李雪-论企业应收账款的风险管理及对策3

1 论企业应收账款的风险管理及对策 在现代社会激烈的竞争机制下 企业为了扩大市场占有率 往往运用商业信用促销 但 是 由于风险防范意识不强 只为扩大销售 在事先未对付款人资信情况进行调查的情况下 盲目地采用赊销策略去抢占市场 只看到账面上的高利润 忽视了大量被客户拖欠占有的流 动资金不能及时收回的问题 使应收款的增加 造成资金成本 坏账损失的增加 如果应收 账款数额太大 又不能及时收回时 使企业的营业周期延长 会影响企业正常生产经营活动 甚至会导致企业破产 因此 有必要加强应收账款管理 一 企业应收账款概述 一 应收账款的概念 一 应收账款的概念 企业会计准则 对应收账款的定义 企业因对外销售产品 材料 供应劳务等而应向购 货或接收劳务单位收取的款项 具体说来是应向购货单位或接收劳务单位收取的款项或代垫 的运杂费等 对企业而言 应收账款是企业的一种债权 在应收账款发生时 企业一般会与客户 签订购销合同或劳务合同 以及签订还款协议 二 应收账款的管理要求 二 应收账款的管理要求 建立健全应收账款的内部控制制度是加强应收账款管理的有效手段 建立和完善有效的 应收账款内部控制制度 规范会计核算 切实将各项措施落到实处 使应收账款控制在合理 的水平上 企业才能够健康发展 完善的管理制度包括 信用标准 信用条件 收账政策 建立合理的信用政策 是提高应收账款投资收益的重要前提 1 信用标准 信用标准是顾客获得企业商业信用所应具备的基本条件 信用政策必须合理恰当 如果 标准过于苛刻 则客户达不到企业的信用标准 就不能享受企业商业信用赋予的各种优惠 从而影响企业产品的销售 如果标准过宽松 则可能使企业产生大量的坏账损失 虽然有利 于企业扩大销售量 提高市场的占有率 但面临坏账损失的风险管理会增大 相应的收账费 用也会增加 信用标准的制定是否恰当 是决定应收账款投资收益的关键步骤 制定信用标准的定性依据有三个方面因素 1 市场竞争环境 在市场激烈的竞争环境中 企业首先要生存 然后再发展 这时 要考虑的是如何在竞争中处于优势地位 保持并不断扩大市场占有率 如果对手很强 企业 想要取得或保持优势地位 就要制定较低的信用标准 反之 其信用标准可以相应严格一些 2 企业承担的违约风险 企业承担违约风险的能力的强弱 对信用标准的选择也有 着重要的影响 当企业 承担违约风险能力强 就可以制定较低的信用标准 提高竞争力 强占市场 反之只能选择严格的信用标准尽可能降低风险 3 客户的资信程度 企业在制定信用标准时 必须对客户的资信程度进行调查 分 析在此基础上 判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠 客户的资信程度的高低 通常取决于五个方面 一是客户的信用品质 即客户人的信誉 这是决定是否给予客户信用的首要因素 其内 容主要指以往是否有故意拖欠和赖账的行为 是否有商业行为不良记录 与其他供应商的关 系是否良好等 这主要通过了解客户以往的付款履约记录来评价 2 二是客户的偿付能力 即偿还账务的能力 客户偿还债务的能力取决于资产特别是流动 资产的数量 变现能力及流动负债的比率关系 一般来说 企业流动资产比率越大 表明其 偿付债务能力越强 反之 越差 同时还要注意资产的变现能力 资产的变现能力越大 偿 付的债务的能力也就越强 客户的偿付能力可通过分析客户的账务报表 资产负债率 资产 的变现能力等进行判断 三是资本 即客户的经济实力和账务状况 资本反映了客户经济实力的强制和账务状况 的优劣 是客户偿付债务的最终保证 四是抵押品 即客户提供的可作为资信安全保证的资产 能够作为抵押品的财产 必须 是客户拥有并具有变现能力的 对于资料无法获悉或财务状况有争议的客户 只能够提供足 够的抵押品 就可以提供相应的信用标准 五是经济状况 即影响客户偿债能力的社会环境 如不利环境对客户偿付能力的影响及 客户是否具有较强的应变能力 设定信用等级的评价标准即根据对客户信用资料的调查分析 确定评价信用优劣的数量 标准 以一组具有代表性 能够说明付款能力和财务状况的苦干比例 如流动比率 速动比 率 应收账款平均收账天数 存货周转率 产权比率或资产负债率 赊购付款履约情况等 作为信用风险指标 根据数年内最坏的年景的情况 分别找出信用好和信用差两类顾客的上 述比率的平均值 依此作为比较其他客户的信用标准 2 信用条件 信用条件是指企业要求客户支付赊销款的条件 包括信用期限 折扣期限和现金折扣 折 扣期限是为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间 现金折扣是鼓励客户在折扣期限内及早付 款而给予的优惠 一般情况下 提供较优惠的信用条件能增加销售量 但也会带来额外负担 如 会增加应收账款机会成本 坏账损失 现金折扣成本等 必须仔细权衡 3 完善收账政策 企业在制定收账政策时 要在增加收账费用与减少坏账损失 减少应收账款机会成本之 间进行比较 权衡 以前者小于后者为基本目标 掌握好宽严界限 拟定可取的收账计划 合理的信用政策应把信用标准 信用条件 收账政策结合起来 考虑三者的综合变化对 销售额 应收账款机会成本 坏账成本和收账成本的影响 二 企业应收账款存在的风险 由于社会主义市场经济进入我国的时间较短 很多企业对于诚信经营还没有深刻的认识 同时 有些企业因经营管理不善而资金紧张 在商品交易的过程中存在着严重的拖欠资金现象 企业对客户的信用等级 经营能力和财务状况等也缺乏相应的了解 也会造成应收账款发生容 易收回难 我国企业的管理者中很多都只重视销售但忽略对应收账款等的内部管理 而他们对 于应收账款管理的理论与经验又相对缺乏 如对外的赊销行为一般由销售部门负责 对于赊销 的对象 尤其是老客户往往根据其以往的信誉决定 却缺少专门制定的信用标准 这样的盲目和 掉以轻心很容易造成应收账款长期无法得到解决 企业应收账款的主要风险如下 一一 商业竞争商业竞争 在市场经济条件下 企业间存在着激烈的商业竞争 迫使企业以各种手段扩大销售 除了 依靠产品的质量 价格 营销手段 售后服务等手段外 赊销也是扩大销售的一种手段 可以 在一定程度上增加产品销量 提高市场占有率 但有些企业考虑片面 在未对付款人进行资信 度深入调查和对应收账款的风险作正确评估的情况下 便盲目地对其进行赊销造成应收账款 有增无减 居高不下 3 二二 企业经营行为的制度性缺陷企业经营行为的制度性缺陷 许多企业往往把抓生产 促销售作为企业的首要任务 过分追求市场份额及销量 只重 视账面的高利润 忽略了资金的机会成本 特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的 时候 销售人员为追求个人利益 往往采用赊销方式 提高个人销售指标 企业对加强应收 账款管理认识不足 缺乏科学的财务管理思想 成本意识 风险意识淡薄 对于已经形成的 应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析 划分风险等级 并制定相应的风 险防范措施 缺乏有效的风险预测及防范机制 使应收账款不断膨胀 三三 信用机制不健全信用机制不健全 市场经济是信用经济 而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念 在商品交易过程中 还存在严重的拖欠资金现象 企业对客户的信用等级 资金状况及经济合同履行的基本情况 也缺乏应有的了解 于是轻易的将产品赊销出去 却无力收回 四四 法制观念淡薄法制观念淡薄 法制建设的相对落后 对于企业回收账款的法律援助跟不上 导致企业自己 要账难 诉诸法律又 难执行 的状况 这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为 使有些企业在资 金紧缺 又借贷无门的情况下纷纷效仿 这样三角债越积越多 结算资金相互占用逐年上升 深陷 债务链 难以自拔 五五 对发生坏账处置不力对发生坏账处置不力 有些企业发生坏账后 对坏账进行审计监督的力度不够 或者没有进行审计以明确其责 任 发生坏账时 这些企业往往能积极提出账务上的处理意见 却很少或很难追究其直接责 任人的经济 民事或刑事责任 坏账损失中隐含的问题很少曝光 因此 加强应收账款的回 收 减少资金占用 提高资金使用效率非常重要 三 应收账款的风险给企业带来的影响三 应收账款的风险给企业带来的影响 应收账款的大量存在 导致企业大量流动资金被不合理占用 以至企业无法顺利实现由 商品到货币的飞跃 从而影响企业再生产过程的实现 长期以来 欠债不愁 的畸形经济 现象以及居高不下的 三角债 问题 就是应收账款大量存在而影响经济运行的典型例证 应收账款作为一种商业信用 具有一定的风险性 由于我国的市场经济尚处于初级阶段 存 在着许多不完善的地方 使企业大多数应收账款难以收回 多数形成坏账 不但对企业自身 的经济效益产生了不良影响 而且已经成为一种社会性问题 一 一 大量的应收账款会影响企业流动资金的周转大量的应收账款会影响企业流动资金的周转 应收账款是资金流通的缓冲形式 但是 大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被 不合理占用 也会影响商品流通的顺利实现 从而影响企业再生产过程的实现 企业在赊销 产品时 发出存货 货款却不能同时收回 而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施 致使企业流动资金被大量占用 长此以往必将影响企业流动资金的周转 使企业货币资金短 缺 从而影响企业的正常开支和正常生产经营 如果应收账款被长期拖欠 既会影响企业资 金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用 如果应收账款 最终成为坏账 企业将遭受更大的损失 二 二 应收账款夸大了企业经营成果 使企业存在亏损应收账款夸大了企业经营成果 使企业存在亏损 目前 我国企业确认收入时遵循权责发生制原则 发生赊销的账务处理为 借记 应收 账款 科目 贷记 营业收入 科目 将赊销收入全部记入当期收入 因此 企业本期利润 的增加并不能表示本期实现的现金流入 根据谨慎原则 企业可根据实际情况对应收账款自 行计提坏账准备 但在实务中 为了便于纳税 有关法规中明确规定 计提比例一般为 3 5 如果企业应收账款大量存在 坏账的可能性也会随之增加 即实际发生的坏账损 4 失可能远远超过提取的坏账准备 这样等于夸大了企业的经营成果 对可能发生的损失不能 充分估计 三 三 应收账款增加了企业现金流出的损失应收账款增加了企业现金流出的损失 从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入 增加了利润 但没使企 业的现金流入增加 反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用 加大了企业的现金 流出 四 应收账款增加了企业资金的机会成本 四 应收账款增加了企业资金的机会成本 企业应收账款所占用的资金 客观上要求在经营中加速周转 得到回报 但由于应收账 款 特别是逾期应收账款的比例在不断上升 致使大量资金被沉淀 借款时间被延长 增加 了利息费用 被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会 大大降低了企业资金的有效 利用率 从而增加了资金的机会成本 五 五 坏账风险的增强坏账风险的增强 会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备 坏账准备率一般为 3 5 特殊企业除外 一般企业实务操作中 应收账款提取坏账率有一个上限 期限再长的应 收账款也按照这个上限标准计提 所以其实对于一些账龄太长的应收账款仍按此标准计提未 能如实反映企业坏账的风险 如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备 会给企业带来 很大的损失 四 加强应收账款风险的管理对策四 加强应收账款风险的管理对策 企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析 控制 及时发现问题 提前采取对策 一 要引起企业经营者对应收账款管理的高度重视 一 要引起企业经营者对应收账款管理的高度重视 要加强市场经济理论的学习和宣传 使企业真正懂得在追求企业效益最大化的同时 要 把企业的财务管理和资金管理工作放在首位 把不断降低应收账款 预防经营风险 作为一 项事关企业生死存亡的长期工作 二 要加强各部门协作 建立联合制度 明确分工 二 要加强各部门协作 建立联合制度 明确分工 应收账款的全程管理属于综合管理的范畴 不仅与财务管理联系紧密 而且与销售管理 经营管理密切相关 因此 经营部门 销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管 理只是财务部门的事情 账务不清也是财务部门责任的观念 要加强协作意识和整体观念 制定相关制度 促使职工协调一致地工作 积极采取措施 有效地推动应收账款的全程管理 工作 同时要明确分工 建立健全岗位责任制度 哪个环节 部门出了问题 追究哪个环节 部门的责任 从而做到责任明确 分工具体 各司其职 以此监督 检查 考核应收账款回 笼情况及清理情况 三 建立有效的考核评定体系 三 建立有效的考核评定体系 大量的应收账款长期挂账 不但虚增了企业的资产 而且影响了有关部门对企业经营者 业绩的考核和评定 企业应当落实内部催收款项的责任 将应收款项的回收与内部各业务部 门的绩效考核及其奖惩挂钩 将应收账款周转率指标纳入企业负责人 销售负责人 财务负 责人效绩指标考核体系 对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员 企业应当在内部以 恰当的方式予以警示 接受员工的监督 对于造成坏账损失的业务部门和责任人员 应当按 照内部管理制度扣减其奖励工资 四 建立销售回款一条龙责任制 四 建立销售回款一条龙责任制 为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销 应制订严格的资金回款考核制 度 以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标 每个销售人员必须对每一项销售业务从 签订合同到回收资金的全过程负责任 这样可使销售人员明确风险意识 加强货款回收的进 5 程 最大限度减少坏账损失 五 建立企业信用管理政策 五 建立企业信用管理政策 赊销效果的好坏 依赖于企业的信用政策 制定合理的信用政策可以为企业争得更多的 客户 提高企业产品的销售量 相反 则会使企业损失大量的客户 造成产品销量的下降 如若赊销成本的增加大于所得的收益 将会削减企业的利润 因此 企业应从实际出发 定期 计算应收账款周转率 平均收款期 收款占销售额的比例以及坏账损失率等衡量应收账款风 险的相关比率 以此估计潜在的风险损失 正确估量应收收款价值 确定合理的信用期间 现金折扣政策和信用标准 六 应收账款回收情况的监督 六 应收账款回收情况的监督 应收账款发生的时间有长有短 有的刚刚发生 有的已经超过信用期限很长时间 因此 必须对应收账款进行细致的核算和严密的监督 定期编制应收账款账龄分析表 是一种比较 有效的方法 应收账款账龄分析表比较直观 通过这个表格 可以看出有多少账处在信用期 间内 这部分欠款未到偿还期 是正常的 至于到期能否收回还要待时再定 但及时的监督 仍是必要的 有多少账超过信用期 超出多长时间 超过信用期较短的这部分欠款收回的可 能性较大 超过信用期较长的这部分收回的困难较大 超过信用期很大的 这部分发生坏账 的可能性较大 应引起高度警惕 七 组织好应收账款的催收工作 七 组织好应收账款的催收工作 当企业通过账龄分析 发现账款被客户拖欠时 首先应当分析现有信用标准及信用审批 制度是否存在纰漏 然后对违约的客户重新进行资信等级调查与评价 将信用品质恶劣的客 户从信用名单中删除 催收拖欠账款 为了提高应收账款的催收效果 企业不仅要加强日常 的催收工作 把贷款回收列入重要的议事日程 制定出营销策略 探索出一条加快货款回收 的新路子 企业可以实施承包催收责任制 定出催收目标 派专人催收 划定重点催收对象 对于过期较短的客户 不要过多打扰 适当提醒即可 以免失去客户 对于过期稍长的客户 可措辞婉转的崔收 对于过期很长的客户 很可能由于客户无法偿还 致使全部或部分账款 形成呆账 给企业造成极大的还账损失 这时企业应转化应收账款的形式 减少企业的呆坏 账损失 八 对应收账款设定担保 八 对应收账款设定担保 市场经济是法制经济 采用法律手段来解决经济问题是必然的 当某一方当事人拒绝履 行义务时 另一方当事人可以通过法律手段向法院起诉或到仲裁委员会申请仲裁来获得法律保 护 但这必然会消耗大量人力 物力 担保实际上是对应收账款这种债权效力的加强与补充 对于毛利率十分低下销售金额又比较大的企业来说应收账款风险十分巨大 降低应收账款风险 就成为企业的头等大事 赊销担保就是解决这个问题的一个手段 担保措施不但可以对债务 企业实施 对企业内部销售人员也可以实施 为了增强销售人员的责任心 企业可以推荐和选 拔高素质且有一定经济实力的营销人员 营销人员在进入销售岗位之前要交纳一定的销售保证 金 营销人员是企业销售业务的实际操作者 是应收款项发生的直接责任者 也是应收款项回 收的第一责任人 对营销人员实行高收益高绩效的管理办法营销工作是企业经营中的一项重 要工作 既要回避营销工作中的坏账风险还要充分调动其营销人员的积极性 采取高风险 高 收入 高回报的风险与报酬相匹配的管理模式 既要提高营销人员的积极性 又要保证销货款 采购货物余款百分之百的按时回笼 这样就以增强销售人员的风险意识 防止销售人员片面追 求为了完成销售任务而盲目赊销 实践经验表明 越是制度完善 管理良好 措施得当的企业 应收账款的问题也就越少 应收账款的风险小 坏账损失也少 反之 问题也就越多 坏账损失发生也就越高 总之 建立一套完