建筑业进项不足问题分析

如何解决建安企业 进项不足 问题 全面 营改增 后 建安行业面临的最大的问题是 进 项发票抵扣不足 目前 99 的建筑工程机械和设备集中 在私人手中 建筑企业获取机械租赁发票和劳务发票非常 困难 金税三期上线后一系列技术手段运用加强 国地税 合并后税务机关必将不断加强监管 税务管理开启了 数 据控税 的严征管模式 无机械租赁发票和劳务发票进项 负担太重 用材料发票代替租赁发票 虚列人员工资 涉 及虚开 企业机械 人工 材料成本结构不合理 难逃 金税三期 监控法眼 一一 工工程程量量较较小小的的建建筑筑企企业业 选选择择企企业业所所得得税税核核定定征征收收的的 方方式式 适合从事工程量较小的土石方工程的建筑企业 根据 企 业所得税核定征收办法 国税发 2008 30 号 规定 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用 凭证残缺不全 难以查账的 可以核定征收企业所得税 由于工程机械设备一般都在私人手里 从事此类工程的建 筑企业很难取得工程机械施工发票 如采取企业所得税核 定征收的方式 建筑企业不必为取得发票绞尽脑汁 可以 按照机械台班数直接支付台班费 且不需凭票扣除 直接 降低了业务成本 以在广东从事土石方工程的建筑企业为例 查账征收方式 下 机械施工业务的综合税费包括 增值税 小规模 3 城建税及教育费附加 0 36 获取上游发票税费 6 综合税费合计为 9 36 若采取核定征收方式 根据广东 省国家税务局 广东省地方税务局 2018 1 号公告规定 建筑业应税所得率 8 即可换算为按销售收入的 2 核定 征收 则建筑企业机械施工业务的综合税费包括 增值税 小规模 3 城建税及教育费附加 0 36 按销售收入 核定征收应税所得 2 综合税费合计仅为 5 36 综合税 费节约了 4 二二 采采用用简简易易计计税税 3 3 的的查查账账征征收收建建筑筑企企业业 需需要要合合理理的的配配 置置成成本本 采取查账征收方式是建筑企业税收征管的主流 建筑企业 从事 甲供材 或 清包工 工程 可采取简易计税办法 开具 3 的增值税发票 其合理的成本配比结构应该是怎样 的呢 笔者认为 成本结构可视工程项目的性质分类大致 配比如下 1 机场 码头 广场道路和园林绿化等市政工程类 材料 50 人工 20 机械 30 2 房地产等基建工程类 材料 60 人工 30 机械 10 3 土石方平衡等工程类 人工 20 机械 80 含燃料 费 对工程机械施工业务来说 传统的发票获取方式是由分包 方 机械持有人 提供工程分包发票 该方式的优点是可 以本地获取发票 差额扣除 缺点是受分包级别 不得转 包 不得三级分包 预缴税款 本地缴纳 3 的限制 此外 各地税务局对门前代开发票的控制尺度松紧不一 分包方 机械持有人 大规模地开具工程抵 扣发票很困难 由于材料和人工获取发票成本相对较低 目前很多建筑企 业采用加大材料或人工成本的方式 包括在外购买虚开发 票 抵扣企业所得税 导致成本配比不合理 积累了大量 的税收风险 在 金税三期 系统监控日益严密的背景下 随时会面临税务稽查和查补税款的税收风险 三三 采采用用一一般般计计税税 1 10 0 的的查查账账征征收收建建筑筑企企业业 需需要要足足额额获获 得得进进项项抵抵扣扣发发票票 采用一般计税办法 10 的查账征收建筑企业 其机械施工 业务发票的取得有两种方式 一种是 湿湿租租 即由机械 持有人提供工程机械 机械操作 动力供应等 分包方开 具的是 10 建筑服务发票 建筑企业可抵扣 10 的进项税 额 另一种是 干干租租 即机械持有人仅提供工程机械租 赁 机械动力燃料由建筑企业自身采购供应 机械操作也 由其他劳务公司承包 则建筑企业可分别获得机械租赁 税率 16 燃料 税率 16 劳务外包 税率 3 的增值税进项发票进行抵扣 相比较而言 第二种 干租 方式获得的进项抵扣更加充分有效 且不受工程施工地预 缴及分包规定的影响 是采用一般计税办法的查账征收建 筑企业的优先