对企业分支机构会计集中核算模式的探讨

对企业分支机构会计集中核算模式的探讨对企业分支机构会计集中核算模式的探讨 来源 辽宁经济 作者 王丽宏时间 2008 07 30 大 中 小 随着现代经济的发展 许多企业在逐步拥有一定规模后 为了继续扩展其业务 扩大其产品销售范围 常常在不同的城 市或同一城市的不同地区开设分支机构 由于分支机构与总部在地理位置上通常相隔一定的距离 但仍然是整体企业的一个 组成部分 所以对于分支机构的会计核算采用集中核算模式是可行的选择 一 分支机构的定义 分支机构是指企业法人投资设立的 有固定经营场所 以自己名义直接对外从事经营活动的 不具有法人资格 其民事 责任由其隶属企业法人承担的经济组织 分支机构包括分公司和非法人资格子公司两种形式 分支机构没有独立的资本 受 总部控制 不是独立的法律主体 但通常是一个独立的会计个体 二 分支机构会计核算形式 企业分支机构会计核算形式分两种 一种是独立核算形式 另一种是非独立核算形式 无论企业会计核算采用哪一种形 式 都要到税务机关办理税务登记 企业分支机构采用独立核算形式 需要设置一套较为完整的账簿 用来记录其本身发生的经济业务 单独核算财务状况 和经营成果 定期编制会计报表 并向总部上报 企业总部对分支机构没有授权经营自主权限 分支机构会计核算形式可以采用非单独核算方式 全部经济业务的核算都 在总部一套账簿中记录 不需要单独编制分支机构会计报表 现代网络技术的高速发展 使得企业总 分支机构虽然地域上有差异 但先进高效的财务集中管理模式得以实现 三 分支机构采用会计集中核算模式 一 会计集中核算的主要形式 1 分立账户的印鉴集中管理 该管理模式主要适用于企业总 分支机构在同一城市不同地区 采用独立核算形式 企业 总部以分支机构的名义到银行开立银行账户 由企业总部集中核算部门统一掌管分支机构的财务印鉴 分支机构的银行结算 业务 需到总机构的集中核算部门统一办理 企业总部的账户设置中 将分支机构作为下属的独立核算单位 资金权限集中 管理 但核算经济业务的权限仍分配给分支机构 2 分立账户的收 支两条线集中管理 该管理模式主要适用于企业总 分支机构在不同城市或地区 采用独立核算形式 企业分支机构可以在所在地银行 依据总部的授权开立银行账户 进行现金 转账等银行结算业务 但总部对分支机构的该 账户只作为费用账户管理 企业总部的账户设置中 将分支机构作为下属的独立核算的费用单位 收入仍由总部账户集中管 理 3 统一账户管理 该管理模式主要适用于企业分支机构采用非独立核算形式 企业总部在银行开立统一的对外结算账户 负责总部及分支机构经营业务所需的全部资金结算 依据税务局纳税要求 总部可以为分支机构开立银行非结算账户 该账 户只能进行转账业务 不能提取现金 可以为分支机构缴纳相应的税金 二 会计集中核算的报表编制及纳税形式 1 印鉴集中管理模式 总 分支机构编制各自报表 总部还需定期编制汇总报表 企业所得税需总 分支机构独立 申报纳税 只有在年度汇算清缴时合并抵扣 2 收 支两条线管理模式 分支机构的会计报表仅涉及费用项目 企业所得税由总机构负责申报纳税 分支机构在 所在地缴纳除所得税以外的相关税费 3 集中账户管理模式 企业总部的账户设置中 将分支机构作为一个部门专项核算 只编制一套报表 企业所得税 由总部统一汇算清缴 三 会计集中核算的预算管理方式 1 全面预算体系的制定 企业总部首先制定出全面预算管理制度 然后通过网络授权下发给各分支机构 分支机构通过 网络在总部下发的体系基础上增加本单位内容 然后再下发给下属的基层单位 2 根据预算体系编制预算管理表 实行会计集中核算后 财务人员逐步从单一的记账 核算 报账的事后管理 转变为 以预算为基础的事前控制 定期编制预算管理表 为企业经营者的决策提供帮助 并对生产经营活动全过程控制和管理提前 进行规划 3 实时控制 预算控制就是分析比较预算数与实际数之间的差异 通过信息反馈 对经济业务实施控制 会计集中核算 管理模式下 由于随时可以得到实时动态的数据 其预算控制都不再是事后进行 这样层层汇总的实际数据与预算数相对比 可以及时为企业经营发展提供决策依据 4 预算分析 企业应根据经营的实际情况 定期对预算数据进行分析 按照分析要求归纳预算分析结果 如异常分析 预算数与执行数比较分析等 四 分支机构会计集中核算的利与弊 一 会计集中核算的积极作用 1 统一核算口径和费用列支标准 在没有实行集中核算之前 企业总 分支机构由于地理位置的差距 对会计人员的素 质培养 业务水平的要求等不同 造成了彼此之间会计核算上的差异 通过会计集中核算 统一了审核标准和支出标准 杜 绝了下属单位想办法绕道走的做法 同时也有效遏制了下属单位的不合法行为 2 规范会计基础工作 有利于会计信息的真实可靠 企业实行会计集中核算 可以纠正过去那种账户设置乱 银行开户 乱 会计档案乱的 三乱 现象 为规范会计基础工作奠定坚实的基础 另外 会计人员的人事权 管理权 考核权等从单位 分离出来 有效地摆脱了会计人员与单位之间的依附关系 使会计人员能够相对独立地工作 有利于解决会计信息失真 会 计秩序混乱等问题 使会计工作进入一个良性的循环 3 强化会计监督 从源头上预防和遏制腐败 贪污腐败行为都是从资金运动中进行的 财务监督乏力现象不能不说是一 项重要因素 而会计集中核算就是对资金运动自始至终进行全面监控 由原来的 暗箱操作 变成现在的 阳光作业 对于不 合理及违法支出予以拒付 从而扼制贪污腐败行为的发生 达到反腐倡廉的目的 二 会计集中核算存在的问题 1 财务管理不到位 主要表现为集中核算与经济业务管理相脱节 实行集中核算后 下属分支机构的会计核算移至会计 核算中心 但是核算中心对下属机构的具体经济业务的运作及管理不甚了解 对其下达的预算原则有不合理之处 抑制了下 属机构经营者及员工的积极性 2 认识不到位 会计集中核算中心到底被赋予了哪些职能 如何发挥这些职能 对此必须要随着会计集中核算的逐步实 践才能逐步认识并总结 完善起来 人们普遍认为 只要设置会计集中核算中心来对企业进行统一算账 记账就能达到目标 认识上的偏差 导致会计集中核算的各项职能不能健康地运转 3 部门配合协调不到位 会计集中核算中心作为履行资金核算和监督等职能的部门 其发挥各项职能 需要各有关部门 的大力配合支持 但由于会计集中核算中心与各部门存在一定的利益矛盾和冲突 一些部门往住从自身的利益和权力出发 不予以应有的支持配合 在工作上不能形成合力 企业总 分支机构尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题 需要完善 但应明确 会计核算中心作为预算执行机构 以预算执行为主要任务 转变工作职能 理顺内外关系 逐步建立与社会主义市场经济相适应的会计核算体制 是完全可行 的 1 1 总公拨付给分支机构经营用现金 总公拨付给分支机构经营用现金 2020 000000 元 元 总部 总部 分支机构 分支机构 借 分支机构往来借 分支机构往来 20 000借 银行存款借 银行存款 20 000 贷 银行存款贷 银行存款 20 000 贷 总部往来贷 总部往来 20 000 2 2 总公司按成本价交给分支机构本厂商品 总公司按成本价交给分支机构本厂商品 1 1 000000 件 每件成本件 每件成本 100100 元 市场零售价格为每件元 市场零售价格为每件 140140 元 元 总部 总部 分支机构 分支机构 借 分支机构往来借 分支机构往来 100 000 贷 存货贷 存货 发给分支机构产成品发给分支机构产成品 100 000 借 存货借 存货 总部商品总部商品 100 000 贷 总部往来贷 总部往来 100 000 3 3 总公司本期为分支机构垫付的广告费 保险费 折旧费 修理费等 共计 总公司本期为分支机构垫付的广告费 保险费 折旧费 修理费等 共计 3 3 000000 元 元 总部 总部 分支机构 分支机构 借 分支机构往来借 分支机构往来 3 000 贷 银行存款贷 银行存款 3 000 借 营业费用借 营业费用 3 000 贷 总部往来贷 总部往来 3 000 4 4 分支机构从其他单位以赊销方式取得商品 金额为 分支机构从其他单位以赊销方式取得商品 金额为 1818 000000 元 市场零售价为元 市场零售价为 2424 000000 元 元 总部 总部 分支机构 分支机构 不作处理不作处理借 存货借 存货 外部购入商品外部购入商品 18 000 贷 应付账款贷 应付账款 18 000 5 5 分支机构用现金支付本期发生的自身营业费用 分支机构用现金支付本期发生的自身营业费用 1 1 800800 元 元 总部 总部 分支机构 分支机构 不作处理不作处理借 营业费用借 营业费用 1 800 贷 银行存款贷 银行存款 1 800 6 6 分支机构将总公司送交商品的 分支机构将总公司送交商品的 80 80 对外销售 其中对外销售 其中 50 50 取得了现金 取得了现金 50 50 为赊销 同时将自已购入的为赊销 同时将自已购入的 商品全部以现金方式售出 商品全部以现金方式售出 总部 总部 分支机构 分支机构 不作处理不作处理借 银行存款借 银行存款 80 000 应收账款应收账款 56 000 贷 营业收入贷 营业收入 136 000 借 营业成本借 营业成本 98 000 贷 存货贷 存货 总部商品总部商品 80 000 外部购入商品外部购入商品 18 000 7 7 分支机构用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项 分支机构用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项 总部 总部 分支机构 分支机构 不作处理不作处理借 应付账款借 应付账款 18 000 贷 银行存款贷 银行存款 18 000 8 8 分支机构于月末又收回了赊销物品的货款 分支机构于月末又收回了赊销物品的货款 5050 000000 元 元 总部 总部 分支机构 分支机构 不作处理不作处理借 银行存款借 银行存款 50 000 贷 应收账款贷 应收账款 50 000 9 9 分支机构期末结存的现金 除 分支机构期末结存的现金 除 2020 000000 元留存备用外 其余都交给了总公司元留存备用外 其余都交给了总公司 总部 总部 分支机构 分支机构 借 银行存款借 银行存款 110 200 贷 分支机构往来贷 分支机构往来 110 200 借 总部往来借 总部往来 110 200 贷 银行存款贷 银行存款 110 200 银行存款银行存款 期初 期初 20 000 销售现收 销售现收 80 000 应收收回 应收收回 50 000 营业费用 营业费用 1 800 支付货款 支付货款 18 000 交给总部 交给总部 110 200 期末留用 期末留用 20 000 分支机构往来分支机构往来 期初经营 期初经营 20 000 拨发商品 拨发商品 100 000 代垫费用 代垫费用 3 000 收回资金 收回资金 110 200 期末未调整余额 期末未调整余额 12 800 总部往来总部往来 支付资金 支付资金 110 200期初经营 期初经营 20 000 收到商品 收到商品 100 000 营业费用 营业费用 3 000 期末未调整余额 期末未调整余额 12 800 联合报表的编制 联合报表的编制 总 分公司的利润表总 分公司的利润表 项目项目总公司总公司分支机构分支机构 营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业费用营业费用 经营利润经营利润 768 000 572 000 48 000 148 000 136 000 98 000 4 800 33 200 总 分公司的资产负债表总 分公司的资产负债表 项目项目总公司总公司分支机构分支机构项目项目总公司总公司分支机构分支机构 货币资金货币资金68 00020 000应付账款应付账款110 000 应收账款应收账款 内部往来内部往来 存货存货 固定资产固定资产 其他长期资产其他长期资产 资产总计资产总计 56 400 12 800 90 200 186 600 9 000 423 000 6 000 20 000 46 000 其他应付款其他应付款 内部往来内部往来 实收资本实收资本 公积金公积金 未分配利润未分配利润 总计总计 3 000 150 000 10 000 150 000 423 000 12 800 33 200 46 000 联合报表工作底稿联合报表工作底稿 项目项目总公司总公司分支机构分支机构抵销调整事项抵销调整事项联合报表数额联合报表数额 n 抵销分录 抵销分录 n 借 总部往来借 总部往来 1212 800800 贷 分支机构往来贷 分支机构往来 1212 800800 总部 总部 分支机构 分支机构 借 分支机构往来借 分支机构往来 33 200 贷 本年利润贷 本年利润 33 200 借 营业收入借 营业收入 136 000 贷 营业成本贷 营业成本 98 000 营业费用营业费用 4 800 本年利润本年利润 33 200 借 本年利润借 本年利润 33 200 贷 总部往来贷 总部往来 33 200 分支机构往来分支机构往来 期初经营 期初经营 20 000 拨发商品 拨发商品 100 000 代垫费用 代垫费用 3 000 收回资金 收回资金 110 200 期末未调整余额 期末未调整余额 12 800 调整分录 调整分录 33 200 调整后余额 调整后余额 46 000 总部往来总部往来 支付资金 支付资金 110 200期初经营 期初经营 20 000 收到商品 收到商品 100 000 营业费用 营业费用 3 000 期末未调整余额 期末未调整余额 12 800 调整分录 调整分录 33 200 调整后余额 调整后余额 46 000 六 内部按高于成本计价的会计处理 六 内部按高于成本计价的会计处理 n 总公司送交分支机构的物品按高于成本计价包括以售价为计价标准和以高于成本但低于售价的价总公司送交分支机构的物品按高于成本计价包括以售价为计价标准和以高于成本但低于售价的价 格为计价标准两种情况 格为计价标准两种情况 n 会计期末 总公司要将存货计价高于成本部分与分支机构的记录相互抵销 以最终确定本期的净会计期末 总公司要将存货计价高于成本部分与分支机构的记录相互抵销 以最终确定本期的净 利润利润 以上例 总公司按成本加成以上例 总公司按成本加成 20 20 的价格即的价格即 120120 元价格 交给分支机构本厂商品元价格 交给分支机构本厂商品 1 1 000000 件 市场零售价格为件 市场零售价格为 每件每件 140140 元元 总部 总部 分支机构 分支机构 借 分支机构往来借 分支机构往来 120 000 贷 存货贷 存货 发给分支机构产成品发给分支机构产成品 100 000 备抵存货超成本计价备抵存货超成本计价 20000 借 存货借 存货 总部商品总部商品 120 000 贷 总部往来贷 总部往来 120 000 联合报表的编制 联合报表的编制 总 分公司的利润表总 分公司的利润表 项目项目总公司总公司分支机构分支机构 营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业费用营业费用 经营利润经营利润 768 000 572 000 48 000 148 000 136 000 114 000 4 800 17 200 总 分公司的资产负债表总 分公司的资产负债表 项目项目总公司总公司分支机构分支机构项目项目总公司总公司分支机构分支机构 货币资金货币资金 应收账款应收账款 内部往来内部往来 存货存货 固定资产固定资产 其他长期资产其他长期资产 资产总计资产总计 68 000 56 400 32 800 90 200 186 600 9 000 443 000 20 000 6 000 24 000 50 000 备抵存货超成本计价备抵存货超成本计价 应付账款应付账款 其他应付款其他应付款 内部往来内部往来 实收资本实收资本 公积金公积金 未分配利润未分配利润 总计总计 20 000 110 000 3 000 150 000 10 000 150 000 443 000 32 800 17 200 50 000 n 抵销分录 抵销分录 n 借 总部往来借 总部往来 3232 800800 贷 分支机构往来贷 分支机构往来 3232 800800 借 备抵存货超成本计价借 备抵存货超成本计价 2020 000000 贷 存货贷 存货 4 4 000000 营业成本营业成本 1616 000000 总部 总部 分支机构 分支机构 借 分支机构往来借 分支机构往来 17 200 贷 本年利润贷 本年利润 17 200 借 备抵存货超成本计价借 备抵存货超成本计价 16 000 贷 本年利润贷 本年利润 结转存货超成本计价结转存货超成本计价 16 000 借 营业收入借 营业收入 136 000 贷 营业成本贷 营业成本 114 000 营业费用营业费用 4 800 本年利润本年利润 17 200 借 本年利润借 本年利润 17 20