稽查自查培训

大足县国家税务局2010年税收专项检查自查辅导 大足县国家税务局税政科2010 04 2010年税收专项检查自查辅导 房地产企业状况 房地产业 一直位于国家宏观调控的核心位置 2007 2008 2009 2010年房地产业均被国家税务总局列为税务稽查重点行业 房地产开发企业的经营具有复杂性 多样性和滚动开发性以及生产周期长 投资数额大 往来对象多 市场风险不确定等特点 在房地产业的链条中 从土地使用权的出让到房地产的开发 转让 保有等环节涉及的税种多达12个 从近期公布的房地产涉税案件调查结果显示 约有90 的房地产企业存在涉税问题 大部分企业的会计核算失真 且有涉税环节复杂化 涉税数额增大化的趋势 2010年税收专项检查自查辅导 收入 房地产企业收入的概念和结转收入的时间在 税法 上和 会计 上是不同的 根据 国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 国税发 2009 31号 规定 房地产企业应按以下规定确认收入 1 采取一次性全额收款方式销售开发产品的 应于实际收讫价款或取得索取价款凭据 权利 之日 确认收入的实现 2 采取分期收款方式销售开发产品的 应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现 付款方提前付款的 在实际付款日确认收入的实现 3 采取银行按揭方式销售开发产品的 应按销售合同或协议约定的价款确定收入额 其首付款应于实际收到日确认收入的实现 余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现 4 采取委托方式销售开发产品的 应按不同的委托方式合理地确认收入的实现 2010年税收专项检查自查辅导 除总局规定的自查项目外 主要对以下项目进行自查 1 有无利用流动作业来隐匿收入和利润 房地产企业的项目决算要等到整个项目工程通过验收之后才能进行 有没有把前一项目中赚来的钱投入到下一个项目中去 导致账面亏损 2 有无将更名费 拖交房款押金 罚息收入 没收的违约保证金 定金等未按规定计收入或长期挂往来账户 3 有无将包销代销商品房等手续费支出直接抵减销售款收入 4 有无将预收的售房款收入存放于企业之外的其他账户上 或将其长期挂在往来账上不结转收入 5 有无减少合同金额 不按规定向购房人开具发票 通过少开具金额隐瞒收入 有无用房屋抵材料款 工程款及借款 利息而不作收入或少计收入 2010年税收专项检查自查辅导 6 有无将部分收入混入其他往来账户偷逃税款 有无将收取的价外费用 有无将代收的水电初装费 燃 煤 气费 维修基金等各种配套设施费 转移到物业公司收取并向业主开具发票 7 有无不及时结转自用房 出租房开发成本 而是混入 开发产品 科目中 直接转增 经营成本 有无未按规定核算出租房出租收入 有无将出租房 动迁周转房销售后未按规定计收入或直接冲减出租房 周转房所发生的摊销费和改装修复费 拆迁补助直接冲减房价等 2010年税收专项检查自查辅导 房地产企业准予扣除的项目 包括开发 经营过程中发生的 与取得收入相关的成本 费用 税金和损失 1 是否按规定区分期间费用和成本 开发产品建造成本和销售成本的界限 2 是否按规定对支付的属于多个成本核算对象的开发费用进行合理分配 3 有无通过虚列建安项目 虚列所得税税前扣除额 动迁支出 工资 办公费等支出项目虚增建安成本 如编制虚假的建筑合同 填开虚高的建筑发票等 4 有无将限额扣除项目挤入开发间接费或开发成本里扣除 5 有无将建筑商的费用支出记入本企业账导致重复记账 6 有无未按规定取得和使用发票的情况 7 有无其他违反现行税收规定的情况 2010年税收专项检查自查辅导 增值税的自查增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售 以及进口货物金额计算税款 并实行税款抵扣制度的一种流转税 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税 所以叫做 增值 税 现行的增值税法已经作了重大变革 更趋于公平和规范 体现的是一种主体税制与市场机制相协调的原则 2010年税收专项检查自查辅导 销项税额的自查销项税额指纳税人销售货物或应税劳务 就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额 销项税额在价外向购买方收取 其计算公式如下 销项税额 销售额 税率自查项目 1 销售收入是否完整及时入账 是否存在以物易物交易未记收入的情况 是否存在以货抵债收入的情况 是否存在销售产品不开发票 取得的收入不按规定入账的情况 是否存在销售收入长期挂账不转收入的情况 是否存在将收取的销售款项 先支付费用 如购货方的回扣 推销奖 营业费用 委托代销商品的手续费等 再将余款入账作收入的情况 2010年税收专项检查自查辅导 2 有无对已实现销售 采用特殊的结算方式 拖延入账时间 延续税款缴纳 3 有无将随同货物销售的包装物 单独处理 不记入销售收入 逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额 4 收取的各种价外费用 例如手续费 补贴 集资费 返还利润 奖励费 违约金 运输装卸费等等 是否按规定纳税 5 有无将销售货物后加价收入或价外补贴收入 不记入收入的情况 6 有无直接坐支收入款 账外核算不记收入 7 采取隐匿收入方式资金账外周转 2010年税收专项检查自查辅导 8 有无将商品性货物用于本企业专项工程或福利设施等项目 不视同对外销售处理 或采取低估价 次品折扣方式降低销售额 9 有无将合格品降低为残次品 降价销售给对方或送给对方 10 是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况 2010年税收专项检查自查辅导 进项税额的自查 进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进免税农产品的价格中所含增值税额 1 是否购买行为已实际发生并按规定取得 保管增值税扣税凭证 2 有无取得虚开的进项抵扣凭证扣税 2010年税收专项检查自查辅导 3 固定资产的抵扣是否符合规定 是否有将不得抵扣的固定资产发票认证抵扣 4 有无将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进 并取得发票抵扣税 5 发生不予抵扣的情形是否按规定做进项税额转出 6 是否存在净返利挂入其他应付款 其他应收款等往来账或冲减营业费用 甚至不记账而不作进项税额转出的情况 2010年税收专项检查自查辅导 7 收购农副产品自行填开收购发票 是否加大数量 单价和金额多申报进项税额抵扣 有无自行扩大农副产品范围 有无虚开农产品收购统一发票的情况 8 免税货物是否依法核算 增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务 是否符合税法的有关规定 有无擅自扩大免税范围的问题 免税的企业 货物和劳务范围是事符合税法的规定 兼营免税项目的增值税一般纳税人 其免税额 不予抵扣的进项税额计算是否准确 9 减免税资格是否已发生变化未及时向税务机关报告而继续享受减免税 2010年税收专项检查自查辅导 企业所得税自查应纳税所得额计算的基本原则实施条例规定 除有些特殊交易 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 权责发生制要求 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 新企业所得税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用 有利于减少两者的差异 减轻纳税人税收遵从成本 2010年税收专项检查自查辅导 收入 纳税人的收入总额包括不征税收入 免税收入 亏损 是指收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 也就是负数值 零不能归为负数 因此在确定弥补亏损年限或税收优惠有一定的意义 2010年税收专项检查自查辅导 税前扣除按照企业所得税的国际惯例 一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理 一般扣除规则 辅之以特定的禁止扣除的规定 禁止扣除规则 同时又规定了允许税前扣除的特别规则 特殊扣除规则 在具体运用上 一般扣除规则服从于禁止扣除规则 同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则 2010年税收专项检查自查辅导 工资薪金支出企业所得税法第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 条例规定 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 即每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 工资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 2010年税收专项检查自查辅导 职工福利费条例规定 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 这与原内 外资企业所得税对职工福利费的处理做法一致 基于保护税基考虑 不再提取 而是按实际发生总比例控制 08年初尚未使用的余额 应先冲 然后再在14 部分据实扣除 发放现金不能列支 因为现金算工资薪金的范畴 工会经费企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 取消计提 按实际拨缴金额限额扣除 取得工会经费专用收据 2010年税收专项检查自查辅导 职工教育经费 企业职工教育经费 取消了计提规定 按实际发生 不超过工资总额2 5 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 可以只做报表调整 不做账务调整 补充养老保险费补充医疗保险费 自2008年1月1日起 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 2010年税收专项检查自查辅导 业务招待费在许多情况下 无法将商业招待与个人消费区分开 因此 参照国际做法 条例规定 将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的60 扣除 且扣除总额全年最高不得超过当年销售 营业 收入的5 因此 只要有发生额 年终一定有调整 如意大利规定业务招待费的30 加拿大为80 美国 新西兰为50 可税前扣除 2010年税收专项检查自查辅导 广告费和业务宣传费实施条例第四十四条规定 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 现行规定对业务宣传费与广告费进行了统一 同时鉴于有的广告费较大 受益时间长 将超过15 的部分递延到以后年度限额扣除 符合该支出与收入的配比原则 扣除项目中被检查出的收入不作为提取各项费用的基数 也不能作为比照的基数 营业外收入不能做提取的基数 2010年税收专项检查自查辅导 固定资产折旧税法规定最低年限 房屋建筑20年 机器机械10年 有关器具工具家具5年 汽车4年 电子设备3年 净残值率不再限定 企业根据资产性质和使用情况合理确定 一经确定不得变更 生产性生物资产计算折旧的最低年限 林木类10年 畜类3年无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 自创的商誉不得计算扣除 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 2010年税收专项检查自查辅导 公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 2010年税收专项检查自查辅导 2009年度企业所得税汇算清缴政策执行意见 2010年税收专项检查自查辅导 资产损失税前扣除需审批的资产损失扣除范围 根据总局 企业资产损失税前扣除管理办法 国税发 2009 88号 第五条 除文件列举的六项属于企业自行计算扣除的资产损失以外 其余的都属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失 存货损失是否应包含其进项增值税 根据财税 2009 57号文规定 企业因存货盘亏 毁损 报废 被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额 可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 2010年税收专项检查自查辅导 工资薪金税前扣除1 对于企业在汇算清缴前实际发放的属于汇算清缴年度的工资 允许在汇算清缴年度税前扣除 2 允许税前扣除的工资薪金支出应是企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬 企业税前扣除工资薪金支出应能提供资料证明该支付对象是本企业任职或者受雇的员工 劳动用工合同是具有法律效力的证明劳动用工关系的凭据 2010年税收专项检查自查辅导 企业租用车辆支付的油费 过路费和修理费的税前扣除企业租用车辆支付的油费 过路费和修理费 应提供相关的合同 协议等证明 按合同约定结合相关票据在税前扣除 2010年税收专项检查自查辅导 企业向自然人的借款利息税前扣除根据国税函 2009 777号文件的规定 企业向自然人的借款利息支出应符合以下两项条件 一是企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 二是企业与个人之间签订了借款合同 借贷行为的真实性 合法性 有效性应有相关凭据作为证明 如 按规定取得的正式发票等 2010年税收专项检查自查辅导 企业购进已使用过的固定资产和接受捐赠的固定资产的折旧年限确认企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的 由企业根据该固定资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限 但如果企业确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限 则应由企业举证说明其理由 2010年税收专项检查自查辅导 税前扣除的凭据按照税法和国税发 2009 114号文件的相关规定 未按规定取得合法有效凭据的成本费用支出不得在税前扣除 根据 中华人民共和国发票管理办法 第二十条的规定 所有单位和从事生产 经营活动的个人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项时 应当向收款方取得发票 因此 发票是目前证明单位和个人购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项的最行之有效的合法凭据 根据规定 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 购买的物品没有发票 评估入账可以 但不能提取折旧 投资 重组等可以评估入账并提取折旧 2010年税收专项检查自查辅导 虚开增值税专用发票有关规定 中华人民共和国刑法修正案 七 2009年2月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过 修正 第二编分则第三章破坏社会主义市场经济秩序罪第六节危害税收征管罪最高人民法院印发 关于适用 全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开 伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定 的若干问题的解释 的通知国家税务总局关于 国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 的补充通知国税发 2000 182号 2010年税收专项检查自查辅导 虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票 是指有为他人虚开为自己虚开让他人为自己虚开介绍他人虚开行为之一的 法律规定虚开增值税专用发票的处理 2010年税收专项检查自查辅导 宁夏特大虚开增值税发票案案件来源 国家税务总局 税务报道 曝光台2007年5月8日 银川经济技术开发区国税局有关人员发现某公司财务人员洪叶 女 以该公司名义 虚开了42份增值税发票 涉及金额数百万元 开发区国税局急忙向自治区公安厅 自治区国税局稽查局报了案 案件被移交到银川市公安局经侦支队涉税大队 最后 开发区国税局和涉税大队共同成立了专案组 查明 经洪叶之手开出去的增值税发票 一共有42张 涉及8家企业 最大的一笔是替一家煤业公司开的 分3次开了14张 总共涉及资金142万余元 涉及增值税16万余元 这家煤业公司给了洪叶11万元好处费 而给青铜峡那家煤炭公司开了12张假发票后 洪叶拿到了12万元好处费 42张假发票 涉及金额超过431万元 涉及增值税超过51万元 8家企业随后就将这些发票报给了当地税务机关 核减税款总额超过了51万元 当然 8家企业也付出了30万元好处费 2010年税收专项检查自查辅导 这些好处费到手后 洪叶和王雨各得了10万元 其他5人 包括张大明 帮忙联系 业务 也因此分到了一杯羹 随后 洪叶 王雨等7人被批准逮捕 进入司法程序 2008年9月 银川市中级法院终审宣判 洪叶 王雨等7人虚开增值税专用发票罪名成立 判处洪叶有期徒刑10年 并处罚金10万元 判处王雨有期徒刑5年 并处罚金10万元 其余5人系从犯 均被判处有期徒刑宣告缓刑 并处相应罚金 2010年税收专项检查自查辅导 陈楚荣虚开增值税专用发票案法公布 2001 第51号中华人民共和国最高人民法院刑事裁定书 2001 刑复字第16号被告人陈楚荣 曾用名陈光泽 别名陈三弟 男 1967年5月27日出生 汉族 广东省潮阳市人 初中文化 农民 住潮阳市西胪镇西一居委 2001年1月19日被逮捕 现在押 广东省汕头市中级人民法院审理汕头市人民检察院指控被告人陈楚荣犯虚开增值税专用发票罪一案 于2001年4月25日以 2001 汕中法刑二初字第22号刑事判决 认定被告人陈楚荣犯虚开增值税专用发票罪 判处死刑 剥夺政治权利终身 并处没收全部财产 宣判后 被告人陈楚荣不服 提出上诉 广东省高级人民法院于2001年5月29日以 2001 粤高法刑经终字第209号刑事裁定 驳回上诉 维持原判 并依法报请本院核准 本院依法组成合议庭 对本案进行了复核 现已复核终结 2010年税收专项检查自查辅导 经复核查明 1999年1月至2000年6月 被告人陈楚荣为牟取非法利益 雇用陈徐坚 在逃 陈潮强和李楚贤 均另案处理 等人 以潮阳市新富荣服装工艺厂 潮阳市新洽鸿塑料五金厂 潮阳市哈兴贸易有限公司等12家无经营资金 无经营场地 无经营人员的虚假企业的名义 多次向税务机关领购增值税专用发票 尔后 在没有货物购销的情况下 为潮阳市抽纱总厂 潮阳市益生发电脑刺绣有限公司等17家单位虚开增值税专用发票1