EI产能成本及其对产品成本的影响

毕业论文 设计 题题 目目 学 院 学 院 专 业 学生姓名 学 号 年级 级 指导教师 毕业教务处制表毕业 二 一五年 六月毕业二十 日 成本核算毕业论文 摘要 E I 产能成本根据其自身特点与核算特点分为显性 E I 产能成本和 隐性 E I 产能成本 并各有其不同的核算程序与方式 通过资源消耗会计 E I 产 能成本核算 能够提升企业对 E I 产能成本的认知 明确企业管理者的 E I 产能 成本责任 正确评价产品的资源消耗和盈利性能 从而提升企业的管理能力与市 场竞争力 关键词 资源消耗会计 E I 产能 成本核算 资源消耗会计是 2002 年在美国推出的一种新的成本核算与管理方法 它在 作业成本法的基础上 融入了德国弹性边际成本法的优势 盛行于美国的作业成 本法在企业成本预测 成本决策 成本控制与成本考核等方面都对传统成本会计 有重大突破 其既提高了成本计算的准确性 又能为提高资源的利用效率作出有 益贡献 但是从资源成本的计量角度来看 作业成本法存在着一定的缺陷 相比 之下 资源消耗会计显示出更大的优越之处 能够更合理地将剩余 闲置生产能 力 简称 E I 产能 成本计算出来 一 E I 产能成本及其对产品成本的影响 产能是生产能力的简称 指在正常生产条件下 如不延长工作周期 含常规 假期 机器正常维护 所能达到的产出水平 企业的生产能力按照资源所处特定 时间状态的不同可以分为理论生产能力 实际生产能力和常规生产能力 E I 产 能是指常规生产能力的闲置或未被利用部分 通常是常规生产能力扣除实际生产 能力之后的差量 是闲置或未被利用的生产资源 从数量角度分析 是从供给的 资源中扣除利用了的资源后的差额 传统的作法是将剩余生产能力成本分摊至各种产品之中 但事实上产品的生 产并没有消耗剩余生产能力 因此 由完工产品承担 E I 产能成本缺乏逻辑依据 而且将剩余生产能力成本分配于产品 会使产品的实际生产成本被高估 这就意 味着低估了该产品的真实边际利润 在进行企业生产资源优化配置时 在决定各 种产品应消耗企业多少稀缺资源时 在进行企业的战略计划时 都必须考虑剩余 生产能力成本 如果以包含这些额外成本的产品成本作为定价的基础来决定最低 可接受的利润水平 那么企业就须承担可能在竞争中失去市场的风险 将无法与 完全了解产品真实成本的竞争对手对弈 计算 E I 产能成本的意义在于 从产品中扣除其不该承担的 E I 产能成本 正确地计量企业产品生产的真实资源耗费 准确地评价产品的盈利能力 因此 在资源消耗会计下 计算产品成本的前提就是计算 E I 产能成本 二 E I 产能成本分类特点 E I 产能成本根据其自身特点与核算特点分为显性 E I 产能成本和隐性 E I 产能成本 一 显性 E I 产能成本及特点 显性 E I 产能成本是指资源 或作业 产出量比较确定 从而比较容易计算的 剩余闲置产能成本 通常与变动成本相关 如直接人工 直接材料等 1 直观性 如直接人工 每天应工作 8 个小时 但由于市场需求减少 只工 作 5 个小时 那么就产生了 3 个小时的剩余产能 这 3 个小时人工成本就是显性 E I 产能成本 同样 如果生产盐酸洛美沙星滴耳液 15000 支 按药典规定 需 投入盐酸洛美沙星 225 克 但实际投料为 230 克 那么显性 E I 产能成本就是 5 克盐酸洛美沙星所对应的价值 2 容易被控制 由于其直观性 当显性 E I 产能成本增加时 产品成本会增 大 从而使利润降低 这样会引起管理者的注意 促使管理者采取相应措施去控 制显性 E I 产能成本 比如受 三鹿毒奶粉 事件的影响 成人奶粉的需求大幅 度减少 短期内 此生产线有人工闲置 那么管理者就会采取措施以安排闲置人 员放假或去做别的工作 从而使得显性 E I 产能成本降低 3 不易完全消除 受市场需求短期变动的影响 原有的人员无法短时间内迅 速调整 管理者很难为满足这个需求量配备正好的生产人员 也就是说由于市场 环境的影响 显性 E I 产能成本不可能完全消除 比如对于产品所投入的原材料 而言 由于受管理者水平 员工素质 生产技术的限制 只可能接近理论上的最 低值 无法达到这个值 不可避免地发生显性 E I 产能成本 二 隐性 E I 产能成本及特点 1 隐蔽性 与显性 E I 产能成本相比 隐性 E I 产能成本不易被发现 如仓 储维护成本每月是 50000 元 这通常被视作固定成本 上个月存放了 10000 件产 品 那么分摊到每件的仓储维护成本就是 5 元 本月由于产品销售量提升 卖出 9000 件 只剩 1000 件 分摊到每件的仓储维护成本就是 50 元 为什么对于相 同的产品只此仓储维护成本一项差别如此之大 这个问题往往被忽略 为什么能 贮藏 10000 件产品的仓库 我们只让其存放 1000 件产品呢 这里边就存在着不 易被发现的隐性 E I 产能成本 2 不易控制 显性 E I 产能成本的控制方法主要有加强管理 技术革新 增 强员工素质等 这都是对企业内部人员的要求 相对容易满足 而隐性 E I 产能 成本主要形成因素为市场环境 受能力的限制 管理者很难对瞬息万变的市场需 求有准确的预测 由此产生的隐性 E I 产能成本不易控制 例如 3G 手机 新推 出时 预计需求量很大 厂家大成本做广告 但未能达到预计销量 因为受益的 产品少 产生了隐性 E I 产能成本 而且不易控制 3 可减少性 隐性 E I 产能成本产生于企业之外 管理者如果能准确预计市 场销量 并迅速调整产品产量 许多隐性 E I 产能成本可减少 如广告制作费 当预计销量不好时 可减少制作成本 从而降低隐性 E I 产能成本 三 E I 产 能成本的分类核算 一 显性 E I 产能成本的核算特点 1 相对计算较容易 由于显性 E I 产能成本比较直观 所以计算较容易 员 工在具体计算时 由于计算步骤较少 不用太多培训 例如 计算人工产生的显 性 E I 产能成本 用实际产能即每天法定工作 8 小时减去实际上工作的小时数 得到剩余的小时数 再乘以人工每小时薪酬 即为显性 E I 产能成本 再如直接 材料 通过产成品数反推所需材料数 再用实际所用的材料数减去理论上所需材 料数 再乘以单价 就得到了显性 E I 产能成本 2 计算方法单一 每一种显性 E I 产能成本所对应的计算方法只有一种 人 工产生的显性 E I 产能成本就用直接法计算理论产能 再用理论产能减去实际产 能 即为显性 E I 产能成本 由于直接材料产生的显性 E I 产能成本就用反推法 计算理论产能 也是用理论产能减去实际产能得到显性 E I 产能成本 3 计算结果唯一 由于其计算方法单一 所以计算结果也就唯一 比如说 租入的设备产生的显性 E I 产能成本计算 用理论生产时间 每天 8 小时减去实 际运转的时间 再乘以单位时间的租金 就得到此项显性 E I 产能成本 方法就 是直接法 计算结果也就只有一个 无可争议 二 显性 E I 产能成本的核算程序 首先 计算理论产能 计算理论产能的方法有直接法与反推法两种 直接法 无须计算直接就可得到的理论产能 理论产能的数据来源于相关标准 相关法律 规定 经验 设备额定使用时长 设备租入合同等 反推法 用产品或作业量来 计算其最理想状态下所使用的资源量 其次 确定实际产能 实际产能即实际消 耗的资源量 例如实际投入的原材料量 人工工作时长 设备运转时长等 最后 计算理论产能与实际产能的差额 这个差额再乘以单位价值 即为显性 E I 产能 成本 三 隐性 E I 产能成本的核算特点 1 计算较复杂 由于隐性 E I 产能成本具隐蔽性 不容易理解 计算过程中 的数据不易收集 而且需要选择计算方法 员工在具体计算时 得经过培训 例 如计算订购原材料这项作业产生的隐性 E I 产能成本时 第一步是计算最佳产能 可供选择的方法有经济产能法 经验法 历史最大值法 参考法这几种计算方法 所以得先选择计算方法 再按每种方法的计算步骤进行计算 例如参考法 得去 同行业企业去收集相关数据以进行参考 来确定最佳产能 然后再确定实际产能 最后 计算最佳产能与实际产能的差额 即得到隐性 E I 产能成本 2 方法多 隐性 E I 产能成本的计算方法较多 大致有最大产能法 经济产 能法 经验法 历史法 参考法等 且一种隐性 E I 产能成本可能对应几种计算 方法 需要相关人员计算时进行选择 3 结果有争议 由于在计算一种隐性 E I 产能成本时 不同的人选择的方法 可能不同 且不同的方法得出的结果也可能不同 这样就存在争议 三 隐性 E I 产能成本的核算程序 首先 确定最佳产能 最佳产能计算方法 其次 确定实际产能 实际产能即实际消耗的资源量 例如实际投入的广告 制作费 订购成本等 最后 计算最佳产能与实际产能的差额 这个差额再乘以单位价值 即为隐 性 E I 产能成本 资源消耗会计和弹性边际成本法分别在美国和欧洲国家的企业中试行和推广 我们应借鉴国外先进经验 使资源消耗会计的应用本土化 进而为我国企业提供 一种可