业务循环审计的具体方法档

业务循环审计的具体方法业务循环审计的具体方法 财务报表审计的组织方式大致有两种 一是对报表的每个账户余额单独进行审计 此法 称为账户法 account approach 此法下对审计工作的 分块 segmenting 通常使工作 效率低下 因为该法将紧密联系的相关账户 如存货和产品销售成本 人为分割开 从而会 造成整个审计工作的脱节和重复 二是将财务报表分成几大块进行审计 即把紧密联系的 交易种类 事项 和账户余额归入同一块中 此法称为循环法 cycle approach 比如 销 售 销售退回 收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易 把这四种交易及应 收账款划入 销售与收款环节 进行审计 循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控 制设计的实际情况 通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方 式 可以发现使用循环法具有逻辑合理性 下图例示了某些交易的会计处理过程 实际上 循环法将记录于不同记账凭证中的交易通这些交易所影响的总账余额合并起来考虑 能够 更有效地安排审计工作 交易从记账凭证至财务报表的信息流程 某公司是制造性企业 注册会计师将其财务报表划分为四个循环 销售与收款循环 采购与付款循环 存货与仓储循环 筹资与投资循环 公司循环划分 在划分循环时还应注意各循环之间有一定的联系 比如筹资与投资循环同采购与付款 循环 也称支出循环 紧密联系 存货与仓储循环同其他所有循环紧密联系 各循环的流转关系如下图所示 在循环法下 审计各个环节时 最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期 末余额的基础上 合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平 在得出报表整体公 允表达的结论之前 必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标 有关交易 的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同 却是紧密联系的 比如 资产负债表中 应收账款 项目属销售与收款循环 审计时应分别测试影响该类账户的四类交易即销售 收现 销售退回折让 坏账冲销等交易和该账户的期末余额 下图以应收账款为例说明了 账户余额同影响余额的交易间的关系 下表将与销售交易有关的内部控制目标 关键内部控制以及常用的相应的控制测试和 交易实质性程序分类列示 销售交易的控制目标 内部控制和测试一览表 下表将与采购交易有关的内部控制目标 关键的内部控制以及常用的控制测试和交易 实质性程序汇集在一起 购交易的控制目标 内部控制和测试一览表 下表列示的是成本会计制度的内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试及常用 的交易实质性程序 成本会计制度的控制目标 内部控制和测试一览表 下表列示的是工薪内部控制的控制目标 关键内部控制 常用的控制测试及常用的交 易实质性程序 工薪内部控制的控制目标 内部控制和测试一览表 表 1 和表 2 中列示的方法 目的在于帮助注册会计师根据具体情况设计能够实现审计 目标的方案 但它既未包含与筹资交易和投资交易有关的所有内部控制 控制测试和交易 实质性程序 也并不意味着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变 一方面 被审计单 位所处行业不同 规模不同 内部控制的设计和执行情况不同 以前期间接受审计的情况 也各不相同 另一方面 受审计时间和成本的限制 除了确保审计质量 审计效果外 还必 须提高审计效率 尽可能地消除重复的测试程序 保证检查某一凭证时能够一次完成对该 凭证的全部测试程序 并按最有效的顺序实施审计测试 因此 在审计实务工作中 应根 据下列表 1 和表 2 所列示的内容 从实际出发 将其转换为更实用 高效的审计计划 表 1 筹资交易的控制目标 内部控制和测试一览表 表 2 投资交易的控制目标 内部控制和测试一览表 在实施测试后 应对货币资金的内部控制进行评价 评价时 应首先确定货币资金内 部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点 然后根据以确定在货币资金实质性程序 中对哪些环节可以适当减少审计程序 做重点审查 以减少