会计从业会计基础第十章主要经济业务事项账务处理

第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理 考情分析 考情分析 本章内容非常重要 在历年的考试中占 10 分以上 在全书中属于非常重要的一章 内容多 共有六 节 款项和有价证券的收付 财产物资的收发 增减和使用 债权 债务的发生和结算 资本的增 减 收入 成本和费用 财务成果的计算 仅教材上的例题就有 40 多道题 我又给大家准备了大量 例题 一 一 基本要求基本要求 1 掌握款项和有价证券的收付 2 掌握财产物资的收发 增减和使用 3 掌握债权 债务的发生和使用 4 掌握资本增减的帐务处理 5 掌握收入 成本 费用的帐务处理 6 掌握财务成果的计算 二 二 考试范围考试范围 1 现金和银行存款的核算 2 交易性金融资产的帐务处理 3 原材料和库存商品的帐务处理 4 固定资产的相关核算及帐务处理 5 应收及预付款项的帐务处理 6 应付帐款 应付职工薪酬和应交税费的帐务处理 7 短期借款和长期借款的帐务处理 8 接受投资 实收资本减少的帐务处理 9 收入 成本 费用发生 结转的帐务处理 10 营业外收支的帐务处理 11 利润 所得税 利润分配的核算及帐务处理 第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金 主要包括 库存现金 银行存款 及其他视同库存现金和银行存款 使用的货币资金 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 主要包括 交易性金融资产 可供出售金额资产等 两者是流动性最强的资产 一 库存现金和银行存款一 库存现金和银行存款 库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置 库存现金 和 银行存款 两个科目进行的 企业增 加库存现金 银行存款 借记 库存现金 银行存款 科目 贷记相应的科目 减少库存现金 银 行存款 做相反的会计分录 这两个科目期末借方余额 反映企业持有的库存现金以及企业存在银 行或其他金融机构的各种款项 例 10 1 20 1 年 1 月 2 日 红星公司开出现金支票 从建设银行提取现金 3000 元备用 20 1 年 1 月 18 日 红星公司将当日超过备用限额的 2000 元现金存入银行 相关会计分录为 1 20 1 年 1 月 2 日 提现时 借 库存现金 3000 贷 银行存款 建设银行 3000 2 20 1 年 1 月 18 日 存现时 借 银行存款 建设银行 2000 贷 库存现金 2000 例 10 2 20 1 年 1 月 5 日 红星公司通过建设银行转账支付水电费 10000 元 根据有关费用单 据作如下会计分录 借 管理费用 水电费 10000 贷 银行存款 建设银行 10000 例 10 3 20 1 年 1 月 7 日 红星公司销售商品收到支票一张 存入银行 贷款 20000 元 增值 税为 3400 元 其会计分录如下 借 银行存款 23400 贷 主营业务收入 20000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 例题 1 业务题 从开户银行提取现金 10 000 元 补足库存限额 借 库存现金 10 000 贷 银行存款 10 000 例题 2 业务题 销售产品一批 价款 300 元 增值税 51 元 共计收入现金 351 元 借 库存现金 351 贷 主营业务收入 300 应交税费 应交增值税 销项税额 51 例题 3 业务题 办公室职员张华原出差借款 1 000 元 现报销 850 元 交回剩余现金 150 元 借 库存现金 150 管理费用 850 贷 其他应收款 备用金 张华 1 000 例题 4 业务题 办公室职员张华出差预借差旅费 1 000 元 以现金付讫 借 其他应收款 备用金 张华 1 000 贷 库存现金 1 000 例题 5 业务题 以现金支付职工工资 16 000 元 借 应付职工薪酬 16 000 贷 库存现金 16 000 例题 6 业务题 为民公司为一般纳税企业 存货采用实际成本计价 为民公司从振华公司购入原 材料一批 增值税专用发票上注明的价款为 50 000 元 增值税额为 8 500 元 款项已用转账支票付 讫 材料已验收入库 为民公司应作如下会计分录 借 原材料 50 000 应交税费 应交增值税 进项税额 8 500 贷 银行存款 58 500 例题 7 业务题 承 例题 6 业务题 振华公司为一般纳税企业 销售一批产品给为民公司 收到 转账支票 办妥有关收款手续 振华公司应作如下会计分录 借 银行存款 58 500 贷 主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税 销项税额 8 500 二 交易性金融资产二 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场 购入的股票 债券 基金等 企业需要设置 交易性金融资产 投资收益 等账户核算的取得 处置等业务 企业购买交易性金融 资产时 借记 交易性金融资产 科目 贷记 银行存款 等科目 企业出售交易性金融资产时 借记 银行存款 科目 贷记 交易性金融资产 科目 差额贷记或借记 投资收益 企业购买过程中发生的交易费用直接记入企业购买过程中发生的交易费用直接记入 投资收益投资收益 科目科目 例 10 4 20 1 年 1 月 12 日 红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入 B 上市公司股票 100 万股 按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为 200 万元 另支付了相关交易费用 1 2 万元 购买股票款 201 2 万元 20 1 年 3 月 10 日 红星公司出 售了所持有的 B 公司的股票 售价为 214 万元 另支付相关交易费用 1 8 万元 相关的会计分录如 下 1 1 月 12 日 购入 B 公司股票时 借 交易性金融资产 成本 2000000 贷 银行存款 2000000 借 投资收益 12000 贷 银行存款 12000 2 3 月 10 日 出售 B 公司股票时 借 银行存款 2140000 贷 交易性金融资产 成本 2000000 投资收益 140000 借 投资收益 18000 贷 银行存款 18000 例题 8 业务题 2009 年 1 月 20 日 甲公司用银行存款从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 10 万股 每股市价 5 元 另支付相关交易费用 10 000 元 甲公司将其划分为交易性金融资产 甲公 司应编制的会计分录如下 1 2009 年 1 月 20 日 购买 A 上市公司股票时 借 交易性金融资产 成本 500 000 贷 银行存款 500 000 2 支付相关交易费用时 借 投资收益 10 000 贷 银行存款 10 000 例题 9 业务题 承 例题 8 业务题 2009 年 4 月 16 日 甲公司将持有的 A 上市公司股票 10 万 股全部出售 实际收到价款 55 万元 存入银行 应作如下会计分录 借 银行存款 550 000 贷 交易性金融资产 成本 500 000 投资收益 50 000 差额 例题 10 单选题 企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应 A 计入交易性金融资产的入账价值 B 冲减当期利息 C 计入其他应付款 D 计入当期损益 答案 D 例题 11 判断题 企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额 答案 解析 企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目 例题 12 判断题 某企业购入 W 上市公司股票 180 万股 并划分为交易性金融资产 共支付款项 2830 万元 另外 支付相关交易费用 4 万元 该项交易性金融资产的入账价值为 2834 万元 答案 解析 支付的交易费用计入投资收益 所以 交易性金融资产的入账价值为 2830 万元 第二节第二节 财产物资的收发 增减和使用财产物资的收发 增减和使用 财产物资通常包括 原材料和库存商品等流动资产 以及房屋 建筑物 机器设备 运输工具等固 定资产 一 原材料一 原材料 原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品 以及不构成产品实体 但有助于产品形成的辅助材料 具体包括 原料及主要材料 辅助材料 外 购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 原材料的日常收发及结存 既可以采用实际成本核算 也可以采用计划成本核算 企业应当设置下列科目对原材料进行核算 1 在途物资 账户 用于核算企业采用实际成本 进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货 款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 2 原材料 账户 核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外 购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 收到来料加工装配业 务的原料 零件等 应当设置备查簿进行登记 3 材料采购 账户 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 该账户的借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异 贷方登记已入库材料的计划成 本和结转入库材料的超支差异 如有余额 在借方 表示尚未入库 在途 材料的实际成本 4 材料成本差异 账户 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异 该账户的借方登记两项 已入库材料的超支差异 出库材料负担的节约差异 贷方登记两项 已入库材料的节约差异 出库材料负担的超支差异 该账户期末余额可能在借方 也可能在贷 方 如果余额在借方 表示库存材料应负担的超支差异 此时 填列资产负债表 存货 项目时 要 加上该余额 得出实际成本 如果余额在贷方 表示库存材料应负担的节约差异 此时 填列资产 负债表 存货 项目时 要减去该余额 得出实际成本 一 购买材料的账务处理 外购原材料的采购成本一般包括 采购价格 进口关税和其他税金 消费税 资源税等价内税 不 能抵扣的增值税 运输费 一般纳税人可以抵扣 7 的进项税 装卸费 保险费以及其他可直接归 属于存货采购的费用 如运输途中合理损耗 入库前挑选整理费用等 1 计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入 发出 结存均按预先制定的计划成本计价 同时另设 材料成本差 异 科目 作为计划成本和实际成本联系的纽带 用来登记实际成本和计划成本的差额 这种方法适 用于存货品种繁多 收发频繁的企业 计划成本法下企业应设置的会计科目有 原材料 材料采 购 材料成本差异 等 例 10 5 20 1 年 1 月 8 日 红星公司购入甲材料一批 货款 200000 元 增值税 34000 元 发票账单已 收到 计划成本为 220000 元 材料已用银行存款支付 相关的会计分录如下 借 材料采购 甲材料 200000 应交税费 应交增值税 进项税额 34000 贷 银行存款 234000 借 原材料 甲材料 220000 贷 材料采购 甲材料 200000 材料成本差异 甲材料 20000 归纳 重点 在计划成本法下 外购的材料先要通过 材料采购 科目进行核算 材料的实际成本与计划成本的差 异 通过 材料成本差异 科目进行核算 借 材料采购 按材料实际采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 将企业购入验收入库的材料 借 原材料 按计划成本 贷 材料采购 按计划成本 同时结转入库材料的差异 如为超支 借 材料成本差异 贷 材料采购 如为节约 做相反的分录 也可以将上述合并 借 原材料 按计划成本 材料成本差异 入库材料的超支差异 贷 材料采购 按实际成本 材料成本差异 入库材料的节约差异 2 实际成本法 是指材料收发及结存 均按实际成本计价 采用实际成本核算 日常反映不出材料成本是节约还是 超支 不能反映和考核材料采购业务的经营成果 这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业 例 10 6 20 1 年 4 月 12 日 红星公司从宏远公司购入 A 材料一批 专用发票上记载货款为 60000 元 增值税 10200 元 宏远公司代垫运杂费 200 元 全部款项已用转账支票付讫 材料已验 收入库 会计分录如下 借 原材料 A 材料 60200 应交税费 应交增值税 10200 贷 银行存款 70400 如果材料在运输途中 则需作如下会计分录 借 在途物资 A 材料 60200 应交税费 应交增值税 10200 贷 银行存款 70400 例题 13 单选题 某企业是增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为 17 采用实际成本日常 核算 该企业购入甲材料 600 千克 每千克不含税单价为 50 元 发生运杂费 2 000 元 运杂费不考 虑增值税 入库存前发生挑选整理费用 200 元 该批甲材料的入账价值为 元 A 30 000 B 32 200 C 32 000 D 32 700 答案 B 解析 该批甲材料的入账价值 买价 600 千克 单价 50 运杂费 2000 入库存前发生挑选整理费 用 200 32200 元 例题 14 单选题 某商业企业为增值税小规模纳税人 采用实际成本日常核算 2010 年 10 月 9 日 购入商品一批 取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200 元 增值税额为 3604 元 商品入库 前的挑选整理费为 200 元 商品已验收入库 则该企业取得的商品的入账价值应为 元 A 20200 B 21400 C 23804 D 25004 答案 D 解析 该企业取得的商品的入账价值 21200 3604 200 25004 元 二 发出原材料的账务处理 二 发出原材料的账务处理 1 计划成本法 企业发出材料按计划成本核算时 月末应当根据相关资料 按所发出材料的用途 分别借记 生产成 本 制造费用 销售费用 管理费用 等科目 贷记 原材料 科目 并根据发出材料应负担的材料 成本差异 将发出材料的计划成本调整为实际成本 通过科目进行结转 按照所发出的用途 分别 计入相应的会计科目 材料成本差异率 期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的 计划成本 本期验收入库材料的计划成本 100 注意 分子的正负号 超支要加 节约要减 注意 分母的范围 不含暂估入库的材料计划成本 本期发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 本期发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 1 材料成本差异率 注意 超支要加上 节约要减去 例题 15 业务题 某工业企业采用计划成本日常核算 月初库存原材料计划成本为 18500 元 材料成本差异贷方余额为 l000 元 本月 10 日购入原材料的实际成本为 42000 元 计划成 本为 41500 元 本月发出材料计划成本为 20000 元 本月发出材料的实际成本为 元 A 20000 B 39678 33 C 19833 33 D 40322 67 答案 C 解析 材料成本差异率 1000 500 18500 41500 0 8333 本期发出材料应负担的成本差异 20000 0 8333 166 67 元 本月发出材料的实际成本 20000 166 67 19833 33 元 或 本月发出材料的实际成本 20000 1 0 8333 19833 33 元 2 实际成本法 采用实际成本法 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括 个别计价法 先进先出法 月末 一次加权平均法 移动加权平均法等 例题 16 业务题 某企业 8 月份 发料凭证汇总表 列示 基本生产车间生产产品领用甲材料 500 000 元 辅助生产车间领用 200 000 元 车间管理部门领用甲材料 6 000 元 企业行政管理部门领用 甲材料 2 000 元 应根据 发料凭证汇总表 作如下会计分录 借 生产成本 基本生产成本 500 000 辅助生产成本 200 000 制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷 原材料 甲材料 708 000 二 库存商品二 库存商品 库存商品是指企业库存的各种商品 包括 库存的外购商品 自制商品 存放在门市部准备出售的 商品 发出展览的商品 存放在仓库或寄存在外库的商品等 但不包括 委托外单位加工的商品 已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品 企业的库存商品 应通过 库存商品 科目进行核算 该科目用来核算库存的各种商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 该科目借方登记企业入库商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 贷方登记出库商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 期末余额在借方 反 映企业结存商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 一 产成品入库的账务处理 工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算 在这种情况下 产成品的收入 发出和销售 平时 只记数量不记金额 月度终了 计算入库产成品的实际成本 对发出和销售的产成品 可以采用先 进先出法 加权平均法 个别计价法确定其实际成本 核算方法一经确定 不得随意变更 提示 当产品生产完成并验收入库时 应按实际成本 借记 库存商品 账户 贷记 生产成本 基 本生产成本 账户 提示 对于商品流通企业 当商品购入时 应按实际成本 借记 库存商品 应交税费 应交增 值税 进项税额 账户 贷记 应付账款 等账户 例题 17 业务题 甲公司 商品入库汇总表 记载 某月已验收入库 A 产品 1000 件 实际单位成本 5000 元 计 5000000 元 B 产品 2000 件 实际单位成本 1000 元 计 2000000 元 甲公司应编制如 下会计分录 借 库存商品 A 产品 5000000 B 产品 2000000 贷 生产成本 基本生产成本 A 产品 5000000 B 产品 2000000 例题 18 业务题 甲公司购入 A 商品一批 取得增值税发票 注明价款 10 000 元 增值税税额 1 700 元 甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项 借 库存商品 10 000 应交税费 应交增值税 进项税额 1 700 贷 银行存款 11 700 二 销售商品结转销售成本的账务处理 提示 企业销售商品 确认收入时 应结转其销售成本 借记 主营业务成本 等账户 贷记 库存商 品 账户 例题 19 业务题 甲公司月末汇总的发出商品中 当月已实现销售的 A 产品 500 件 B 产品 1 500 件 该月 A 产品实际单位成本 5 000 元 B 产品实际单位成本 1 000 元 在结转其销售成本时 甲公 司应编制如下会计分录 借 主营业务成本 4000000 贷 库存商品 A 产品 2500000 B 产品 1500000 例题 20 多选题 按企业会计准则规定 企业在实际成本计价下 可以选择的发出存货计价的方法 有 A 先进先出法 B 后进先出法 C 加权平均法 D 个别认定法 答案 ACD 例题 21 单选题 下列各项支出中 一般纳税人企业不计入存货成本的是 A 购入存货时发生的增值税进项税额 符合抵扣条件 B 入库前的挑选整理费 C 购买存货而发生的运杂费 D 购买存货而支付的进口关税 答案 A 解析 一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额 在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣 不计入存货成本 例题 22 多选题 材料按实际成本核算时 应设置的账户有 A 原材料 B 在途物资 C 材料成本差异 D 材料采购 答案 AB 三 固定资产三 固定资产 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 的有形资产 包括房屋 建筑物 机器 设备等 固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值 取得时实际成本包括 买价 进口关税 运输 费 保险费等相关费用 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 提示 固定资产的入账价值中 不包括允许抵扣的增值税进项税额 企业应当设置 固定资产 累计折旧 固定资产清理 等科目来核算反映固定资产的增加 减少以及 处置 固定资产 账户核算企业固定资产的原价 该账户借方登记固定资产增加的原始价值 贷方登记减 少固定资产的原始价值 期末借方余额 反映企业期末固定资产的账面原价 累计折旧 账户属于 固定资产 账户的备抵调整账户 用来核算企业固定资产的累计折旧 该账户 贷方登记企业计提的固定资产折旧 借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧 期末余额在贷方 表示累计提取的固定资产折旧额 固定资产清理 账户 借方登记转入处置固定资产账面价值 处置过程中发生的费用和相关税金 贷方登记收回处置固定资产的价款 残料 变价收入和应由保险公司赔偿的损失 本科目期末借方 余额 反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失 期末贷方余额 反映企业尚未清理完毕的固 定资产清理净收益 一 购入不需要安装的固定资产的账务处理 企业购入不需要安装的固定资产 应当借记 固定资产 和 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 记 银行存款 等科目 例题 23 单选题 某企业是一般纳税人 以银行存款购入不需要安装的设备一台 支付设备的买价 8 000 元 增值税 1 360 元 设备运杂费用 1 200 元 对该项业务应记入 固定资产 账户借方的金额 为 A 10 560 元 B 9 360 元 C 8 000 元 D 9 200 元 答案 D 例题 24 多选题 下列项目中 应计入外购固定资产入账价值的是 A 购买固定资产的价款 B 购买固定资产发生的运杂费 C 购买固定资产可抵扣的增值税进项税额 D 进口固定资产缴纳的关税 答案 ABD 二 固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 除已 提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外 企业应对所有固 定资产计提折旧 企业在具体计提折旧时 一般应按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起 计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 企业可选用的折旧方法包括 年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法等 折旧方法 一经确定 不得随意变更 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定其折旧年限和净残 值 作为计提折旧的依据 下面仅介绍年限平均法的具体运用 年限平均法也称直线法 是指以固定资产预计使用年限为分摊标准 将固定资产应提折旧总额均衡 的分摊到使用各年的一种方法 采用这种折旧方法 各年折旧额相等 不受固定资产使用频率或生 产量多少的影响 因而也称固定费用法 年限平均法计算折旧公式如下 年折旧额 原值 预计净残值 预计使用年限 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12 其中 预计净残值率 预计净残值 原始价值 年折旧额 原始价值 年折旧率 月折旧额 年折旧额 12 注意 根据题目已知净残值还是净残值率 选择不同计算公式 注意审题 要求计算年折旧额还是 月折旧额 企业计提的固定资产折旧 应当根据固定资产的用途 分别计入相关资产的成本费用或当期损益 例如 基本生产车间使用的固定资产 其计提的折旧应计入 制造费用 账户 行政管理部门使用的 固定资产 其计提的折旧应计入 管理费用 账户 销售部门使用的固定资产 其计提的折旧应计入 销售费用 未使用的固定资产 其计提的折旧应计入 管理费用 账户等 例题 25 多选题 企业对固定资产计提折旧时 其折旧额应根据不同情况分别计入 A 销售费用 B 制造费用 C 财务费用 D 其他业务成本 答案 ABD 解析 专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用 生产部门使用的固定资 产的折旧额计入制造费用 经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本 三 固定资产处置的账务处理 固定资产的出售 毁损 报废 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等原因转出的固定资产以 及在清理过程中发生的费用 一般通过 固定资产清理 账户核算 固定资产清理 账户借方登记转入 处置固定资产的账面价值 处置过程中发生的费用和相关税金 贷方登记收回处置固定资产的价款 残料 变价收入和应由保险公司赔偿的损失 本科目期末借方余额 反映企业尚未清理完毕的固定 资产清理净损失 清理完毕转入 营业外支出 期末贷方余额 反映企业尚未清理完毕的固定资 产清理净收益 清理完毕转入 营业外收入 例题 26 单选题 某企业转让一台旧设备 取得价款 56 万元 发生清理费用 2 万元 该设备原值 为 60 万元 已提折旧 10 万元 假定不考虑相关税费 出售该设备影响当期损益的金额为 万 元 A 4 B 6 C 54 D 56 答案 A 解析 出售该设备影响当期损益的金额 56 60 10 2 4 万元 是固定资产清理净收益 应 该计入营业外收入科目 例题 27 判断题 固定资产出售 报废 由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损 均应通过 固定资产清理 科目核算 计算处置固定资产的净损益 然后直接转入本年利润 答案 解析 固定资产清理的净损益计入 营业外收入 或 营业外支出 账户 期末将营业外收入和营业 外支出转入 本年利润 科目 例题 28 多选题 企业对固定资产计提折旧时 其折旧额应根据不同情况分别计入 A 销售费用 B 制造费用 C 管理费用 D 其他业务成本 答案 ABCD 例题 29 多选题 固定资产清理 账户的借方登记的项目有 A 转入清理的固定资产的账面价值 B 变价收入 C 清理完毕结转的清理净收益 D 清理完毕结转的清理净损失 答案 AC 企业盘亏的固定资产应通过 待处理财产损益 账户进行核算 发现盘亏的固定资产 在未经批准处 理前 要先按账面原价和累计折旧及时予以注销 其账面净值转入 待处理财产损益 账户 待报经 批准处理后 再将净值转入相关账户 如是由财产责任人或保险公司赔偿 则转为 其他应收款 账 户 如有关人员和保险公司赔偿后仍然有损失的 其差额作为企业的 营业外支出 入账 固定资产盘盈是通过 以前年度损益调整 账户进行账务处理的 例 10 15 红星公司于 20 1 年 12 月 30 日盘盈了一项固定资产 评估确认价值 10000 元 则相 关账务处理如下 盘盈时 借 固定资产 10000 贷 以前年度损益调整 10000 调整应交所得税 借 以前年度损益调整 2500 贷 应交税费 应交所得税 2500 将 以前年度损益调整 科目余额转入 利润分配 借 以前年度损益调整 7500 贷 利润分配 未分配利润 7500 调整利润分配有关数字 借 利润分配 未分配利润 750 贷 盈余公积 750 第三节第三节 债权 债务的发生和结算债权 债务的发生和结算 债权是指企业收取款项的权利 一般包括各种应收和预付款项等 债务是指由于过去的交易或事项 形成的 企业需要以资产或劳务偿付现实义务 一般包括各种借款 应付和预收款项以及应交款项 一 应收及预付款项一 应收及预付款项 一 应收账款 应收账款的内容主要包括 企业销售商品 产品 提供劳务的价款 增值税 及代客户垫付的运杂 费 包装费等 为了核算应收账款的增减变动及其结存情况 企业应设置 应收账款 账户 其借方 登记应收账款的发生额 增加数 贷方登记应收账款收回的金额 期末借方余额反映尚未收回的应 收账款 1 应收账款发生时的计量 例 10 16 红星公司 20 1 年 9 月 8 日赊销一批甲产品给利达公司 发票上价款 100000 元 增 值税 17000 元 货已发出 借 应收账款 利达公司 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 应收账款收回的核算 例 10 17 20 1 年 10 月 8 日 A 公司收到 20 1 年 9 月 8 日赊销给利达公司的甲产品的销货款 117000 元 存入银行 其会计分录为 借 银行存款 117000 贷 应收账款 利达公司 117000 例题 30 多选题 下列各项中 构成应收账款入账价值的有 A 确认商品销售收入时尚未收到的价款 B 确认销售收入时尚未收到的增值税 C 销售货物代购货方垫付的包装费 D 销售货物代购货方垫付的运输费 答案 ABCD 解析 应收账款的入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包 装费 运输费等 二 预付账款 预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务 而按照购货合同提前预付给供应单位的款项 它属于企业的短期债权 企业应设置 预付账款 账户进行核算 提示 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账 户 企业收到所购物资 按应计入购入物资成本的金额 借记 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 等账户 贷记 预付账款 账户 当预付货款小于采购货物所需支付的款项 时 应将不足部分补付 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 当预付货款大于采购货物所 需支付的款项时 对收回的多余款项 应借记 银行存款 账户 贷记 预付账款 账户 例 10 18 20 1 年 9 月 20 日 红星公司按合同规定通过银行存款预付 200000 元给利达公司 以 购买 A 材料 其会计分录为 借 预付账款 利达公司 200000 贷 银行存款 200000 10 月 15 日 红星公司手袋利达公司发来的 A 材料 5000 千克 每千克 35 元 增值税 29750 元 材 料已收到并验收入库 随后 红星公司开出汇兑凭证 将 4750 元货款补付给利达公司 其会计分录 分别为 借 原材料 A 材料 175000 应交税费 应交增值税 进项税额 29750 贷 预付账款 利达公司 204750 借 预付账款 利达公司 4750 贷 银行存款 4750 特别注意 对于预付账款业务不多的企业 也可以不设置 预付账款 科目 而将预付账款并入 应付 账款 科目核算 记入 应付账款 的借方 整个核算方法与 预付账款 的核算方法一样 仅仅是换 了一个科目而已 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开报告 例题 31 单选题 预付货款不多的企业 可以不单独设置 预付账款 账户 而将预付的货款直接计 入 的借方 A 应收账款 账户 B 其他应收款 账户 C 应付账款 账户 D 应收票据 账户 答案 C 解析 预付账款科目核算的是企业的购货业务 预付货款不多的企业 可以将预付的货款直接计 入 应付账款 账户的借方 例题 32 业务题 某企业向乙公司采购材料 3 000 千克 单价 100 元 货款总额 300 000 元 按照 合同规定向乙公司预付货款的 50 验收货物后补付其余款项 1 预付 50 的货款时 借 预付账款 乙公司 150 000 贷 银行存款 150 000 2 收到乙公司发来的材料 经验收无误 有关发票记载的货款为 300 000 元 增值税额为 51 000 元 当即以银行存款补付不足款项 借 原材料 300 000 应交税费 应交增值税 进项税额 51 000 贷 预付账款 乙公司 351 000 借 预付账款 乙公司 201 000 贷 银行存款 201 000 三 应收款项减值 企业应对应收款项期末的账面价值进行检查 对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的 应收款项 如债务人破产 资不抵债等 而使应收款项发生减值的 应将该应收款项的账面价值减 记至预计未来现金流量现值 应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当 期的资产减值损失 计提坏账准备 体现为当期损益 我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备 备抵法 是指按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账 发生减值损失时 应根据其减值额计提坏账准备 计提减值准备时通过 资产减值损失 和 坏账准备 科目进行核算 坏账准备 科目核算企业各项应收 款项所计提的坏账准备 该科目期末贷方余额 反映企业已计提但尚未转销的坏账准备 资产减值 损失 科目反映预提的坏账损失额 坏账准备可按下列公式进行计算 当期应计提的坏账准备 期末应收款项的期末余额 坏账准备计提率 或 坏账准备 科目的贷方 或借方 余额 注意 计算结果为正数 补提 借 资产减值损失 贷 坏账准备 计算结果为负数 转回多提数 作相反分录 企业发生坏账损失时 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时 应当冲减已计提的坏账准备 借 坏账准备 贷 应收账款 其他应收款等科目 例 10 19 20 1 年 12 月 31 日 红星公司应收账款余额为 400 万元 坏账损失率为 6 假设坏 账准备科目在 20 1 年年初余额为零 其相关会计分录如下 20 1 年年末首次计提坏账准备额 400 6 24 万元 借 资产减值损失 坏账损失 240000 贷 坏账准备 240000 假设 20 2 年发生坏账损失 25 万元 该年年末应收账款余额为 350 万元 坏账损失率为 7 借 坏账准备 250000 贷 应收账款 公司 250000 20 2 年年末提坏账准备前该科目的贷方余额 24 25 1 万元 20 2 年年末应有的账准备额 350 7 24 5 万元 20 2 年年末应补提坏账准备额 24 5 1 25 5 万元 借 资产减值损失 坏账损失 255000 贷 坏账准备 255000 归纳 坏账准备 账户的结构如下 二 应付账款二 应付账款 应付账款是指企业因购买材料物资 商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款 项 企业应设置 应付账款 账户核算应付账款的发生 偿还 转销等情况 该账户贷方登记企业购买材 料物资 商品 接受劳务等发生的的应付账款 借方登记偿还的应付账款 或开出商业汇票抵付应 付账款的款项 或已冲销的无法支付的应付账款 余额一般在贷方 表示尚未支付的应付账款 例 10 20 20 1 年 3 月 1 日 红星公司从大河公司购入一批甲材料 货款 200000 元 增值税 34000 元 对方代垫运费 1000 元 发票账单及运输发票均已收到 材料已运到并验收入库 该公司 材料按实际成本计价 款项尚未支付 红星公司于 3 月 9 日 通过建设银行支付大河公司货款 235000 元 红星公司有关会计分录如下 1 应付账款发生时 借 原材料 甲材料 200930 应交税费 应交增值税 进项税额 34070 贷 应付账款 大河公司 235000 2 偿还应付账款时 借 应付账款 大河公司 235000 贷 银行存款 建设银行 235000 例题 33 业务题 20 9 年 5 月 5 日 A 企业 一般纳税人 向 B 公司购入材料一批 货款 80 000 元 增值税 13 600 元 对方代垫运杂费 400 元 材料已运到并验收入库 款项尚未支付 存货采用 实际成本核算 20 9 年 6 月 5 日 A 企业通过银行转账偿付所欠货款 A 企业应作如下会计处理 1 20 9 年 5 月 5 日 购买材料时 借 原材料 80 400 应交税费 应交增值税 进项税额 13 600 贷 应付账款 B 公司 94 000 2 20 9 年 6 月 5 日 偿付货款时 借 应付账款 B 公司 94 000 贷 银行存款 94 000 例题 34 业务题 根据供电部门通知 企业本月应付电费 48 000 元 其中生产车间电费 32 000 元 企业行政管理部门电费 16 000 元 款项尚未支付 借 制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷 应付账款 供电部门 48 000 例题 35 单选题 某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批 货款为 200 000 元 增值税为 34 000 元 对方代垫运杂费 6 000 元 该原材料已经验收入库 货款尚未支付 该购买业务所发生的 应付账款的入账价值为 元 A 240 000 B 234000 C 206 000 D 200 000 答案 A 三 应付职工薪酬三 应付职工薪酬 拓展 应付职工薪酬主要包括以下内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出 如职工生活困难补助 洗理费 计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 3 社会保险费 是指企业为职工交纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育 保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 是指企业给予职工的非货币性薪酬 包括企业以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等 7 辞退福利 即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 是指企业在职工劳动合同到期前解除与职 工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 拓展 应付职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 根据职工提供服务的受益对象 将确认的职工薪酬 包 括货币性薪酬和非货币性福利 计入相关资产成本或当期损益 同时确认为应付职工薪酬 具体应 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入固定资产或无形资产成本 3 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 企业应当设置 应付职工薪酬 账户 该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数 额 借方登记实际发放的职工薪酬的数额 包括扣还的款项 该账户期末贷方余额 反映企业应付 未付的职工薪酬 例 10 21 注意例题中应付工资数额数字有错误 需改错 20 1 年 6 月 红星公司发生应付工资 185000 元 根据本月份 工资费用分配表 车间生产工人工资 150000 元 车间管理人员工资 20000 元 厂部行政管理人员工资 15000 元 6 月 30 日 红星公司从 银行提现发放了本月工资 相关的会计分录如下 1 计提工资时 借 生产成本 150000 制造费用 20000 管理费用 15000 贷 应付职工薪酬 185000 2 从银行提现 借 库存现金 185000 贷 银行存款 建设银行 185000 3 发放工资 借 应付职工薪酬 工资 185000 贷 库存现金 185000 例题 36 业务题 2010 年 3 月 甲公司当月应发放工资 2 680 000 元 其中 生产部门直接生产 人员工资 1 800 000 元 生产部门管理人员工资 250 000 元 公司管理部门人员工资 300 000 元 公 司专设销售机构人员工资 200 000 元 从事建造厂房人员工资 130 000 元 3 月 31 日 甲公司通过 银行代发了本月工资 1 计提工资时 借 生产成本 1800000 制造费用 250000 管理费用 300000 销售费用 200000 在建工程 130000 贷 应付职工薪酬 工资 2680000 2 发放工资时 借 应付职工薪酬 工资 2680000 贷 银行存款 2680000 四 应交税费四 应交税费 企业应设置 应交税费 账户 贷方登记应交纳的各种税费等 借方登记实际交纳的税费 期末余额 一般在贷方 反映企业尚未交纳的税费 期末余额如在借方 表示企业多交或尚未抵扣的税费 一 应交增值税的账务处理 具体的账务处理见前述 例 10 5 例 10 6 例 10 11 例 10 16 等 例题 37 业务题 某公司为一般纳税企业 购入原材料一批 取得的增值税专用发票上注明的原材 料价款 50 000 元 增值税额 8 500 元 材料验收入库 货款尚未支付 该公司采用实际成本进行日 常材料核算 借 原材料 50 000 应交税费 应交增值税 进项税额 8 500 贷 应付账款 58 500 例题 38 业务题 某商业企业被核定为一般纳税人 增值税税率为 17 该企业当期销售商品一 批 不含税销售收入为 150000 元 款项已收到 并存入银行 借 银行存款 175 500 贷 主营业务收入 150 000 应交税费 应交增值税 销项税额 25 500 例题 39 业务题 某公司被核定为一般纳税企业 适用增值税税率为 17 该公司为 A 企业代加 工包装桶 1 000 个 每个收取含税加工费 35 10 元 款项已收到 并存入银行 不含税的销售额 35 10 1 000 1 17 30 000 元 销项税额 30 000 17 5 100 元 借 银行存款 35 100 贷 主营业务收入 30 000 应交税费 应交增值税 销项税额 5 100 二 应交营业税的账务处理 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税 企 业提供应税劳务缴纳的营业税通过 营业税金及附加 科目核算 该科目核算企业经营活动发生的营 业税 消费税 城市维护建设税 资源税 教育费附加等相关税费 1 以提供应税劳务为主营业务的企业 计算应交的营业税 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 2 提供应税劳务以外的企业 销售不动产时 计算应交的营业税 借记 固定资产清理 等账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 3 转让无形资产计算应交营业税 作为转让无形资产净损失 例 10 22 宏远汽车运输公司 20 1 年 12 月份去的运输业务营运收入 2000000 元 款项已全部存 入银行 适用的营业税税率为 3 应交营业税额 2000000 3 60000 元 借 营业税金及附加 60000 贷 应交税费 应交营业税 60000 下月 15 日前实际应交营业税时 借 应交税费 应交营业税 6000 贷 银行存款 银行 6000 例题 40 业务题 20 9 年 8 月 A 管理咨询公司本月的营业收入为 500 万元 适用的营业税税率 为 5 城市维护建设税率为 7 教育费附加率为 3 9 月 7 日 A 公司通过银行转账的方式缴 纳了 8 月份的营业税 城市维护建设税 教育费附加 不考虑其他税费 1 8 月 31 日 计算应交营业税 城市维护建设税 教育费附加时 借 营业税金及附加 275 000 贷 应交税费 应交营业税 250 000 应交城市维护建设税 17 500 应交教育费附加 7 500 拓展 应交城市维护建设税 实际交纳的增值税 实际交纳的消费税 实际交纳的营业税 城市维护建设 税率 250000 7 17500 应交教育费附加 实际交纳的增值税 实际交纳的消费税 实际交纳的营业税 教育费附加率 250000 3 7500 2 9 月 7 日 缴纳税费时 借 应交税费 应交营业税 250 000 应交城市维护建设税 17 500 应交教育费附加 7 500 贷 银行存款 275 000 五 借款五 借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的借款通过 短期借款 账户进行核算 期限在一年以上的借款通过 长期借款 账户核算 企业应设置 短期借款 长期借款 应付利息 财务费用 账户 来反映核算企业借款 还款以及利息的支付结算情况 一 短期借款的账务处理 企业取得短期借款时 应当借记 银行存款 账户 贷记 短期借款 账户 企业按月预提利息费用时 借记 财务费用 或 在建工程 账户 贷记 应付利息 账户 待按季实际支付利息时 按已经预提的利 息金额 借记 应付利息 账户 季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额 即尚未 计提的部分 借记 财务费用 或 在建工程 账户 按实际支付的利息金额 贷记 银行存款