以实物资产投资的涉税问题

以实物资产投资的涉税问题以实物资产投资的涉税问题 一 以存货对外投资一 以存货对外投资 投资者以存货对外投资 是指投资者将自产 委托加工或购买的货物 包 括原材料 商品 产成品 半成品等 对外投资 涉及的相关税收具体如下 1 涉及的流转税 增值税暂行条例实施细则 第四条 规定 将自产 委托加工或购买的 货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 属视同销售货物行为 因此 投资者以存货对外投资 应按规定征收增值税 属消费税征税范围的 还应按 规定征收消费税 纳税义务发生时间 为货物移送的当天 对于视同销售货物 行为 如作价明显偏低又无正当理由的 主管税务机关有权核定其销售额 其 确定顺序及方法如下 1 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 2 按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定 3 以上两种方法均不能确定其销售额的情况下 可按组成计税价格确定销售 额 公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格应加计消费税税额 计算公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额 或 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 投资者如为增值税一般纳税人 以存货对外投资的 可以按规定开具增值税专 用发票 接受投资方企业 符合抵扣条件的 也可按规定进行抵扣 2 涉及的所得税 投资者以存货对外投资 应在投资交易发生时 将其分解为按公允价值销 售存货和投资两项经济业务进行税务处理 并按规定计算确认资产转让所得和 损失 缴纳所得税税款 如果投资者为个人 个体工商户或应属个人所得税征 税范围的其他投资单位 如独资 合伙性质的私营企业 应按 个人所得税 的规定缴纳所得税 具体为 个人按 财产转让所得 计征所得税 除个人外 的投资者按 个体工商户的生产经营所得 计征所得税 如果投资者为除上述 外的企业或其他投资单位 应按 企业所得税法 或 外商投资企业和外国企 业所得税法 的规定缴纳企业所得税 因投资转让资产所得如数额较大 在一 个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难的 报经税务机关批准 可作为递 延所得 在投资交易发生当期及随后不超过 5 个纳税年度内平均摊转到各年度 的应纳税所得中 被投资企业接受的上述存货 可按计税价值确定有关存货的 成本 3 涉及的其他税 投资者以存货对外投资 还应按协议投资额或实际投资额计缴印花税 以 实际缴纳的流转税 如 增值税 消费税 营业税 为计税依据计缴城市维护 建设税及教育费附加 二 以机器设备对外投资二 以机器设备对外投资 投资者以机器设备对外投资 是指投资者以购买或已使用并作固定资产管 理的机器设备对外投资 涉及的相关税收具体如下 1 涉及的流转税 纳税人销售旧货 包括旧经营单位销售旧货和纳税人销售自已使用过的应 税固定资产 无论其是增值税的一般纳税人或小规模纳税人 也无论其是否为 批准认定的旧货调剂试点单位 一律按 4 的征收率减半征收增值税 不得抵扣 进项税额 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车 摩托车 游艇 售价超过原值的 按照 4 的征收率减半征收增值税 售价未超过原值的 免征 增值税 旧机动车经营单位销售旧机动车 摩托车 游艇 按照 4 的征收率减 半征收增值税 个人 不包括个体经营者 销售的自己使用过的物品 免征增 值税 但是不包括摩托车 游艇 应当征收消费税的汽车等 以上规定当然适 用于投资者以机器设备对外投资的视同销售行为 因此 不同的投资者应根据 上述规定计缴税款 投资者以新的未使用机器设备对外投资 应该按 4 的征收率减半征收增值 税 不得抵扣进项税额 2 涉及的所得税 投资者以机器设备对外投资 与以存货对外投资涉及的所得税规定基本相同 被投资企业接受的上述机器设备 可按计税价值或评估确认的价值确定机器设 备的成本 并计提折旧 3 涉及的其他税 与投资者以存货对外投资基本相同 三 以不动产或无形资产对外投资三 以不动产或无形资产对外投资 投资者以不动产或无形资产对外投资 是指投资者以拥有产权的不动产 包括建筑物 构筑物 土地附着物等不动产的所有权 或无形资产 土地使 用权 商标权 专利权 非专利技术 其他无形资产等的所有权或使用权 对 外投资 涉及的相关税收具体如下 1 涉及的流转税 投资者以不动产或无形资产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同 承担投资风险的 不征收营业税 但转让该股权的 根据 营业税税目注释 试行稿 国税发 1993 149 号文 及后发的 关于股权转让有关营业税问 题的通知 财税 2002 191 号文 的规定 应按如下情况分别进行处理 1 2003 年 1 月 1 日后 含 转让的 不征收营业税 2 2003 年 1 月 1 日 前转让的 应按规定征收营业税 未交纳的 应予补税 如果投资者以不动产或无形资产投资入股 与投资方不共同承担风险 而 是收取固定利润的 则应区别以下两种情况征收营业税 1 以不动产 土地 使用权投资入股 收取固定利润的 属于将场地 房屋等转让他人使用的业务 应按 服务业 税目中 租赁业 项目征收营业税 2 以商标权 专利权 非专利技术 其他无形资产等投资入股 收取固定利润的 属于转让无形资产 使用权的行为 应按 转让无形资产 税目征收营业税 2 涉及的所得税 投资者以不动产或无形资产投资入股 与以存货对外投资涉及的所得税规 定基本相同 被投资企业接受的上述不动产或无形资产 可按经评估确认后的 价值确定不动产或无形资产的成本 并计算摊稍 3 涉及的其他税