【精品】增值税分析材料

精品精品 增值税分析材料增值税分析材料 在去年下半年国家为应对国际金融危机影响 而相继出台的一系列 结构性减税措施中 增值税转型改革由于涉及范围较广 减免税额 较多 长远影响较深 备受各界关注 时至今日 增值税转型改革实施已逾半年 改革效应逐步显现 相 关问题值得重视 笔者结合实际 对半年多来增值税转型改革效应 进行了初步辨析 和思考 增值税转型优惠税额较大 减收效应凸现 但后续增收效能有待观 察 据统计 截至8月份增值税申报期结束 笔者所在市共有4002户增值 税一般纳税人申报抵扣固定资产进项税金4 38亿元 税款所属时期 实际为1月 7月 在目前各类增值税优惠政策中 增值税转型改革涉及面最广 而且 实际减免税额也较大 占全市同期增值税直接收入的11 48 税款 所属时期1月 7月的增值税直接收入为38 16亿元 直接影响了当期的税收收入 进度 特别是增值税收入进度 税收减收效应凸现 增值税转型改革的主要目标 就是为了刺激企业增加投资 扩大生 产 进一步增强纳税能力 促进税收收入的可持续性增长 但是 从目前情况看 增值税转型改革后的增收效应尚未显现 今年上半年 除个别月份不可比因素外 本市增值税直接收入同比 一直是负增长 降幅逐月收窄 环比呈逐月增长态势 7 8两个月同比出现了小幅增长 但增幅低于预期 据对今年固定资产投入较多企业的调查 目前新增固定资产投入正 在建设之中 尚未形成实际生产能力和纳税能力 据了解 固定资产投资建设期一般为一年左右 有的大型项目 需 要两至三年 甚至更长时间 此外 受产业结构 市场行情等多种因素影响 有的固定资产投入 并不能产生有效的经济效益和税收效益 因此 增值税转型的后续增收效能有待进一步观察 增值税转型涉及面广 目前重点骨干企业受益较多 但中小企业有 待拓展 目前 全市19055户增值税一般纳税人中 只有4002户享受了增值税 转型改革的优惠 占比仅有21 还有近八成的企业尚未实施新的项 目或新的技改投入 也未享受到固定资产进项抵扣的优惠 其产品 成本中仍含有固定资产进项税金 影响了中小企业的产品竞争力 增值税转型总体税负下降 企业负担减轻 但部分行业有待加大税 收扶持力度 由于购进应税固定资产 企业可以抵扣17 的进项税金 应税固定资 产投资成本下降了14 53 1 1 17 100 如果再加上其他不可抵扣的厂房等 据测算 企业一项总的固定资 产投入成本实际下降10 左右 同时 企业增值税总体税负同比也出现了下降的势头 据对相关数据的初步分析 剔除企业为应对国际金融危机而压价销 售抢占市场等因素 仅增值税转型改革就使增值税一般纳税人的平 均税负下降了0 2个百分点 这明显减轻了企业的税收负担 但是 不同产业 不同企业之间税负下降幅度并不一致 以传统制造业为例 由于其固定资产摊销等有形成本占产品成本比 重相对较高 实施增值税转型改革后 该产业增值税实际税负下降 较为明显 以先进制造业为例 由于其新产品 新工艺形成的无形 资产摊销等无形成本占产品成本比重相对较高 而固定资产摊销等 有形成本占产品成本比重相对较低 实施增值税转型改革后 该产 业增值税实际税负下降却并不明显 以劳动密集型的加工企业为例 由于其劳动力成本占产品成本比重相对较高 而固定资产摊销等 有形成本占产品成本比重相对较低 实施增值税转型改革后 该产 业增值税实际税负下降也不明显 从上述三大产业税负对比分析可以看出 增值税转型改革对传统制 造业较为有利 而对先进制造业和劳动密集型产业利好不多 由此可以看出 增值税转型改革对扩投资 保增长有重要意义 但 对于 调结构 促就业 的效果并不明显 当前 我国经济正处于企稳回升的关键时期 中央多次强调 要继续巩固和完善今年来相继实施的各项宏观调控 措施 增值税转型改革作为强化宏观调控 应对国际金融危机的重要税收 措施 在继续加大贯彻落实力度的同时 针对当前执行中出现的一 些新情况 应进行必要的完善 对我国增值税转型的效应分析对我国增值税转型的效应分析艾华吴 晶 摘要 增值税是我国当前的第一大税种 其收入占全部税收收 入总额的40 以上 多年来为我国经济的发展和政府职能的实现发挥 着重要的作用 但随着市场经济的不断发展和税收制度的不断完善 现有的某些规 定和征收方法也表现出许多缺陷 有待进一步改革和完善 本文就现行增值税的状况 转型试点和即将实施的全面转型改革进 行具体的分析 以利于增值税转型改革的顺利进行和广大纳税人的 理解与运用 关键词 生产型增值税消费型增值税正负效应 一 我国增值税的发展状况增值税在我国实施的时间并不长 但发 展速度之快是其他任何税种都无法与之相比的 1979年增值税在我国柳州 长沙 襄樊 上海等城市 选择重复征 税矛盾较突出的机器 机械和农业机具两个行业进行试点 由于试点非常成功 因而产生了增值税的法律制度 1982年财政部 制定了 增值税暂行办法 并从1982年1月1日起在全国范围内对 上述两个行业的产品以及对电风扇 缝纫机 自行车三项产品在全 国范围内试行增值税 在1984年工商税制全面改革的过程中 国务院正式颁发了 中华人 民共和国增值税条例 草案 使增值税正式成为我国的一个独 立税种 在全国范围内选择了12类产品征收增值税 随后 我国又根据实际情况进一步扩大了增值税的征税范围和完善 了增值税的征收管理制度 1987年 我国对增值税的计算方法和扣除项目作了统一规定 将原 使用的多种扣额法和扣税法统一规范为购进扣税法 使增值税制度 向规范化迈进了一大步 同时扩大了征税范围 在全国范围内对31 类产品征收增值税 随着国际经济一体化的快速发展和我国社会主义市场经济体制的确 立 改革增值税的呼声日益高涨 在1993年底 国务院受全国人大 常委会的委托又颁布了 中华人民共和国增值税暂行条例 规定 从1994年1月1日起 对销售有形动产的所有货物及电力 热力和气 体 以及加工 修理 修配劳务全部征收增值税 也就是当前增值 税的征税范围 自1994年起 我国增值税的收入有了大幅度上升 其收入占全部税 收收入总额的比重也有了大幅度提高 为国家财政收入的稳定增长 和我国经济发展做出了重要贡献 其收入额及其占我国税收收入总额的情况见表1从表中数据可以看出 我国增值税收入国内和进口两部分 其收入合计占税收收入总额 的比例一直保持在40 以上 从国内收入看 由1994年的2338 6亿元达到xx年的15609 91亿元 x x年的收入是1994年的6 67倍 从相对数而言国内收入处于下降趋势 由1994年国内收入占税收收 入总额的比例为46 12 下降到xx年的31 57 下降达15个百分点之 多 从进口环节收入看 由1994年的322 8亿元达到xx年的6153 28 亿元 xx年的收入是1994年的19 06倍 从进口增值税收入的相对数看 由1994年占税收收入总额的6 36 达 到xx年占收入总额的12 44 xx年的比例几乎是1994年的两倍 由此可见 在近十多年中我国进出口贸易发展非常之快 在进出口 顺差的情况下 我国的大量产品都进入了国际市场 对我国整体经 济的高速发展起到了非常重要的作用 从国内和进口增值税收入的 合计看 由1994年占税收收入总额的52 48 下降到xx年的44 01 下降了8 47个百分点 由于进口环节增值税收入的快速增长 使得 国内和进口增值税合计收入下降比例慢于国内增值税收入下降的速 度 但从经济发展的长远来看 增值税 流转税 占税收收入总额的比 例逐步下降是正常的 目前绝大部分西方发达国家也是如此 二 增值税转型改革试点的效应分析所谓增值税转型 就是将我国 现行的生产型增值税转为消费型增值税 从世界各国实施增值税的范围而言 增值税可划分为生产型增值税 收入型增值税和消费型增值税三种类型 生产型增值税是指在计算应纳税额时 只允许抵扣与销售货物及应 税劳务直接相关的进项税额 而间接相关的进项税额 如固定资产 的进项税额 不允许抵扣 收入型增值税是指在计算应纳税额时 除与销售货物及应税劳务直接相关的进项税额可以抵扣外 与其间 接相关的进项税额 如固定资产的进项税额 当期折旧额负担的部 分也可以抵扣 消费型增值税是指在计算应纳税额时 不但允许抵 扣与销售货物及应税劳务直接相关的进项税额 而且间接相关的进 项税额 如固定资产的进项税额 也允许全额抵扣 由于历史背景和其他多方面原因 多年来我国实施的增值税一直采 用的是生产型增值税 但随着我国经济的快速发展和国际税收制度的趋同 生产型增值税 已经不完全适应我国经济发展的客观需要 因此 从xx年7月1日起 我国对增值税由生产型向消费型转型改革 在东北 三省一市 的八个行业进行了试点 由于转型改革适合于我国经济发展的客观要求 从理论上和实践上 都取得了成功 于是 在国务院统一规划下又继续扩大了增值税转 型试点范围 即从xx年7月1日起在我国中部六省选择了26个老工业基地城市12000 多户企业进行试点 xx年8月起将内蒙古自治区呼伦贝尔市 兴安盟 通辽市 赤峰市和锡林郭勒盟五市划入试点范围 xx年7月1日起 将涉及四川 甘肃和陕西三省被确定为极重灾区和重灾区的51个县 市 区 纳入了增值税转型改革试点范围 从不同时段和不同地区转型试点看 改革有利也有弊 也就是我们 常说的正效应与负效应 所谓效应是指某项政策或行为通过具体的实践活动后所产生的作用 或结果 一 增值税转型改革试点的正效应 由于各地区转型试点的时间不同 所以产生的效应也存在一定的差 异 但总体而言主要表现在以下两方面1 促进了试点地区投资规模的扩 大和经济的发展 由于增值税转型扩大了进项税额的抵扣范围 在销项税额既定的情 况下 减轻了企业的税收负担 从而促进了试点地区企业技术改造 和设备投资的积极性 同时促进了试点地区经济的发展 例如 xx年东北三省国内生产总值达到15133 9亿元 同比增长12 3 增幅高于全国平均水平2 8个百分点 规模以上工业企业共完成 增加值4869 6亿元 比xx年增长19 7 是连续多年来增长速度最快 的一年 规模以上工业企业实现利润总额1328亿元 同比增长35 5 招商引资效果显著 利用外资59 4亿美元 同比增长83 6 高于 全国平均水平70个百分点 又如 xx年东北三省GDP按现值计算比上年增长17 8 高于全国14 的平均水平 2 为全面推行增值税转型改革积累了丰富的经验 从优化税制的角度看 消费型增值税无疑是我国增值税转型的最佳 选择 它可以彻底消除重复征税的问题 有利于我国产业结构的调 整和升级 有利于我国企业公平地参与国际竞争 目前世界上130多个实行增值税的国家中绝大多数采用的是消费型增 值税 只有我国 巴基斯坦 多米尼加和海地等少数几个国家采用 生产型增值税 因此 全面推行我国增值税转型的改革势在必行 但是 增值税转型改革及其实施可能面临很多的困难和问题 比如 实行消费型增值税必然带来财政收入的减少 实行消费型增值税可 能带来经济过热的问题等 如何积极 稳妥地推行增值税转型的改革是我国增值税转型实践中 必须解决的问题 近几年来根据增值税转型先后试点的逐步完善为即将全面推行增值 税转型的改革积累了丰富的经验 通过近几年的试点 财政部门较为准确地掌握了扩大增值税抵扣范 围对财政收入的影响 为即将全面推行增值税转型的改革提供了较 为可靠的数据 例如 xx年7月1日到xx年底 东北地区实现固定资产增值税抵退88 亿元 以此类推就能科学测算出全国转型可能抵退的数据 税务部 门在试点实施方案制定 试点行业划分 试点企业认定 相关凭证 的验证与管理等方面都形成了比较成熟的做法 为在全国推行增值 税的整体转型提供了可行的管理经验和实践经验 例如 后期纳入转型改革试点范围的 汶川地震重灾区 其具体 的做法比前期 东北三省 转型改革试点的做法就更加完善一是取 消了增量限制的做法 允许企业新购入的机器设备的进项税额全额 在销项税额中计算抵扣 二是取消行业限制 除国家限制发展的特 定行业外 其他行业全部纳入增值税转型范围 三是将计算退税办 法调整为正常抵扣办法 转型办法趋于规范 征纳双方操作简便 另外 为了进一步支持 汶川地震重灾区 灾后恢复和重建的做法 对统一核算的总分支机构制定了更为优惠的政策 规定总机构不 在受灾严重地区的 由总机构购进并用于受灾严重地区分支机构的 固定资产 可由总机构抵扣固定资产进项税额 这些制度安排和具体做法 不但为 汶川地震重灾区 的恢复和重 建加快了进度 而且也为我国后期推行增值税全面转型改革打下了 坚实的基础 二 增值税转型改革试点的负效应 任何改革都将产生利弊 尤其在改革初期更是如此 但只要目标正 确 最终将会取得改革的成功 我国增值税转型改革试点的负效应主要表现在1 对财政收入的影响 增值税转型是由当前的生产型转为消费型 无疑扩大了进项税的抵 扣金额 在税率不变的条件下 由于缩小了增值税的税基 会减少 当年的增值税收入 同时也减少了城市维护建设税和教育费附加 在其他财政收入一定的情况下 会减少当年的财政收入 对中央财 政收入和地方财政收入都有一定的影响 由于东北三省和中部六省转型改革试点都采用了增量抵扣法 即 纳税人当年准予抵扣的外购固定资产的进项税额不得超过当年新增 增值税税额 当年没有新增增值税税额或新增增值税税额不足抵扣 的 未抵扣的进项税额应留待下年抵扣 实际上每期抵扣固定资产 负担的进项税额不大 再加上试点地区经济的快速发展 整体效益 的不断提高 因此 转型试点对财政收入的影响虽然存在但影响不 大 2 对就业的影响 在生产型增值税下 资本密集型企业固定资产所占比重较大 不允 许抵扣的进项税额也多 因而税收负担重于劳动密集型企业 在消费型增值税下 固定资产的进项税额允许抵扣 从而劳动密集 型企业的优势会慢慢消失 因此 在消费型增值税下 有着同样的生产水平 企业更倾向于使 用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人 这样就造成资本流向资 本有机构成高的行业 可能造成劳动岗位的减少 失业人员的增加 但是 由于增值税转型试点地区产业结构的有效调整和优化升级较 快 就业压力也不太明显 3 对宏观经济的影响 近两年来我国经济增长偏热 投资增长有过快的趋势 国家为了调 节物价和经济过快增长而实施了多次加息的措施 消费型增值税实施后准予扣除当期购进固定资产负担的进项税额 与以往相比扩大了抵扣范围 同时降低了企业税负 增加了企业可 支配的资金 有助于激发企业对设备投资和技术改造的积极性 有 利于形成加速投资的作用 无异于推动了经济的快速增长 4 对征收管理的影响 在东北三省和中部六省进行的增值税转型试点中 只在部分行业和 个别地区施行 而非全部行业和全部地区试点 在此情况下会产生各种形式的避税和骗税行为 给税收的征收管理 增加难度 例如 一些企业利用假新办 假重组方式等享受不同的政策优惠 有的采取将老企业的设备 卖 给新企业 或者将存量固定资产通 过变卖的方式获得进项税额抵扣等 三 全面推行增值税转型改革的效应分析此前媒体所争论的是否在x x年1月1日实施全国范围内增值税全面转型方案的结果在近日也逐渐 明朗 财政部9月初提交的千亿元减税规模的增值税全面转型方案据相关媒 体称已获国务院批准 估计减税规模保底为1500亿元 有望达到200 0亿元 且拟定于xx年1月1日起实施 可以看到 这次的增值税全面转型方案将对我国整体财政收入产生 不可忽视的影响 面对如此大的 成本损失 增值税转型又能为 我国经济带来怎样的效应呢 笔者认为 在认识到方案的实施将会 给整个社会经济带来巨大正效应的同时 增值税全面转型所产生的 负效应同样也不可忽视 一 全面实施增值税转型的正效应 所谓全面实施增值税转型 是指在全国范围内将长期以来实施的生 产型增值税转为消费型增值税 全面 二字 主要是从行业范围而言的 而不是指增值税一般纳 税人在生产经营过程中所涉及的一切进项税额都能全部抵扣 就我国将要实行的全国范围内的全面增值税转型来说 其所带来的 正效应主要表现为1 减少重复征税 使增值税得到进一步完善 增值税的实质就在于以它的增值额为计税依据 计算应缴纳的税款 多年来我国实行的是生产型增值税 纳税人购进固定资产所负担的 进项税额得不得抵扣 造成了增值税一般纳税人重复纳税严重 这次在全行业实行消费型增值税 对可移动的固定资产所负担的进 项税额给予全额抵扣 使增值税的完善又往前跨了一大步 2 加速新设备的使用 促进经济结构的调整 消费型增值税的实施 扩大了进项税额的抵扣范围 减少了企业的 税负 在其他因素一定的条件下 企业将增加流动资金 增强了设备的购 买力 在市场经济模式下可根据企业发展的需要调整自己的经营模 式和经济结构 尤其是资本密集性企业有了更好的发展前景 有利于他们对设备的 更新和技术改造 对全社会整体经济的发展起到积极的推动作用 3 促进外贸经济发展 有利于我国产品进入国际市场 固定资产的进项税额纳入抵扣范围后 使出口企业得到更多的实惠 同时 出口产品的价格与以往相比还可以降低 在国际市场上更具 有竞争力 增值税的全面转型 对国际贸易的快速发展有着非常重要的作用 二 全面实施增值税转型的负效应1 全面转型后对财政收入的影 响将大于试点期 据相关信息报道 增值税实行全行业转型后 预计每年将减少增值 税收入达1000亿元 1500亿元 同时还会减少城市维护建设税和教育费附加达100亿元 150亿元 但从近几年的财政收入看 在我国财政收入连年大幅度增长的条件 下 对于由增值税转型带来的收入减少 财政有足够的承受力 假定增值税转型一年会减少增值税收入1200亿元 该金额仅占xx年 财政收入的2 4 xx年与xx年相比净增加的财政收入超过12000多亿元 全面转型减少 的增值税收入只占该年财政增长收入的10 因此 全面转型对财政收入的影响仍然不大 同时 在其他条件一定的情况下 可抵扣的进项税额和少征收的城 市维护建设税及教育费附加已不能在成本费用中扣除 按照现行企 业所得税的规定 可增加企业所得税近300亿元 再加上其他税种的 不断改革也能增加财政收入 增值税全面转型减少的收入就不是问 题了 2 对宏观经济状况产生影响 但起不了决定性因素 有人担心在目前我国经济出现局部过热和投资增长过快的情况下 实施增值税转型会给过热的经济 火上添油 从直观来看 可能会有这种结果 但是 增值税转型给企业让渡的利益是否会转化为投资 要受许多 因素的制约 如市场需求 投资预期收益 投资回收期 资源约束 等 在市场经济条件下 投资的必要条件是投资的预期收益应大于投资 成本 否则就没有投资的必要 据相关数据测算 目前我国资本年度投资成本约为12 4 这就是 说 投资预期收益率要高于12 4 时企业才可能投资 否则只能取 得投资损失 增值税转型后税负降低给企业增加的收入 只是企业考虑增加投资 的因素之一 并且不是决定性因素 从实践来看 增值税转型在东北地区的试点 并没有引起投资过热 以黑龙江省为例 xx年全省固定资产投资比上年增长23 2 比全 国平均增速低3 4个百分点 xx年全省固定资产投资比上年增长24 4 比全国平均增速低1 3个百分点 因此 我国增值税转型改革是一项制度建设与创新 具有长远的战 略性意义 对经济过热是否产生影响不是主要问题 3 加剧了小规模纳税人和一般纳税人之间税负的不公平 我国将增值税纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分 为一般纳税人和小规模纳税人 目前我国对小规模纳税人的征税 存在着起征点低 税率高的问题 小规模纳税人实行6 和4 的征收率计算应纳税额 表面上看来远低 于一般纳税人17 和13 的税率 但由于小规模纳税人不能抵扣进项 税额 其税负实际上重于一般纳税人 另外 现行增值税制度还规定 小规模纳税人不得使用增值税专用 发票 经营上确需开具增值税专用发票的 可由主管税务机关代开 而增值税专用发票是购货方抵扣进项税额的重要凭据 所以购买 小规模纳税人的货物意味着不能足额抵扣进项税额 这些因素都使小规模纳税人不能在公平的条件下和一般纳税人进行 市场上的平等竞争 为了缩小小规模纳税人和一般纳税人的税负差距 促进小规模纳税 人的发展壮大 在增值税全面转型的同时应对小规模纳税人的征收 率进行改革 在其他条件不变的情况下 将征收率调整为3 和2 更 为合理 四 对增值税实施全面转型应注意的问题 一 统一税收法规 减 少矛盾和漏洞 在增值税实施全面转型后 可移动的固定资产所负担的进项税额已 纳入了抵扣范围 以前规定的 三资 企业购买国产设备给予退还 增值税的政策应同时取消 避免在实践中产生矛盾 同时 要进一步补充和完善固定资产再次转让的法律规定 避免出 现逃税的操作空间 对转型后买卖的固定资产 其征税率和抵扣率要一致 才能形成增 值税前后产生进项税额和销项税额的 链条 关系 二 加强征收管理 防止偷逃税行为 增值税全面转型后 固定资产的购销行为应视同销售货物一样 严 格按照增值税专用发票的规定和管理程序 全面实施以票控税的办 法来加强监督 凡属于抵扣进项税额的固定资产 一定要用于与销项税额相关产品 的生产与加工 各主管税务机关在日常管理活动中 要加强抵扣进项税额相关固定 资产的管理 防止纳税人将已抵扣进项税额的固定资产使用于非应 税项目和用于生产免税产品 同时 要注意存量固定资产的购销行为 按常规转型以前的存量固 定资产出现购销行为时 不能抵扣其进项税额 但是 企业可能以重组 合并 售后回购等一系列手段 造成一种 假象蒙混过关 这就使存量固定资产不能抵扣的政策失去应有的意 义 三 认真把握转型相关的政策法规 把政策用足 对增值税一般纳税人企业而言 增值税转型会给自身带来法定的利 益 但是 往往在税收政策变化的时候 大部分纳税人不够重视 经常 是出了问题才有感觉 增值税转型是我国税制改革的一件大事 它不仅仅只是影响国家的 财政收入和增加企业相应的利益 其最大的效用是完善了我国的税 收制度 促进了产业结构调整和经济的发展 它的影响不仅仅在国内 在国际上亦影响深远 这次改革对吸引外 资和促进国际贸易快速发展将起到巨大的作用 因此 每个企业都应认真把握转型的相关政策法规 吃透政策法规 的精神 为本企业获取应有的最大利益 参考文献1 胡显莉 xx 对我国增值税转型改革的思考 全国商情 10 2 胡音音 xx 关于增值税转型及政府财政收入影响的探讨 当代经济 4 3 林佩銮 xx 关于我国增值税转型的思考 会计之友 7 4 刘虹 xx 关于我国增值税转型的思考 经济研究 2 5 张梦瑜 xx 我国增值税转型问题研究 华北金融 7 6 中国注册会计师协会 xx 税法 经济科学出版社 增值税转型改革的核心内容是允许所有增值税一般纳税人抵扣新购 进的设备所含的进项税额以及矿产品增值税税率恢复到17 这项改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次 也是应 对当前世界金融危机 保障我国经济持续平稳较快发展的财政政策 之一 必将产生积极的税收经济效应 此项改革的税收经济影响可以分为短期效应和长期效应 不论短期看 还是从长期看 均会刺激经济发展 但是 短期会对税收收入产生较大的减收效应 不同地区 不同行 业 不同产业结构减收效应大小 程度也不同 随着政策的经济发 展促进作用不断显现 经济发展速度提高 又会带来税收收入增长 所以从长期看此项改革对税收收入的减收效应会逐渐减弱 当然 分析短期效应和长期效应的思路方法也不同 一 分析增值税转型税收经济效应的思路和方法分析增值税转型改 革的税收经济效应的思路和方法主要有两大类 一是局部均衡的思 路和方法 二是一般均衡的思路和方法 一 局部均衡的思路和方法局部均衡的思路是增值税转型改革作 为一个政策冲击 降低了设备购进和使用价格 推动设备需求上升 进而导致设备价格开始上升 供给也随之增加 最后在新的价格 体系下形成设备市场的新均衡 在新均衡下得出设备需求量 再根据税收政策计算增值税的减收效 应 局部均衡的思路和方法假设政策变化仅影响设备供求市场 及此市 场内的经济主体的决策 而其他市场 比如要素市场 商品市场和国际市场 及这些市场的经济主体决策是不受影响 是静止的 这种假设的优点是简化了分析过程 降低了分析难度和数据要求 缺点是它割裂了整个经济系统 分析过程是不完整的 得出的结论 与实际差距较大 较适合于短期效应分析 二 一般均衡的思路和方法一般均衡理论认为 经济活动是一个 整体 一个系统 各个市场及其主体是普遍联系的 在一个政策冲击进入经济系统后 通过价格体系传导改变所有市场 主体的决策 经过一系列复杂的相互影响 博弈后 各个市场达到 新的均衡 比较新老均衡数据计算政策变化对税收和经济的影响 增值税转型改革降低了含税要素价格 即资本的使用价格 设备需 求者 主要是生产者 首先直接感受到政策变动的影响 开始调整 其生产决策 生产决策的变化既包括其设备和劳动力等要素需求 也包括商品生 产数量和价格等 生产者的要素需求变化首先影响要素市场和要素价格 要素市场逐 步进入新的均衡 从而影响要素收入及消费者收入 生产者的商品供给决策的变化一方面影响商品的生产者价格和消费 者价格 另一方面影响商品供给量以及进出口 最终在商品市场上 达到需求和供给平衡 在新的均衡下 增值税转型改革促进了经济发展 引起消费 投资 物价 就业 进出口等指标变化 也带来税收收入增加 同时允 许抵扣固定资产进项税降低了增值税收入 增减相抵 则可以得出增值税转型改革对税收收入的影响 与局部均衡方法相比较 一般均衡把政策冲击的税收经济效应描述 的更系统 完整和细致 得出的结论误差更小 比较适合于长期效 应分析 但是 一般均衡方法比较复杂 需要用联立方程组来刻画各个市场 各种主体的行为 以及收入 消费 投资 进出口以及物价 税 收政策等变量 对数据的要求也更高 需要描述整个国民经济运程 成果的投入产出数据 以及国民收入二次分配等数据 二 分析增值税转型改革税收经济效应时需要注意的若干关键问题 国务院会议决定 自xx年1月1日起 在全国所有地区 所有行业推 行增值税转型改革 允许企业抵扣新购入设备所含的增值税 同时 取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税 政策 将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3 将矿产品增 值税税率恢复到17 根据上述增值税转型改革的内容 在分析其效应时需要注意以下关 键问题 一 此次增值税转型并没有完全转为消费型 一般来说 在消费型增值税情况下 企业购进的固定资产进项税额 均可以抵扣 而当前政策仅允许抵扣固定资产中的设备购置进项税 额 仍不允许抵扣固定资产中的建筑安装工程和其他费用进项税额 形成这种情况的原因主要是我国现行增值税征收范围较窄 主要对 采掘业 制造业 水电气生产和供应业及批发零售业纳税人征收 二 增值税转型改革对不同地区影响各异 由于各地区产业结构差异 所受影响也不同 总的来说 资本密集型产业比重较大的地区财政让利受益较大 但 也可能税收减收较多 设备器具生产企业比重大及矿产品生产能力 大消费较少的地区税收增收效应较大 在电力价格不变情况下 火 电生产能力较大的地区税收减收较多 三 购进设备进项税额抵扣条件 我国增值税采用发票法抵扣 所以 在全国所有地区 所有行业推 行增值税转型改革 中的 所有行业 是指所有征收增值税的行业 并不包括第一产业和除批发零售业外的其他第三产业纳税人 购进的设备进项税额必须满足两个条件一是取得合法的增值税进项 税抵扣凭证 比如增值税专用发票或海关凭抵扣证等 二是申请购 进设备进项税抵扣者应是增值税一般纳税人 也就是说营业税和增 值税小规模纳税人即使取得购进设备增值税抵扣凭证仍然不能抵扣 四 购进设备进项税额抵扣的时间要求 xx年1月1日起购进的设备所含进项税额可以抵扣 xx年1月1日以前 购进的设备存量所含进项税额不可抵扣 五 由于政策规定允许抵扣xx年1月1日起购进的设备 很有可能 引起xx年设备购置大幅度增长 进项税额激增 短期内对增值税收 入造成较大影响 所以分析转型改革的短期影响时 采用局部均衡思想和方法较合适 分析长期影响时 采用一般均衡思路和方法较合适 六 取消进口设备增值税免税和外商投资企业采购国产设备增值 税退税等政策不会对税收和经济产生影响 应从总体分析转型改革 影响的结论中减除 三 分析增值税转型改革税收经济效应时的数据需求总的来说 不 论是局部均衡方法 还是一般均衡方法 不同研究者构建的模型各 异 方程和变量不同造成数据需求也不同 无法笼统说明 但是基 本上都需要设备购置数据 如表1所示 行方向表示设备的生产行业 也就是设备 列方向表示 设备购进行业 是设备的使用者 表中数据满足所有行合计等于所有列合计的均衡条件 根据购进设备进项税额抵扣条件 只有当设备增值税行业并被增值 税行业企业购买时才允许抵扣进项税额 即表中有阴影表格单元 从设备器具的方向看 仔细观察投入产出表可以发现 固定资产主要农业 制造业 建筑 业 商业和其他行业中的部分行业 其中设备器具类固定资产应主要制造业和商业 根据此次转型改革的规定 还应剔除摩托车 小汽车和游艇等应征 消费税的设备器具从设备器具的购置角度看 由于无法获得每个企业xx年及将来的设备购置数据 所以只能根据 国民统计资料中各个行业以往年度设备购置数据 运用经济学理论 和经验进行合理预测 根据个人经验 国家和多数省级的 统计年鉴 中均有分行业的固 定资产投资数据 而且分别列出了建筑安装工程 设备器具购置和 其他费用的数据 根据 统计年鉴 中主要指标解释内容 可以认为增值税转型改革 中的 设备 与 统计年鉴 中的 设备器具购置 指标相同 由于无法区分增值税一般纳税人的设备购置和小规模纳税人设备购 置 再考虑小规模纳税人征收率将为3 等因素 在分析计算中可以 统一作为一般纳税人处理 不再区分小规模纳税人 在国家实施东北老工业基地振兴战略的推动下 东北地区经济发展 出现了转机 经济增长速度加快 经济效益明显提高 特别是东北地区扩大增值税进项税额抵扣范围若干政策的出台 对 东北老工业基地经济的发展起到了重要的拉动作用 但是 由于增值税扩抵政策的实施是一项复杂的工作 因此 在增 值税扩抵过程中 我们要在不断总结经验的基础上 应更多的从政 策效应和改革效应两个取向 去研究和解决存在的问题 这对于促 进东北老工业基地的区域创新能力和完善增值税转型是十分重要的 一 增值税转型试点基本情况xx年9月 财政部 国家税务总局下发 了关于 东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定 的通知 财税字 xx 156号 和 xx年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办 法 标志着振兴东北老工业基地税收优惠政策的正式启动和增值 税转型试点的开始 xx年 东北三省共认定增值税转型企业40 306户 占东北三省增值 税一般纳税人纳税登记总户数的32 2 其中 辽宁24 648户 吉林 6 373户 黑龙江7 465户 从行业分布看 主要集中在装备制造业 19 429户 农产品加工 业 9 060户 和石油加工业 7 945户 三大行业 占总户数的90 xx年认定企业固定资产投资总额305 34亿元 进项税发生额15 76亿 元 占投资额的5 2 实际抵退12 58亿 占进项税额的79 8 其中 辽宁抵退7 39亿元 占总额58 7 吉林抵退3 23亿元 占25 6 黑龙江抵退1 97亿元 占15 7 从六大行业的抵退情况看 冶金工业抵退4 77亿元 占总额37 9 石油加工业抵退4 53亿元 占总额36 装备制造业抵退1 62亿元 占总额12 9 汽车制造业抵退0 87亿元 占总额6 9 农产品加工 业抵退0 67亿元 占总额5 3 船舶制造业抵退0 12亿元 占总额1 在各行业中 冶金 石油加工和装备制造业抵退总额为10 92亿 占 总额的86 8 由于增值税扩抵政策的拉动 东北地区企业结构的调整 产业技术 升级的步伐在不断加快 经济活力明显提升 xx年 东北三省国内生产总值达到15 133 9亿元 同比增长12 3 增幅高于全国平均水平2 8个百分点 规模以上工业企业共完成增加 值4 869 6亿元 比上年增长19 7 是连续多年来增长速度最快的 一年 规模以上工业企业实现利润总额1 328亿元 同比增长35 5 招商引资效果显著 利用外资59 4亿美元 同比增长83 6 高于 全国平均水平70个百分点 其中 辽宁省国内生产总值完成6872 7亿元 同比增长12 8 规模 以上工业总产值 固定资产投资 实际利用外资3项增幅超过了东南 沿海平均水平 辽宁 吉林 黑龙江三省非国有投资也分别比上年增长了55 8 41 4 和34 5 增幅分别高于各省固定资产投资增幅7个百分点 同时 增值税转型的试点也在增值税扩抵实施过程中稳步推行 积 累了经验 为全面实施增值税转型提供了借鉴并奠定了坚实的基础 二 增值税转型过程中存在的问题及分析增值税转型试点既是中央 振兴东北老工业基地的重大举措 也是新一轮税制改革的主要内容 因此 我们要在看到增值税扩抵政策对经济拉动作用的同时 也要 从税收对东北地区主导产业的调控作用及增值税转型应具备的实施 要件两个方面去分析研究存在的问题 只有这样 才能在增值税扩抵过程中既能促进东北老工业基地的振 兴 又能推进增值税转型的改革 一 增量抵扣政策限制了增值税转型试点的效果据专家预测 东 北三省增值税转型将减少税收收入150亿元 为了保证财政收入的稳 定 国家制定了增量抵扣政策 按照政策规定 企业外购固定资产必须在有增值税增量的前提下才 能抵扣 但事实上 xx年东三省实际抵退税只有12 58亿元 与预测数相差甚 远 另外 由于增量的限制 也使认定的六大行业中多数企业不能 纳入试点范围 使得这项政策不能全面反映增值税转型试点的效果 东北三省增值税转型认定企业为40306户 有税收增量的18308户 占总数的45 4 而实际享受扩抵政策的企业仅为9932户 占认定企 业总数的24 6 没有税收增量为22195户 占总数的55 07 其中 辽宁有税收增量12398户 占总数的46 76 而实际享受扩抵 政策的企业仅为30 无税收增量为14169户 占总数的53 45 吉林有税收增量2875户 占总数的45 而实际享受扩抵政策的企业 仅为991户 占总户数的15 55 无税收增量为3498户 占总数的55 黑龙江省有税收增量3035户 占总数的40 1 而实际享受扩抵政策 的企业仅为998户 占总户数的13 37 无税收增量为4528户 占总 数的59 87 上述综合数据 我们可以看出 由于增量抵扣政策 不但使企业受 益面受到了限制 也使试点的范围大大缩小 不能全面的反映出增 值税改革试点中存在的问题 二 增量抵扣政策不利于老企业的发展增值税转型试点是以增值 税扩抵政策的实施来进行的 因而它对东北地区的企业结构重组 企业技术改造 提升企业市场竞争能力的促进作用是不能低估的 但是 实行税收增量退税的办法 对于那些有新增固定资产但税收 增量较小或没有税收增量的企业影响较大 造成新增固定资产进项 税不能足额办理退税 从东北三省统计的数据看 没有税收增量的企业占认定企业的55 07 其中 辽宁占53 45 吉林占55 黑龙江占59 87 这意味着在认定企业中 有一半以上企业不能享受增值税扩抵政策 而这些企业多数是历史包袱沉重的老企业 尽管国家对东北地区一些老企业进行了技术资金投入 但由于企业 所承担的生产成本 改革成本 社会成本较高 经济效益在短期内 还难以有大幅度的增长 无法实现税收的增量 因而也就不能享受 增量退税的政策 使振兴东北老工业基地的优惠政策的受益面和受 益程度受到影响 这部分老企业的振兴也是东北老工业基地振兴的重要标志之一 增 值税抵扣政策将使这些企业难以受益 在某种程度上抵销了增值税 扩抵政策促进企业技术改造的调节作用 三 增量抵扣政策对装备制造业的促进作用受到一定的限制在六 大行业中 东北三省冶金工业抵退税4 77亿元 占全部抵退额的37 9 石油加工业抵退4 53亿 占全部抵退额的36 两项合计为9 3 亿 占全部抵退额的73 9 以吉林为例 在实际退税991户企业中 有7户退税在1 000万以上 退税1 86亿 占吉林抵退税总额的57 8 其中中油吉林石化分公司 和通钢集团公司分别得到税收优惠0 55亿元和0 51亿元 辽宁7 943 户退税企业中 也有7户超过1 000万元企业 退税4 01亿元 占辽 宁抵退税总额54 3 其中 本钢集团公司和鞍钢集团公司分别得到 税收优惠1 81亿和1 39亿元 由此可见 增值税扩抵政策对于国家控制