高级会计学练习题2

高级会计学练习题 1 2 11 年 5 月 1 日 甲公司以 20 9 年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批 钢材 甲公司换入的钢材作为原材料用于生产 乙公司换入的设备继续用于生产钢材 甲 公司设备的账面原价为 1 500 000 元 在交换日的累计折旧为 525 000 元 公允价值为 1 404 000 元 甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备 此外 甲公司以银行存款支付 清理费 1 500 元 乙公司钢材的账面价值为 1 200 000 元 在交换日的市场价格为 1 404 000 元 计税价格等于市场价格 乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备 甲公司 乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 假设甲公司和乙 公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费 甲公司和乙公司均开具了增值 税专用发票 生产用设备与原材料相交换 此交换具有商业实质 请为甲公司和乙公司做 出相应的账务处理 正确答案 甲公司的账务处理如下 换出设备的增值税销项税额 1 404 000 17 238 680 元 借 固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷 固定资产 设备 1 500 000 借 固定资产清理 1 500 贷 银行存款 1 500 借 原材料 钢材 1 404 000 应交税费 应交增值税 进项税额 238 680 贷 固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费 应交增值税 销项税额 238 680 乙公司的账务处理如下 1 企业以库存商品换入其他资产 应计算增值税销项税额 缴纳增值税 换出钢材的增值税销项税额 1 404 000 17 238 680 元 2 换入设备的增值税进项税额 1 404 000 17 238 680 元 借 固定资产 设备 1 404 000 应交税费 应交增值税 进项税额 238 680 贷 主营业务收入 钢材 1 404 000 应交税费 应交增值税 销项税额 238 680 借 主营业务成本 钢材 1 200 000 贷 库存商品 钢材 1 200 000 2 甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权 在交换日 甲 公司持有的长期股权投资账面余额为 5 000 000 元 已计提长期股权投资减值准备金额为 1 400 000 元 该长期股权投资在市场上没有公开报价 公允价值也不能可靠计量 乙公 司商标权的账面原价为 4 200 000 元 累计已摊销金额为 600 000 元 其公允价值也不能 可靠计量 乙公司没有为该项商标权计提减值准备 税务机关核定乙公司为交换该商标权 需要缴纳营业税 180 000 元 乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资 并采 用成本法核算 乙公司尚未缴纳营业税 假设除营业税以外 整个交易过程中没有发生其 他相关税费 请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理 正确答案 甲公司的账务处理如下 借 无形资产 商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备 丙公司股权投资 1 400 000 贷 长期股权投资 丙公司 5 000 000 乙公司的账务处理如下 借 长期股权投资 丙公司 3 600 000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000 贷 无形资产 商标权 4 200 000 应交税费 应交营业税 180 000 3 甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库 该仓库账面原价 3 500 000 元 已计提折旧 2 350 000 元 乙公司拥有一项长期股权投资 账面价值 1 050 000 元 两项资产均未计 提减值准备 由于仓库离市区较远 公允价值不能可靠计量 乙公司拥有的长期股权投资 在活跃市场中没有报价 其公允价值也不能可靠计量 双方商定 乙公司以两项资产账面 价值的差额为基础 支付甲公司 100 000 元补价 以换取甲公司拥有的仓库 税务机关核 定甲公司需要为交换仓库支付营业税 57 500 元 尚未支付 假定除营业税外 交易中没有 涉及其他相关税费 该项资产交换涉及收付货币性资产 即补价 100 000 元 对甲公司而 言 收到的补价 100 000 元 换出资产账面价值 1 150 000 元 8 7 25 因此 该项交 换属于非货币性资产交换 乙公司的情况也类似 由于两项资产的公允价值不能可靠计量 因此 甲 乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定 不确认损益 请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理 正确答案 甲公司的账务处理如下 借 固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷 固定资产 仓库 3 500 000 借 固定资产清理 57 500 贷 应交税费 应交营业税 57 500 借 长期股权投资 公司 1 050 000 银行存款 100 000 贷 固定资产清理 1 150 000 借 营业外支出 57 500 贷 固定资产清理 57 500 乙公司的账务处理如下 借 固定资产 仓库 1 150 000 贷 长期股权投资 公司 1 050 000 银行存款 100 000 4 甲公司向乙公司购买了一批货物 价款 450 000 元 包括应收取的增值税税额 按 照购销合同约定 甲公司应于 20 9 年 11 月 5 日前支付该价款 但至 20 9 年 11 月 30 日 甲公司尚未支付 由于甲公司财务发生困难 短期内不能偿还债务 经双方协商 乙公司 同意甲公司以其生产的产品偿还债务 该产品的公允价值为 360 000 元 实际成本为 315 000 元 适用的增值税税率为 17 乙公司于 20 9 年 12 月 5 日收到甲公司抵债的产品 并作为商品入库 乙公司对该项应收账款计提了 10 000 元坏账准备 请为甲公司和乙公司 做出相应的账务处理 正确答案 1 甲公司的账务处理 计算债务重组利得 450 000 360 000 360 000 17 28 800 元 借 应付账款 乙公司 450 000 贷 主营业务收入 360 000 应交税费 应交增值税 销项税额 61 200 营业外收入 债务重组利得 28 800 同时 借 主营业务成本 315 000 贷 库存商品 315 000 本例中 销售产品取得的利润体现在主营业务利润中 债务重组利得作为营业外收入 处理 2 乙公司的账务处理 本例中 重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的 差额 18 800 元 450 000 10 000 360 000 360 000 17 应作为债务重组损失 借 库存商品 360 000 应交税费 应交增值税 进项税额 61 200 坏账准备 10 000 营业外支出 债务重组损失 18 800 贷 应收账款 甲公司 450 000 5 乙公司于 20 9 年 7 月 1 日销售给甲公司一批产品 价款 500 000 元 按购销合同约 定 甲公司应于 20 9 年 10 月 1 日前支付价款 至 20 9 年 10 月 20 日 甲公司尚未支付 由于甲公司发生财务困难 短期内无法偿还债务 经过协商 乙公司同意甲公司以其所持 有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务 该股票账面价值 440 000 元 公允 价值为 450 000 元 乙公司为该项应收账款提取了坏账准备 25 000 元 用于抵债的股票已 于 20 9 年 10 月 25 日办理了相关转让手续 乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产 核算 假定不考虑相关税费和其他因素 请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理 正确答案 1 甲公司的账务处理 计算债务重组利得 500 000 450 000 50 000 元 转让股票收益 450 000 440 000 10 000 元 借 应付账款 乙公司 500 000 贷 可供出售金融资产 成本 440 000 营业外收入 债务重组利得 50 000 投资收益 10 000 2 乙公司的账务处理 计算债务重组损失 500 000 450 000 25 000 25 000 元 借 可供出售金融资产 450 000 坏账准备 25 000 营业外支出 债务重组损失 25 000 贷 应收账款 甲公司 500 000 6 丁公司 20 8 年度利润表中利润总额为 12 000 000 元 该公司适用的所得税税率为 25 递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额 该公司 20 8 年发生的有关交易和事项中 会计处理与税收处理存在差别的有 1 20 7 年 12 月 31 日取得一项固定资产 成本为 6 000 000 元 使用年限为 10 年 预计净残值为 0 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同 2 向关联企业捐赠现金 2 000 000 元 3 当年度发生研究开发支出 5 000 000 元 较上年度增长 20 其中 3 000 000 元 予以资本化 截至 20 8 年 12 月 31 日 该研发资产仍在开发过程中 税法规定 企业费 用化的研究开发支出按 150 税前扣除 资本化的研究开发支出按资本金额的 150 确定应予 摊销的金额 4 应付违反环保法规定罚款 1 000 000 元 5 期末对持有的存货计提了 300 000 元的存货跌价准备 该批存货的入账成本为 8 300 000 元 正确答案 1 20 8 年度当期应交所得税 应纳税所得额 12 000 000 600 000 2 000 000 1 000 000 1 000 000 300 000 14 900 000 元 应交所得税 14 900 000 25 3 725 000 元 2 20 8 年度递延所得税 该公司 20 8 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表 2 所示 表 2 单位 元 差异 项目账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 8 000 000 8 300 000 300 000 固定资产 固定资产原价 6 000 000 6 000 000 减 累计折旧 1 200 000600 000 固定资产账面价值 4 800 000 5 400 000 600 000 开发支出 3 000 000 4 500 000 1 500 000 其他应付款 1 000 000 1 000 000 总计 2 400 000 递延所得税收益 900 000 25 225 000 元 3 利润表中应确认的所得税费用 所得税费用 3 725 000 225 000 3 500 000 元 借 所得税费用 3 500 000 递延所得税资产 225 000 贷 应交税费 应交所得税 3 725 000 7 甲公司为上市公司 2010 年有关资料如下 1 甲公司 2010 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元 递延所得税负债贷方 余额为 10 万元 具体构成项目如下 单位 万元 项目可抵扣暂时性 递延所得税资 应纳税暂时性 递延所得税负 差异产差异债 应收账款 60 60 25 15 交易性金融资产 40 40 25 10 可供出售金融资产 20050 预计负债 8020 可税前抵扣的经营 亏损 420105 合计 7601904010 2 甲公司 2010 年度实现的利润总额为 1 610 万元 3 2010 年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下 单位 万元 项目账面价值计税基础 应收账款 360400 交易性金融资产 420360 可供出售金融资产 400560 预计负债 400 可税前抵扣的经营亏损 00 4 甲公司适用的所得税税率为 25 预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化 未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 不会考虑其他因素 要求 根据上述资料 计算甲公司各项目 2010 年末的暂时性差异金额 计算结果填列 在表格中 暂时性差异表格 项目账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 应收账款 交易性金融资产 可供出售金融资产 预计负债 3 根据上述资料 逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录 正确答案 根据上述资料 计算甲公司各项目 2010 年末的暂时性差异金额 计算结果填列在答题 卡指定位置的表格中 暂时性差异表格 项目账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 应收账款36040040 交易性金融资产420360 60 可供出售金融资产400560160 预计负债40040 3 根据上述资料 逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录 对资料 确认递延所得税影响 借 所得税费用 5 贷 递延所得税资产 5 对资料 确认递延所得税影响 借 所得税费用 5 贷 递延所得税负债 5 对资料 确认递延所得税影响 借 资本公积 10 贷 递延所得税资产 10 对资料 确认递延所得税影响 借 所得税费用 10 贷 递延所得税资产 10 转回 可税前抵扣的经营亏损 对应的递延所得税 借 所得税费用 105 贷 递延所得税资产 105 7 A 有限责任公司 以下简称 A 公司 对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算 按 月计算汇兑损益 2011 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 6 25 元人民币 A 公司 2011 年 7 月份发生以下外币业务 1 7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元 当日的市场汇率为 1 美元 6 24 元人民币 款项已由银行收存 2 7 月 18 日 进口一台不需安装的机器设备 设备价款 400 000 美元 尚未支付 当 日的市场汇率为 1 美元 6 23 元人民币 3 7 月 20 日 对外销售产品一批 价款共计 200 000 美元 当日的市场汇率为 1 美元 6 22 元人民币 款项尚未收到 4 7 月 28 日 以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元 当日的市场汇率 为 1 美元 6 21 元人民币 5 7 月 31 日 收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元 当日的市场汇率为 1 美元 6 20 元人民币 6 假定不考虑上述交易中的相关税费 要求 编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 1 编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 借 银行存款 美元 3 120 000 500 000 6 24 贷 实收资本 3 120 000 借 固定资产 2 492 000 400 000 6 23 贷 应付账款 美元 2 492 000 借 应收账款 美元 1 244 000 200 000 6 22 贷 主营业务收入 1 244 000 借 应付账款 美元 1 250 000 200 000 6 25 贷 银行存款 美元 1 242 000 200 000 6 21 财务费用 8 000 借 银行存款 美元 1 860 000 300 000 6 20 财务费用 15 000 贷 应收账款 1 875 000 300 000 6 25 8 2009 年 12 月 31 日 甲公司发现 2008 年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用 300 000 元 所得税申报表中也未扣除该项费用 假定 2008 年甲公司适用所得税税率为 25 无其他纳税调整事项 该公司按净利润的 10 和 5 提取法定盈余公积和任意盈余公积 请做出以下处理 1 分析前期差错的影响数 2 编制有关项目的调整分录 1 分析前期差错的影响数 2008 年少计折旧费用 300 000 元 多计所得税费用 75 000 元 300 000 25 多 计净利润 225 000 元 多计应交税费 75 000 元 300 000 25 多提法定盈余公积和任 意盈余公积 22 500 元 225 000 10 和 11 250 元 225 000 5 2 编制有关项目的调整分录 补提折旧 借 以前年度损益调整 管理费用 300 000 贷 累计折旧 300 000 调整所得税 借 应交税费 应交所得税 75 000 贷 以前年度损益调整 所得税费用 75 000 注 2012 年教材例题中 这里为借记 递延所得税资产 不是很合理 直接调整应 交所得税更妥当 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润 借 利润分配 未分配利润 225 000 贷 以前年度损益调整 本年利润 225 000 因净利润减少 调减盈余公积 借 盈余公积 法定盈余公积 22 500 任意盈余公积 11 250 贷 利润分配 未分配利润 33 750 9 甲公司 20 9 年 10 月 25 日销售一批 A 商品给乙公司 取得收入 2 400 000 元 不 含增值税 并结转成本 2 000 000 元 20 9 年 12 月 31 日 该笔货款尚未收到 甲公 司未对该应收账款计提坏账准备 2 10 年 2 月 8 日 由于产品质量问题 本批货物被全 部退回 甲公司适用的增值税税率为 17 请做出会计调整分录 正确答案 1 税前 调整销售收入 借 以前年度损益调整 主营业务收入 2 400 000 应交税费 应交增值税 销项税额 408 000 贷 应收账款 乙公司 2 808 000 2 税前 调整销售成本 借 库存商品 A 商品 2 000 000 贷 以前年度损益调整 主营业务成本 2 000 000 3 所得税 调整应缴纳的所得税 借 应交税费 应交所得税 100 000 2 400 000 2 000 000 25 贷 以前年度损益调整 所得税费用 100 000 4 账户结转 借 利润分配 未分配利润 300 000 贷 以前年度损益调整 本年利润 300 000 5 税后 因净利润减少 调减盈余公积 借 盈余公积 法定盈余公积 30 000 300 000 10 贷 利润分配 未分配利润 30 000 10 2010 年 1 月 1 日 甲公司向乙公司原股东丙公司发行 2 000 万股普通股 每股面值 1 元 市价为 16 55 元 以此作为对价 取得乙公司 80 的股份 并能够控制乙公司 另外 发行上述股票过程中 支付给券商等的佣金 手续费为 80 万元 购买日 乙公司账面所有者权益为 40 000 万元 与可辨认净资产公允价值相等 其中 股本为 30 000 万元 资本公积为 2 000 万元 盈余公积为 800 万元 未分配利润为 7 200 万元 甲公司和丙公司不具有关联方关系 甲公司与乙公司在 2010 年至 2011 年的有关事项如下 1 2010 年 3 月 1 日乙公司宣告分派 2009 年现金股利 1 000 万元 4 月 15 日 实际发放 上述股利 乙公司 2010 年度实现净利润 4 136 万元 提取盈余公积 413 6 万元 无其他所 有者权益变动 2 甲公司 2010 年销售 100 件 A 产品给乙公司 每件售价 5 万元 每件成本 3 万元 乙 公司 2010 年对外销售 A 产品 60 件 每件售价 4 万元 2010 年末 每件 A 产品的可变现净 值为 4 5 万元 截至 2010 年底 乙公司尚有 500 万元购货款未支付给甲公司 3 甲公司 2010 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司 产品售价为 100 万元 增值税为 17 万元 成本为 60 万元 款项已支付 乙公司购入后作管理用固定资产入账 预计使用 年限 5 年 预计净残值为零 按直线法计提折旧 其他资料 甲公司与乙公司的所得税税率均为 25 甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为 10 甲公司与乙公司均按照应收款项余额的 10 计提坏账准备 要求 1 编制甲公司 2010 年与长期股权投资业务有关的会计分录 2 编制甲公司 2010 年合并乙公司财务报表的相关抵销 调整分录 1 2010 年 1 月 1 日投资时 借 长期股权投资 乙公司 33 100 贷 股本 2 000 资本公积 股本溢价 31 020 银行存款 80 2010 年分派 2009 年现金股利 1 000 万元 借 应收股利 800 1 000 80 贷 投资收益 800 借 银行存款 800 贷 应收股利 800 2 编制 2010 年内部存货交易的抵销分录 借 营业收入 500 100 5 贷 营业成本 500 借 营业成本 80 40 5 3 贷 存货 80 借 存货 存货跌价准备 20 40 5 4 5 贷 资产减值损失 20 借 递延所得税资产 15 80 20 25 贷 所得税费用 15 编制 2010 年内部固定资产交易的抵销分录 借 营业收入 100 贷 营业成本 60 固定资产 原价 40 借 固定资产 累计折旧 4 40 5 6 12 贷 管理费用 4 借 递延所得税资产 9 40 4 25 贷 所得税费用 9 编制 2010 年内部债权债务的抵销分录 借 应付账款 500 贷 应收账款 500 借 应收账款 坏账准备 50 贷 资产减值损失 50 借 所得税费用 12 5 50 25 贷 递延所得税资产 12 5 按权益法调整长期股权投资 借 投资收益 800 贷 长期股权投资 800 调整后 乙公司 2010 年度净利润 4 136 80 20 100 60 4 4 040 万元 借 长期股权投资 3 232 4 040 80 贷 投资收益 3 232 按权益法调整后 长期股权投资的余额 33 100 800 3 232 35 532 万元 编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录 借 股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 213 6 800 413 6 未分配利润 年末 9 826 4 7 200 4 040 413 6 1 000 商誉 1 100 贷 长期股权投资 35 532 少数股东权益 8 608 30 000 2 000 1 213 6 9 826 4 20 编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录 借 投资收益 3 232 少数股东损益 808 未分配利润 年初 7 200 贷 提取盈余公积 413 6 所有者 或股东 的分配 1 000 未分配利润 年末 9 826 4 11 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司 因业务发展需要 对甲 公司 乙公司进行了长期股权投资 黔昆公司 甲公司和乙公司在该投资交易达成前 相 互间不存在关联方关系 且这三家公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为 17 所得税税率均为 25 销售价格均不含增值税额 资料一 2010 年 1 月 1 日 黔昆公司对甲公司 乙公司股权投资的有关资料如下 从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80 能够对甲公司实施控制 实际投资成本 为 8300 万元 当日 甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元 账面价值为 10000 万 元 差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额 甲公司 乙公司的资产 负债 的账面价值与其计税基础相等 资料二 黔昆公司在编制 2010 年度合并财务报表时 相关业务资料及会计处理如下 1 甲公司 2010 年度实现的净利润为 1000 万元 2010 年 1 月 1 日的存货中已有 60 在本年 度向外部独立第三方 假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素 编制合 并财务报表时的相关会计处理为 确认合并商誉 140 万元 采用权益法确认投资收益 800 万元 2 5 月 20 日 黔昆公司向甲公司赊销一批产品 销售价格为 2000 万元 增值税额为 340 万元 实际成本为 1600 万元 相关应收款项至年末尚未收到 黔昆公司对其计提了坏账准 备 20 万元 甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售 黔昆公司编制合并财 务报表时的相关会计处理为 抵销营业收入 2000 万元 抵销营业成本 1600 万元 抵销资产减值损失 20 万元 抵销应付账款 2340 万元 3 6 月 30 日 黔昆公司向甲公司销售一件产品 销售价格为 900 万元 增值税额为 153 万元 实际成本为 800 万元 相关款项已收存银行 甲公司将购入的该