的内部控制进行自我评估并由 外部审计师发表独立的审核意见 随后 依据萨班斯法案成立的上市公司会计 监督委员会也于 2004 年初发布了第 2 号准则 对财务报告相关的内部控制的审 计 要求美国本土上市公司在 2004 年 11 月 15 日或之后结束的财政年度中对 公司关于财务报告的内部控制进行年度报告 国外私人发行公司必须在 2005 年 7 月 15 日或之后结束的财政年度中遵循这些规定 而在欧洲 在爆发帕拉马 特案件后 也颁布了类似于美国萨班斯法案的法令 所有这些 无不表明 在 经历了一系列公司丑闻之后 内部控制正在被人们重新审视 内部控制的重要 性正在人们的不断反思中以制度的形式凸现 一 国内外内部控制理论发展一 国内外内部控制理论发展 1 1 国外内部控制理论的发展 国外内部控制理论的发展 内部控制一词 最早出现在 1936 年美国会计师协会美国注册会计师协会的 浅悉企业内部控制与改进措施 4 前身发布的 注册会计师对财务报表的审查 文告中 指为保护现金和其他资 产 检查簿计事务的准确性 而在公司内部实行的控制手段和方法 近几十年 来 随着内部控制的不断发展 不仅在美国 而且在其他国家和组织 其概念 的内涵和外延也都发生了较大的变化 内部控制具有其科学的定义和丰富的内 容 只有深刻理解内部控制的内涵才能明确如何强化内部控制 纵观历史上对 内部控制的理论研究大致分为五个阶段 内部控制这个概念最早于 1905 年 L R DICKSEE 提出 在这一时期属于内 部控制的萌芽期 人们更习惯于内部牵制 Internal Check 这一概念 他认为 内部牵制由三个要素构成职责分工 会计记录 人员轮换 当时的内部牵制基 于以下两个基本设想两个或两个以上的人或部门无意识的犯同样错误的机会是 很小的两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一 个人或部门舞弊的可能性 实践证明这些设想是合理的 内部牵制机制却是有 效的减少了错误和舞弊行为 因此在现代内部控制理论中 内部牵制仍占重要 的地位 成为有关组织机构控制 职务分离控制的基础 1 2 我国内部控制研究发展 我国内部控制研究发展 我国对内部控制制度的理论研究起步较晚 直至 80 年代 学术界才开始这 一领域的探索和研究 在我国正式法规中 首次有实际意义的使用是 1986 年财 政部颁布的 会计基础工作规范 但该规范只提到内部会计控制 并定义为 单位为了提高会计信息质量 保护资产的安全 完整 确保有关法律法规和 规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法 措施和程序 中国注 册会计师协会简称中注协在 1997 年 1 月实施的 独立审计具体准则第 9 号一内 部控制与审计风险 中将内部控制称为 被审计单位为了保证业务活动的有效 进行 保护资产的安全和完整 防止 发现 纠正错误与舞弊 保证会计资料 的真实 合法 完整而制定和实施的政策与程序 该定义是审计的概念 它在 很大程度上借鉴了 AICPA American Institute of Certified PublicAccountants 美 国注册会计师协会在 1988 年提的内部控制定义 结合 COSO 报告及中注协对 内部控制的定义 笔者更倾向于以下定义所谓企业内部控制 是指一个单位的 各级管理层为了保护其经济资源的安全 完整 确保经济和会计信息的正确可 浅悉企业内部控制与改进措施 5 靠 其相对固定的范围内 协调各项业务活动的有效进行 控制经济活动 利 用单位内部分工而产生的相互制约 相互联系的关系 形成一系列具有控制职 能的方法 措施和程序 并予以规范化 系统化 使之成为一个较为严密 完 整的体系 二 内部控制的作用二 内部控制的作用 2 1 保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实 保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实 健全完善的内部控制制度可以对企业内部的任何部门 任何经营环节进行 有效的监督和控制 对所发生的各类问题都能及时反映和纠正 从而有利于保 证企业方针 政策和法规得到有效的贯彻与落实 2 2 保证财务报告的真实性和可靠性 保证财务报告的真实性和可靠性 健全完善的内部控制制度可以保证对财务信息的采集 归类 记录和汇总 过程进行全面监控 及时发现和纠正各种错弊 保证财务信息能够真实完整地 反映生产经营活动的实际情况 2 3 有效地防范企业风险 有效地防范企业风险 企业要想实现持续的生存和发展的目标就必须对经营过程中可能出现的各 类风险进行全面的防范和控制 内部控制可以促使企业建立有效的风险管理系 统 广泛开展风险