中国中铁股份有限公司-增值税会计核算办法

中国中铁股份有限公司 增值税会计核算办法 第第 一一 章章 总总 则则 第一条为适应建筑业营业税改征增值税 以下简称 营改增 税制变革 规范 增值税会计 核算 根据 企业会计准则 及国家有关法律 法规 结合建筑行业特点 以及中国中铁股份有限公 司 以下简称 股份公司 的实际情况 制定本办法 第二条本办法规范销项税额 进项税额等增值相关事项的确认 计量和报告行 为 保证会计 信息质量 做到及时核算 依法按纳税 准确进行账务处理 第三条根据建筑业 营改增 进程及股份公司需要 针对股份公司汇总纳税模 式 确认并规 范按项目部就地预缴 法人单位汇总缴纳方式下的相关会计处理 第四条本办法适用于股份公司范围内涉及建筑业税制改革的单位 包括股份公 司及各子 分 公司 项目 指挥 部 以下简称各级单位 第二章第二章 会计核算原则及科目设置会计核算原则及科目设置 第五条各级单位涉及增值税的相关资产 收入 成本等会计要素应按净价 不 含增值税 确 认 计量和报告 第六条各级单位销项税额应以税法认定的销售额收入金额为依据进行核算 销 售额收入是以 工程总价款含税销售额和价外费用扣除销项税额后的金额计量 第七条 各级单位进项税额应以通过税务机关认证的扣税凭证所列明或计算的可 抵扣税额为 依据进行核算 第八条增值税下会计科目设置如下表 级次科目编码科目名称 12171应交税费 2应交增值税 3进项税额 470税率 413义税率 4110税率 460税率 430征收率 3己交税金 3转出未交增值税 3减免税款 3销项税额 4170税率 4130税率 4110税率 460税率 430征收率 3出口退税 3进项税额转出 4170税率 4130税率 4110税率 460税率 430征收率 3出口抵减内销产品应纳税额 3转出多交增值税 3营改增抵减的销项税额 第九条各级单位应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 待 抵扣 进项税额 增值税留抵税额 和 增值税检查调整 等五个二级明细科目 核算 内容如下 应交增值税 的借方发生额主要反映公司购进货物 进口货物 接受应税服 劳 务支付 的进项税 预缴的增值税 转出应交未交增值税等 贷方发生额反映销 售货物 提供应税服 劳 务应交纳的增值税额 出口货物退税 进项税转出 转出 多交增值税等 级次科目编码科目名称 470税率 413义税率 4110税率 460税率 430征收率 3 预征税额 3 结转销项税额 4170税率 4130税率 4110税率 460税率 430征收率 3 结转进项税额 4170税率 4130税率 4110税率 460税率 430征收率 3 清算税额 2未交增值税 2待抵扣进项税额 2增值税留抵税额 2增值税检查调整 同时核算汇总纳税方式下 汇总范围内项目部与汇总主体本部 如局级本部 处 级本部 之 间结转的进项税额 销项税额 预征税额 核算主体为项目部时 该科目 期末无借方余额 贷方 余额反映项目部预征税额 二 未交增值税 应交税金一未交增值税 科目核算增值税月终后应交未交纳增值税及多交纳增 值税 本科 目的借方发生额反映企业多交的增值税 贷方发生额反映企业应交的增 值税 月末借方余额反映企 业期末留抵税额和专用税票预缴等多交的增值税 贷方 余额反映期末结转下期的应交的增值税 四 增值税留抵税额 增值税留抵税额 科目核算企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值 税留抵税额 借记 应交税费一增值税留抵税额 科目 贷记 应交税费一应交增值税 进项税额转出 科 目 待以后期间允许抵扣时 按允许抵扣的金额 借记 应交税 费一应交增值税 进项税额 科目 贷记 应交税费一增值税留抵税额 科目 五 增值税检查调整 应交税金一增值税检查调整 科目核算增值税检查后的账务调整 借方发生额 反映检查后 应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 贷方发生 额反映检查后应调减进项税 额或调增销项税额和进项税额转出的数额 全部调整事 项入账后 应结出本科目余额 并对余额进 行账务处理 第十条各级单位应在二级科目 应交增值税 科目下设置 进项税额 已交税 金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转 出 出 口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 营改增抵减的销项税 额 预征税额 结转销项税额 结转进项税额 清算税额 等十四个三级明 细科目 其中重点三级科目核算内容如下 一 进项税额 进项税额 科目核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的 准予从销项税额 中抵扣的增 值税额 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 用蓝字登记 退回所购货物应冲销的进项 税额 用红字登记 二 已交税金 已交税金 科目核算企业已缴纳的增值税额 企业已缴纳的增值税额用蓝字登 记 退回多 缴的增值税额用红字登记 三 转出未交增值税 转出未交增值税 科目核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额 四 减免税款 减免税款 科目核算企业按规定直接减免 用于指定用途的 新建项目 改扩建 和技术 改造项目 归还长期借款 冲减进口货物成本等 或未规定专门用途的 准予 从销项税额中抵扣 的增值税额 按规定 直接减免的增值税用蓝字登记 应冲销直 接减免的增值税用红字登记 五 销项税额 销项税额 科目核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额 企业销 售货物或提 供应税劳务应收取的销项税额 用蓝字登记 退回销售货物应冲销的销 项税额 用红字登记 六 出口退税 出口退税 科目核算企业出口适用零税率的货物 向海关办理报关出口手续 后 凭出口报 关单等有关凭证 向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税 款 出口货物退回的增值税额 用蓝字登记 进口货物办理退税后发生退货或者退 关而补缴已退的税款 用红字登记 七 进项税额转出 进项税额转出 科目核算企业的购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失 以及其他原 因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 八 出口抵减内销产品应纳税额 出口抵减内销产品应纳税额 科目核算企业按规定的退税率计算的出口货物的 进项税额抵 减内销产品的应纳税额 九 转出多交增值税 转出未交增值税 科目核算企业月终时将当月发生的应交未交增值税转账的金 额 做此转 账核算后 应交税费一应交增值税 科目的期末余额不再包括当期应交 未交增值税额 十 营改增抵减的销项税额 营改增抵减的销项税额 科目核算企业因按规定扣减销售额而减少的销项税 额 同时 主营业务收入 主营业务成本 等相关科目应按经营业务的种类进行明 细核算 十 预 征 税 额 预征税额 科目核算汇总纳税方式下 汇总范围内项目部与汇总主体本部 如局 级本部 处级本部 按预征率计算的应预征的增值税税额 十二 结转销项税额 结转销项税额 科目核算汇总纳税方式下 汇总范围内项目部与汇总主体本部 如局级本 部 处级本部 之间结转的销项税额 十三 结转进项税额 结转进项税额 科目核算汇总纳税方式下 汇总范围内项目部与汇总主体本部 如局级本 部 处级本部 之间结转的进项税额 十四 清算税额 清算税额 科目核算汇总纳税方式下 汇总范围内项目部与汇总主体本部 如局 级本部 处级本部 之间结转的清算补缴税额 第第三三章章销销项项税税额额相相关关核核算算 第十一条工程收入 成本确认 依据 企业会计准则第15号一建造合同 以下简称 建造合同准则 应根 据完工百 分比法确认合同收入和合同费用 完工百分比法 是指根据合同完工进度 确认收入与费用的方法 营改增后 应以不含税的合同收入及合同费用 计算完工 百分比 进行收入 成本的确认 借 主营业务成本 工程施工一合同毛利 贷 主营业务收入 第十二条 提供建筑业应税劳务的会计核算 原则 以业主批复的验工计价的时间 开具增值税发票的时间 收到款项的时 间三者孰先原 则 确认增值税纳税义务发生时间 进行销项税额核算 一 以收到款项 预收款或进度款 时间为增值税纳税时间的会计核算 收到款项 预收款或进度款 所对应的销项税额在 其他应收款一增值税销项税 额 科目核 算 1 收到款项时 借 银行存款 贷 预收账款 2 核算销项税额时 借 其他应收款一增值税销项税额 贷 应交税费一应交增值税 销项税额 收到款项金额7 111 1 7 3 验工计价时 借 应收账款 预收账款 贷 工程结算 本次验工计价金额丨1 11 应交税费一应交增值税 销项税额 本次验工计价金额 已收到款项金额 I 1 11 110 0 其他应收款一增值税销项税额 已收到款项金额 1 1011 二 以正式批复的验工计价时间为增值税纳税时间的会计核算 1 验工计价时 借 应收账款 贷 工程结算 本次验工计价金额丨1 11 应交税费一应交增值税 销项税额 本次验工计价金额 1 1111 之 收到已结算价款时 借 银行存款 贷 应收账款 三 以开具增值税发票时间为增值税纳税时间的会计核算 借 其他应收款一增值税销项 税额 贷 应交税费一应交增值税 销项税额 开票金额 1 1111 第十三条销售自己使用过的固定资产的会计核算 原则 销售自己使用过的作为固定资产管理的货物 应按适用税率缴纳增值税 即增值税 二售价 1 适用税率 X适用税率 但如该固定资产未抵扣过增值税则按37 征收率减按 27 计算缴纳增值税 即增值税二售价 丨 巧 借 固定资产清理 累计折旧 贷 固定资产 二 收取价款和增值税额 借 银行存款 贷 固定资产清理 应交税费一应交增值税 销项税额 三 结转固定资产清理损失 收益 借 营业外支出 贷 固定资产清理 第十四条变卖废料的会计核算 各级单位在变卖废料 应按适用税率计算缴纳增值税 借 银行存款等 工程施工一合同成本一直接材料费 红字 贷 应交税费一应交增值税 销项税额 第第四四章章进进项项税税额额相相关关核核算算 第十五条采购货物的会计核算 各级单位采购的货物取得的增值税扣税凭证 会计处理实行价与税的分离 分离 的依据为 增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 上注明的增值税和 价款 属于价款部分 作为购进货物的成本 属于增值税部分 作 为增值税进项税额核算 借 物资采购彳原材料彳工程施工彳其他业务成本等 应交税 费一应交增值税 进项税额 贷 应付账款彳银行存款等 购进货物发生退货或接受服务中止 作相反会计分录 二 购进固定资产 可抵扣的固定资产主要为动产 包括机器 设备 小轿车 汽车 摩托车 电脑 办公家 具等 借 固定资产 应交税费一应交增值税 进项税额 贷 应付账款彳银行存款等 三 采购办公用品等 各级单位采购办公用品 订阅图书 机动车用的油料等 取得增值税专用发票 可抵扣相 关进项税额 借 管理费用 销售费用等 应交税费一应交增值税 进项税额 贷 应付账款彳银行存款等 第十六条接受应税劳务或服务的会计核算 各级单位接受的应税劳务和应税服务取得的增值税扣税凭证 会计处理实行价与 税的分离 分离的依据为增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动 车销售统一发票 上 注明的增值税和价款 属于价款部分 作为劳务或服务的成本 属于增值税部分 作为增值税 进项税额核算 一 劳务分包 借 工程施工一合同成本7其他业务支出等 应交税费一应交增值税 进项税额 贷 应付账款彳银行存款等 二 接受租赁 借 工程施 工一合同成本一机械使用费7租赁费 应交税费一应交增 值税 进项税额 贷 应付账款彳银行存款等 三 接受运输服务 采购货物所对应的运输费用 单独取得货物运输业增值税专用发票的 可进行价 税分离核算 借 物资采购彳原材料彳工程施工彳其他业务成本等 应交税费一应交增值税 进项税额 贷 应付账款彳银行存款等 第十七条进项税额转出的会计核算 各级单位用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集 体福利或者 个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 以及非正常 损失所涉及的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 其进项税额均不能从 销项税额中抵扣 将其负担的增值税转 入有关成本 费用科目 并进行进项税额转出 的会计处理 借 物资采购彳原材料彳工程施工彳其他业务成本等 贷 应交税费一应交增值税 进项税额转 出 第第五五章章 汇总纳税相关核算汇总纳税相关核算 第十八条汇总纳税情况下 汇总范围内项目部与汇总主体本部 如二级单位本 部 三级单位 本部 是两个会计核算主体 在预征税款 结转进项税额 结转销项税 额 清算补缴税额时 项目 部与汇总主体本部之间应进行相应的会计处理 第十九条 预征税款的会计核算 一 项目部预征税款结转汇总主体本部时 借 其他 应付款一增值税一项目部应交增值税 贷 应交税费 一应交增值税 预征税额 二 项目部交纳时 借 应交税费一应交增值税 已交税金 贷 银行存款等 第二十条结转进项 销项税款的会计核算 项目部与汇总主体本部之间依据 项目部增值税汇总纳税信息传递单 相关数据 进行会计 处理 一 结转销项税额 1 项目部 借 应交税费一应交增值税 结转销项税额 贷 其他应付款一增值税一项目部应交增值税 2 汇总主体本部 借 其他应收款一增值税一项目部应交增值税 贷 应交税费一应交增值税 结转销项税额 二 结转进项税额 1 项目部 借 其他应付款一增值税一项目部应交增值税 贷 应交税费一应交增值税 结转进项税额 2 汇总主体本部 借 应交税费一应交增值税 结转进项税额 贷 其他应收款一增值税一项目部应交增值税 第二十一条 清算税款的会计核算 一 项 目 部 借 其他应付款一增值税一项目部清算补缴增值税 贷 应 交税费一应交增值税 清算税额 二 汇总主体本部 借 应交税费一应交增值税 清算税额 贷 其他应收款一增值税一项目部清算补缴增值税 第第六六章章其其他他事事项项相相关关核核算算 第二十二条 增值税缴纳的会计核算 企业缴纳当月的增值税 通过 应交税费一应交增值税 已交税金 科目反映 缴纳以 前各期未交的增值税 通过 应交税费一未交增值税 科目反映 一 当月缴纳本月增值税时 借 应交税费一应交增值税 已交税金 贷 银行存款 二 结转应交未交税额 借 应交税费一应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费一未交增值税 三 结转多交税额 借 应交税费一未交增值税 贷 应交税费一应交增值税 转出多交增值税 四 次月缴纳本月应交未交的增值税 借 应交税费一未交增值税 贷 银行存款 五 收到退回多交增值税税款时 借 银行存款 贷 应交税费一未交增值税 第二十三条 增值税减免的会计核算 根据税法有关规定 企业收到返还的增值税 或者直接减免的增值税 应作为企 业利润总额 的组成部分 借 应交税费一应交增值税 减免税款 贷 营业外收入 实际收到即征即退 先征后退的增值税 借 银行存款 贷 营业外收入 第二十四条 税控系统专用设备抵减增值税的会计核算 根据税法有关规定 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费可 在增值税应纳税额中全额抵减 不足抵减的可结转下期继续抵减 其增值 税专用发票不作为增值税 抵扣凭证 其进项税额不得从销项税额中抵扣 非初次购买 增值税税控系统专用设备支付的费用 由其自行负担 不得在增值税应纳税额中抵减 一 购入时 借 固定资产 贷 银行存款7应付账款 二 抵减应纳税额 借 应交税费一应交增值税 减免税款 贷 递延收益 三 按期计提折旧 借 管理费用 贷 累计折旧 同时 借 递延收益 贷 管理费用 第二十五条 技术维护费用抵减增值税的会计核算 一 当发生技术维护费时 借 管理费用 贷 银行存款 二 抵减应纳税额 借 应交税费一应交增值税 减免税款 贷 管理费用 第二十六条 增值税检查调整相关的会计核算 增值税检查后的账务调整主要通过 应交税费一增值税检查调整 科目进行会计 核算 一 若该账户余额在借方 应全部视同留抵进项税额 按借方余额数转入 应 交税费一应 交增值税 科目 会计处理为 借 应交税费一应交增值税 进项税额 贷 应交税费一增值税检查调整 二 若该账户余额在贷方 应交税费一应交增值税 账户有借方余额且等于或 大于这个 贷方余额 应按贷方余额数作会计处理为 借 应交税费一增值税检查调整 贷 应交税费一应交增值税 三 若该账户余额在贷方 且 应交税费一应交增值税 账户无借方余额 应将 应交税 费一增值税检查调整 科目的贷方余额转入 应交税费一未交增值税 科目 会 计处理为 借 应交税费一增值税检查调整 贷 应交税费一未交增值税 四 若该账户余额在贷方 应交税费一应交增值税 账户有借方余额但小于这 个贷方余 额 应将这两个账户的余额冲出 其差额转入 应交税费一未交增值税 科 目 会计处理为 借 应交税费一增值税检查调整 贷 应交税费一应交增值税 应交税费一未交增值税 第二十七条 出口抵退税的会计核算 一 出 口 抵 税 企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额情 况 会计处理为 借 应交税费一应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费一应交增值税 出口退税 二 出口退税 对确因出口比重大 在规定期限内不足抵减的部分可按有关规定给予退税 企 业在收到退 税时 借 银行存款 贷 应交税费一应交增值税 出口退税 第第 七七 章章 会会 计计 报报 表表 第二十八条 企业应增设 应交增值税明细表 本表应根据 应交税金 应交增 值税 科 目的记录填列 第第 八八 章章 附附 则则 第二十九条 本办法自年月日起开始颁布实施 第三十条本办法中的有关规定 如遇国家会计 税收政策发生变化 与本制 度有冲突的 则按照税务部门的新政策执行本制度中有关条款自动废止 附件1缩写及简称 缩写及简称对照表 缩写或简称 全称7指代 1 公司名称类 中国中铁中国中铁股份有限公司 股份公司中国中铁股份有限公司 财务公司中铁财务有限责任公司 二级单位中国中铁股份有限公司所属子 分公司 三级单位二级单位所属子 分公司 各级单位中国中铁股份有限公司及其下属各级子 分公司 项目 指挥 部 工程局从事建筑业的二级单位 工程处从事建筑业的三级单位 中标单位名义中标并与业主签订合同的单位 参建单位参与实际施工的建设单位 指挥部 工程项目的总承包方或总包方成立的总承包指挥部或总包指挥部 负责管理工 程项目的进度 质量 成本及风险控制等 总指挥部股份公司承接工程项目时成立的总承包指挥部或总包指挥部 职责同上 局指挥部工程局承接工程项目时成立的总承包指挥部或总包指挥部 职责同上 代指挥部 经授权 下属牵头参建单位以工程项目的总承包方或总包方名义成立的代理总 承包指挥部或代理总包指挥部 代理总承包方或总包方负责管理工程项目的进 度 质量 成本及风险控制等 项目部 各级单位承接部分或全部施工项目时设立的项目经理部 负责工程项目的具体 施工组织及管理 2 专用名称类 设计一采购一施工模式 丑打运1打亡过1打运0 证亡瓜0世圓 打3如过1 打 建设一转让模式 迎出打8 1 打 8 61 60 建设一运营一移交模式 况丨11000 他 丁1 8紅 企业法人 具有符合国家法律规定的资金数额 企业名称 组织章程 组织机构 住所等 法定条件 能够独立承担民事责任 经主管机关核准登记取得法人资格的社会 附件 1 概念释义 1 总包 是指建设单位将一项工程全部发包给一个承包人完成 承包人按照合 同规 定的设计文件包工包料 保证质量 按期完工交付使用 承包人通过工程师 业 主的委托 人 对业主负责并承担合作合同所规定的一切经济 法律责任 总包项目一般适用于工程规模小 技术难度低的工程项目 2 分包 是指总包人 具有总承包资格的单位 对其合同内的一个工程项目 分为 若干分项目 将其中不重要的部分通过书面合同形式并经业主同意 委托给其 他有资格的 专业承包商 分包人 实施的活动 由发包人直接确定 通过招标或指定 分包人的分包 称为指定分包 给若干承 包 人 分包人对合同规定的承包部分项目向总包人全面负责 与总包人一同就分包部分 向 发包人承担连带责任 分包适用于专用性较强 分包人在这方面有一定优势的项目 在大中型项目中很 常见 3 转包 是指工程承包单位承包建设工程后 不履行合同约定的责任和义务 未获 得发包方同意 以赢利为目的 将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承 包的全部建 设工程肢解以及以分包的名义分别转给其他单位承包并不对所承包工程 的技术 管理 质 量和经济承担责任的行为 我国 建筑法 规定 禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人 禁止 承 缩写或简称全称彳指代 经济组织 营改增 将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税 是国家为进一步完善我国税制 实行结构性减税的重大举措 进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务 以下简称购进货物或者应税劳务 支付或 者负担的增值税额 销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的 增值税额 应纳税额 当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期 销项税额一当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵