中级会计·单元测试·第十九章

第十九章第十九章 财务报告财务报告 一 单项选择题一 单项选择题 1 若不考虑其他特殊因素 下列各情形中 甲公司应纳入 A 公司合并财务报表合并范围的是 A A 公司拥有 B 公司 50 的权益性资本 B 公司拥有甲公司 60 的权益性资本 B A 公司拥有甲公司 40 的权益性资本 C A 公司拥有 C 公司 60 的权益性资本 C 公司拥有甲公司 40 的权益性资本 D A 公司拥有 D 公司 70 的权益性资本 D 公司拥有甲公司 50 的权益性资本 同时 A 公司直接 拥有甲公司 20 的权益性资本 2 甲公司 2012 年 1 月 1 日用银行存款 2500 万元购入乙公司 80 的表决权股份 合并当日乙公 司可辨认净资产公允价值 等于其账面价值 为 3000 万元 甲公司与乙公司在合并前不存在 关联方关系 2012 年 5 月 8 日乙公司宣告分派 2011 年度利润 300 万元 2012 年度乙公司实现 净利润 500 万元 不考虑其他影响因素 则甲公司在 2012 年年末编制合并财务报表调整分录 时 长期股权投资按权益法调整后的余额为 万元 A 2500 B 2700 C 2560 D 2660 3 甲公司 2012 年 1 月 1 日用银行存款 2500 万元购入乙公司 80 的表决权股份 合并当日乙公 司可辨认净资产公允价值 等于其账面价值 为 3000 万元 甲公司与乙公司同为长江公司的 子公司 2012 年 5 月 8 日乙公司宣告分派 2011 年度利润 300 万元 2012 年度乙公司实现净利 润 500 万元 2013 年乙公司实现净利润 700 万元 此外乙公司 2013 年购入的可供出售金融资 产公允价值上升导致资本公积增加 100 万元 不考虑其他影响因素 则在 2013 年年末甲公司 编制合并财务报表调整分录时 长期股权投资按权益法调整后的余额为 万元 A 2500 B 2400 C 3200 D 3300 4 甲公司 2012 年 1 月 1 日用银行存款 5000 万元购入乙公司 80 的表决权股份 合并当日乙公 司可辨认净资产公允价值为 5000 万元 账面价值为 4000 万元 其差额为一项固定资产引起的 该固定资产预计使用寿命 10 年 采用年限平均法计提折旧 预计净产值为 0 甲公司与乙公 司在合并前不存在关联方关系 2012 年乙公司实现净利润 1000 万元 2013 年乙公司宣告分派 2011 年度利润 600 万元 2013 年乙公司实现净利润 1200 万元 假设无其他所有者权益项目变 动 不考虑所得税等因素影响 则在 2013 年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时 按照 权益法应将长期股权投资调整为 万元 A 6120 B 6400 C 7200 D 5000 5 2011 年 1 月 1 日 长江股份有限公司以银行存款 2800 万元取得 A 股份有限公司 以下简称 A 公司 60 的表决权股份 合并当日 A 公司可辨认净资产账面价值为 3500 万元 公允价值 为 4000 万元 差额为一批甲产品所引起的 合并当日 甲产品成本为 700 万元 公允价值为 1200 万元 A 公司 2011 年对外出售该批甲产品的 80 2011 年年末该批甲产品未发生减值 则该批甲产品在 2011 年合并财务报表中列示的金额为 万元 A 700 B 1200 C 140 D 240 6 乙公司为甲公司的母公司 2010 年 1 月 1 日甲公司向乙公司定向增发股票 购买母公司持 有的 A 公司 80 表决权股份 为取得该股权 甲公司增发 2000 万股普通股 每股面值为 1 元 每股公允价值为 5 元 另支付证券承销商佣金 50 万元 当日 A 公司可辨认净资产账面价值 为 9000 万元 公允价值为 12000 万元 支付的评估费和审计费等共计 100 万元假定 甲公司 和 A 公司采用的会计政策和会计期间均相同 不考虑其他影响因素 合并日应确认的商誉金额 为 万元 A 400 B 450 C 2800 D 0 7 甲公司于 2010 年 1 月 1 日取得乙公司 60 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允 价值为 600 万元 账面价值为 300 万元 固定资产的预计尚可使用年限为 10 年 净残值为零 按照年限平均法计提折旧 除该项资产外 合并日乙公司其他可辨认资产 负债的公允价值均 与账面价值相等 乙公司 2010 年年度利润表中净利润为 1000 万元 乙公司 2010 年 10 月 5 日 向甲公司销售商品一批 售价为 60 万元 不含增值税 成本为 40 万元 至 2010 年 12 月 31 日 甲公司持有的上述商品尚未对独立的第三方销售 假定不考虑所得税及其他相关影响因素 则甲公司在调整分录中按权益法核算 2010 年应确认的投资收益为 万元 A 600 B 582 C 618 D 570 8 甲公司于 2010 年 1 月 1 日取得乙公司 60 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允 价值为 600 万元 账面价值为 300 万元 固定资产的预计尚可使用年限为 10 年 净残值为零 按照年限平均法计提折旧 除该项资产外 合并日乙公司其他可辨认资产 负债的公允价值均 与账面价值相等 乙公司 2010 年年度利润表中净利润为 1000 万元 乙公司 2010 年 10 月 5 日 向甲公司销售商品一批 售价为 60 万元 不含增值税 成本为 40 万元 至 2010 年 12 月 31 日 甲公司持有的上述商品尚未对独立的第三方销售 乙公司 2011 年度上述购入商品全部销 售给独立的第三方 当年利润表中净利润为 1200 万元 假定不考虑所得税及其他影响因素 则在 2011 年期末编制合并财务报表时 子公司调整后的净利润是 万元 A 1200 B 1190 C 1180 D 1170 9 甲公司于 2011 年 1 月 1 日以 1000 万元取得乙公司 10 的股份 甲公司和乙公司不属于同一 控制的两个公司 取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 9500 万元 甲公司对乙公司 不具有控制 共同控制或重大影响 对该项投资采用成本法核算 2012 年 1 月 1 日 甲公司 另支付 5600 万元从丙公司手中取得乙公司 50 的股份 从而能够对乙公司实施控制 甲公司 和丙公司之间不存在任何关联方关系 2012 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元 乙公司 2011 年实现净利润为 1000 万元 假定不存在需要对净利润进行调整的因素 未进行利润分配 甲公司和乙公司均按净利润的 10 提取盈余公积 2012 年 1 月 1 日甲公司原 取得乙公司股权的公允价值为 1120 万元 则 2012 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中应确认 的商誉为 万元 A 150 B 100 C 120 D 0 10 甲公司 2010 年 1 月 10 日取得乙公司 80 的股权 成本为 17200 万元 购买日乙公司可辨 认净资产公允价值总额为 19200 万元 假定该项合并为非同一控制下的企业合并 且按照税法 规定该项合并为应税合并 2011 年 1 月 1 日 甲公司将其持有乙公司股权的 1 4 对外出售 取得价款 5300 万元 出售投资当日 乙公司自甲公司取得其 80 股权之日持续计算的应当纳 入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24000 万元 乙公司个别财务报表中账面净资产 为 20000 万元 该项交易后 甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策 则甲公司合并 财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为 万元 A 0 B 1000 C 300 D 500 11 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 所得税税率为 25 所得税采用资 产负债表债务法核算 2010 年 2 月 10 日从其拥有 80 股份的乙公司购进管理用设备一台 该 设备系乙公司生产的产品 其成本 420 万元 售价 600 万元 不含增值税 甲公司已付款 并决定将该设备作为固定资产 当月投入使用 预计使用年限为 5 年 预计净残值为 0 采用 年限平均法计提折旧 甲公司于 2010 年年末编制合并财务报表时涉及该业务所抵销多计提的 折旧金额是 万元 A 120 B 50 C 30 D 47 12 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 所得税税率为 25 所得税采用资 产负债表债务法核算 2010 年 2 月 10 日从其拥有 80 股份的乙公司购进管理用设备一台 该 设备系乙公司生产的产品 其成本 420 万元 售价 600 万元 不含增值税 甲公司已付款 并决定将该设备作为固定资产 另支付安装费 30 万元 甲公司该设备于当月投入使用 预计 使用年限为 5 年 预计净残值为 0 采用年限平均法计提折旧 甲公司于 2011 年年末编制合 并财务报表时 合并财务报表中该项固定资产的金额为 A 285 B 483 C 266 D 450 13 甲公司是乙公司的母公司 甲公司当期出售 200 件商品给乙公司 每件售价 6 万元 不含 增值税 每件成本 3 万元 当期期末 乙公司向甲公司购买的上述商品尚有 100 件未对外出 售 其可变现净值为每件 2 5 万元 不考虑其他因素 则在当期期末编制合并财务报表时 该 项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为 万元 A 0 B 600 C 300 D 350 14 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 所得税税率为 25 所得税采用资 产负债表债务法核算 2010 年 2 月 10 日从其拥有 80 股份的乙公司购进管理用设备一台 该 设备系乙公司生产的产品 其成本 140 万元 售价 200 万元 不含增值税 作为固定资产核 算 另支付运输安装费 10 万元 甲公司已付款且该设备当月投入使用 预计使用年限为 5 年 预计净残值为 0 采用年限平均法计提折旧 下列关于 2010 年合并工作底稿中该业务的抵销 分录中 不正确的是 A 借 营业收入 200 贷 营业成本 140 固定资产 原价 60 B 借 固定资产 累计折旧 10 贷 管理费用 10 C 借 所得税费用 2 5 贷 递延所得税负债 2 5 D 借 递延所得税资产 12 5 贷 所得税费用 12 5 15 根据现行会计制度的规定 对于上一年度纳入合并范围 本年处置的子公司 下列会计处 理中正确的是 A 合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B 合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C 合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D 合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资 收益计列 二 多项选择题二 多项选择题 1 W 公司仅拥有 A 公司 40 的股权 A 公司的董事会能控制 A 公司 则下列情况中可以将 A 公 司纳入 W 公司合并财务报表范围的有 A 通过与 A 公司其他投资者之间的协议 持 A 公司半数以上表决权 B 根据有关章程或协议 有权决定 A 公司财务和经营政策 C 有权任免 A 公司董事会的多数成员 D 在 A 公司董事会占 1 5 表决权 2 下列在确定能否控制被投资单位时 不应考虑的因素有 A 投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券 B 投资企业持有被投资单位发行的在当期不可转换的可转换公司债券 C 投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证 D 投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证 3 下列说法中 正确的有 A 在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录 并不能作为记账的依据 B 子公司所有者权益中不属于母公司的份额 在合并财务报表中作为 少数股东权益 处理 C 编制合并财务报表时 将内部交易固定资产 系一方所生产的产品 相关的销售收入 销售 成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 D 子公司将母公司本期出售给本企业的存货对外出售 合并工作底稿中不需要做抵销分录的处 理 4 下列说法中正确的有 A 在子公司为全资子公司的情况下 母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益 各项目的金额应当全额抵销 B 在子公司为非全资子公司的情况下 应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的 金额与子公司所有者权益相抵销 C 非同一控制下的企业合并 不会产生商誉 D 子公司所有者权益中不属于母公司的份额 即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额 后的余额 在合并财务报表中作为 少数股东权益 处理 5 A 公司为 B 公司的母公司 且均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 所得税税 率为 25 所得税均采用资产负债表债务法核算 2010 年年末 A 公司应收 B 公司账款为 100 万元 坏账准备计提比例为 2 则 A 公司编制 2010 年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销 分录有 A 借 应付账款 100 贷 应收账款 100 B 借 应收账款 坏账准备 2 贷 资产减值损失 2 C 借 递延所得税资产 0 5 贷 所得税费用 0 5 D 借 所得税费用 0 5 贷 递延所得税资产 0 5 6 子公司上期从母公司购入的 200 万元 成本 160 万元 存货全部在本期实现对独立第三方的 销售 取得 280 万元的销售收入 在母公司编制本期合并财务报表时 假定不考虑内部销售产 生的暂时性差异 所作的抵销分录 不正确的有 A 借 未分配利润 年初 80 贷 营业成本 80 B 借 未分配利润 年初 40 贷 存货 40 C 借 未分配利润 年初 40 贷 营业成本 40 D 借 营业收入 280 贷 营业成本 200 存货 80 7 下列关于母公司在报告期增减子公司的会计处理中 错误的有 A 因同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 不应当调整合并资产负债表 的期初数 B 母公司在报告期内处置子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资产负债表的期初数 C 因非同一控制下企业合并增加的子公司 应调整合并资产负债表的期初数 D 因同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资产负债表的 期初数 8 母公司在编制合并现金流量表时 下列各项中 不会引起筹资活动现金流量发生增减变动的 有 A 子公司依法减资支付给少数股东的现金 B 子公司购买少数股东的固定资产支付的现金 C 子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 D 子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 9 2010 年 1 月 1 日 甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司 80 的股权 甲公司 乙 公司 乙公司原股东在合并前不存在关联方关系 则下列关于甲公司 2010 年度合并财务报表 的表述中 正确的有 A 在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时 合并现金流量表中只反映该子公司自购买日至 年末的现金流量 B 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资 在合并现金流量表中 筹资活动 产生的现金流量 之下的 支付其他与筹资活动有关的现金 项目反映 C 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润 在合并现金流量表中应当在 分配股利 利润 或偿付利息支付的现金 项目下 其中 子公司支付给少数股东的股利 利润 项目反映 D 上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后 与母公司的会计政策不一致时 合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整 10 在连续编制合并财务报表时 下列经济业务要通过 未分配利润 年初 项目予以抵销 的有 A 上年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值 200 万元 B 本年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值 200 万元 C 内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润 100 万元 D 上年因从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值而多计提折旧 20 万元 11 甲公司是乙公司的母公司 双方均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 所得 税税率为 25 采用资产负债表债务法核算所得税费用 甲公司 2011 年 1 月 1 日结存的存货中 含有从乙公司购入的存货成本 120 万元 可变现净值为 130 万元 子公司 2011 年度的销售毛 利率为 15 2011 年度子公司向母公司销售商品 售价为 702 万元 含增值税 母公司另支 付运杂费等支出 3 万元 子公司 2011 年度的销售毛利率为 20 母公司 2011 年度将子公司的 存货一部分对外销售 实现的销售收入为 600 万元 销售成本为 500 万元 存货期末可变现净 值为 180 万元 母公司对存货的发出采用先进先出法核算 甲公司于 2011 年 12 月 31 日编制 合并财务报表时 下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额正确的说法有 A 抵销 未分配利润 年初 项目 18 万元 B 抵销 营业收入 项目 702 万元 C 抵销 未分配利润 年初 项目 13 5 万元 D 抵销 存货 项目 44 万元 12 A 公司 2012 年 1 月 1 日用银行存款 6000 万元购入甲公司 80 的表决权股份 合并当日甲公 司可辨认净资产公允价值为 6000 万元 账面价值 6100 万元 差额为甲公司一项管理用无形资 产所引起的 合并当日 该项无形资产原价为 900 万元 已计提折旧 200 万元 公允价值为 800 万元 采用直线法进行摊销 预计净残值为零 预计尚可使用年限为 5 年 2010 年 12 月 31 日 A 公司实现净利润 3000 万元 甲公司实现净利润 1200 万元 不考虑其他影响因素 则 下列关于 A 公司 2010 年年底编制合并资产负债表的说法中 正确的有 万元 A 合并财务报表中确认商誉的金额为 1120 万元 B 合并财务报表中确认商誉的金额为 1200 万元 C A 公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为 0 D A 公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为 6000 万元 13 A 公司 2012 年 1 月 1 日用银行存款 6000 万元购入甲公司 80 的表决权股份 合并当日甲公 司可辨认净资产公允价值为 6000 万元 账面价值 6100 万元 差额为甲公司一项管理用无形资 产所引起的 合并当日 该项无形资产原价为 900 万元 已计提折旧 200 万元 公允价值为 800 万元 采用直线法进行摊销 预计净残值为零 预计尚可使用年限为 5 年 2010 年 12 月 31 日 A 公司实现净利润 3000 万元 甲公司实现净利润 1200 万元 不考虑其他影响因素 则 下列关于 A 公司 2010 年年底编制合并利润表的说法中 正确的有 A 投资收益列示的金额为 944 万元 B 归属于母公司所有者的净利润列示金额为 4180 万元 C 归属于母公司所有者的净利润列示金额为 3944 万元 D 少数股东损益的列示金额为 236 万元 14 甲公司 制造企业 投资的下列各公司中 应当纳入其合并财务报表合并范围的有 A 主要从事金融业务的子公司 B 设在实行外汇管制国家的子公司 C 发生重大亏损的子公司 D 与乙公司共同控制的合营公司 三 判断题三 判断题 1 合并财务报告可以零星的或只体现一部分会计信息 2 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现 金流量的财务报表 3 合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系人粉饰财务报表的情况的发生 4 乙公司本期发生巨额亏损使得净资产为负 但能够持续经营 甲公司持有其 70 股权 甲公 司在编制合并财务报表时应将其纳入合并范围 5 甲公司持有乙公司 80 股权 2010 年处置其中的 20 则 2010 年 12 月 31 日编制合并财务 报表时应将乙公司纳入合并财务报表范围 6 公司拥有戊公司 40 的表决权资本 虽然 公司有权任免戊公司多数董事会成员 但持股 比例不足半数 因此 公司不应将戊企业纳入其合并财务报表合并范围 7 纳入合并财务报表合并范围的子公司 在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股 权投资 编制相关调整分录 8 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础 在抵销母公司与子公司之间发生的内部 交易对合并利润表的影响后 由母公司合并编制 不考虑子公司相互之间发生的内部交易的影 响 9 在编制合并财务报表抵销子公司的所有者权益时 一定会有商誉的存在 10 在编制合并现金流量表时 对于子公司向母公司支付现金股利或利润应当予以抵销 11 如果子公司有 专项储备 项目 在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后 应当 恢复子公司的专项储备金额 借记 未分配利润 贷记 专项储备 12 合并所有者权益变动表只能根据合并资产负债表和合并利润表进行编制 四 计算分析题四 计算分析题 A 会计师事务所的注册会计师在对甲公司编制的合并财务报表进行审计时发现以下问题 1 甲公司于 2010 年 5 月 31 日定向增发本公司普通股股票 500 万股给 A 公司 A 公司以其 所持有乙公司 80 的股权作为支付对价 2010 年 5 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 16 60 元 甲公司为定向增发普通股股票 支付佣金和手续费 100 万元 对乙公司资产进行评估发生 评估费用 6 万元 相关款项已通过银行存款支付 乙公司的可辨认净资产公允价值为 10000 万 元 与账面价值相同 甲公司在合并财务报表中对上述定向增发进行会计处理 合并成本为 8406 万元 合并财务报表中确认商誉 406 万元 2 2010 年 6 月 5 日 甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司 售价为 600 万元 成本 为 400 万元 乙公司取得后作为管理用固定资产 并于当月投入使用 预计使用年限为 10 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 甲公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理 抵销营业收入 600 万元 抵销营业成本 400 万元 抵销固定资产 200 万元 抵销递延所得税资产 50 万元 3 2010 年 7 月 20 日 甲公司将本公司的某项专利权以 400 万元的价格转让给乙公司 该 专利权在甲公司的取得成本为 300 万元 原预计使用年限为 10 年 至转让时已摊销 5 年 乙 公司取得该专利权后作为管理用无形资产 尚可使用年限为 5 年 甲公司和乙公司对该无形资 产均采用直线法摊销 预计净残值为零 甲公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理 抵销营业外收入 250 万元 抵销无形资产 225 万元 抵销管理费用 25 万元 抵销递延所得税资产和所得税费用 56 25 万元 4 甲公司有联营企业丙公司 持有其有表决权股份的 30 能够对丙公司实施重大影响 2010 年 10 月 15 日 丙公司向甲公司销售一批商品 售价为 800 万元 成本为 600 万元 大 海公司购入后将其作为存货 至 2010 年 12 月 31 日 该批存货对外销售 60 甲公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理 抵销营业收入 240 万元 抵销营业成本 180 万元 抵销投资收益 60 万元 5 其他资料如下 甲公司 乙公司与丙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为 17 甲公司 乙公司与丙公司均采用资产负债表债务法核算所得税 适用的所得税税率均为 25 除上述资料外 甲公司的处理均是正确的 不考虑其他因素的影响 要求 根据资料 1 至 4 逐项判断甲公司的处理是否正确 如不正确请写出正确的会计处 理 五 综合题五 综合题 1 甲股份有限公司 以下简称甲公司 为上市公司 为实现生产经营的互补 发生如下投资业 务 1 甲公司对乙公司投资资料如下 2010 年 1 月 1 日 甲公司以当日向乙公司原股东发行的 1000 万普通股及一项生产用设备和 银行存款 19 2 万元作为支付对价 取得乙公司 80 的股权 甲公司所发行普通股的每股面值 为 1 元 每股市价为 3 元 该项固定资产系 2009 年购入的 账面原价为 350 万元 已提折旧 150 万元 投资日公允价值为 240 万元 在合并前 甲公司与乙公司不具有关联方关系 甲公 司在合并过程为发行上述股票 向券商支付佣金 手续费等共计 100 万元 2010 年 1 月 1 日 乙公司所有者权益总额为 3 500 万元 其中股本为 2600 万元 资本公积 为 100 万元 盈余公积为 80 万元 未分配利润为 720 万元 经评估 乙公司除一项管理用固 定资产和一批存货 A 商品 外 其余各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值均相等 2010 年 1 月 1 日 乙公司该项固定资产的账面价值为 800 万元 公允价值为 900 万元 预计 尚可使用年限为 10 年 采用年限平均法计提折旧 该批存货的账面价值为 200 万元 公允价 值为 350 万元 乙公司 2010 年度实现净利润 576 万元 提取盈余公积 57 6 万元 2010 年因持有的可供出 售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为 30 万元 已扣除所得税影响 乙公司 2010 年 1 月 1 日留存的 A 商品在 2010 年售出 40 甲公司与乙公司的内部交易资料如下 甲公司 2010 年销售 100 件 B 产品给乙公司 每件售价 5 万元 每件成本 3 万元 乙公司 2010 年对外销售 B 产品 60 件 每件售价 6 万元 款项已经支付 甲公司 2010 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司 产品售价为 100 万元 增值税为 17 万元 成本为 60 万元 乙公司购入后作管理用固定资产入账 预计使用年限 5 年 预计净残值为零 按年限平均法提折旧 乙公司尚未支付与该商品有关的款项 并且甲公司期末对该应收款项计 提了坏账准备 10 万元 2 甲公司对丙公司投资资料如下 2010 年 1 月 2 日 甲公司支付 450 万元 取得丙公司 40 的股权 取得投资时丙公司可辨认 净资产公允价值和账面价值均为 1000 万元 取得该项股权后 甲公司对丙公司具有重大影响 2010 年 2 月 丙公司将其生产的一批 E 产品销售给甲公司 售价为 200 万元 成本为 100 万元 至 2010 年 12 月 31 日 该批产品已向外部独立第三方销售 30 至 2011 年末全部实现 对外销售 2010 年 3 月 甲公司出售一批 F 商品给丙公司 商品成本为 300 万元 售价为 500 万元 至 2010 年年末 丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方 至 2011 年年末全部实 现对外销售 丙公司 2010 年度实现净利润 870 万元 3 其他有关资料如下 甲公司 乙公司适用的增值税税率均为 17 不考虑增值税以外的其他相关税费 甲公司和乙公司均按净利润的 10 提取法定盈余公积 不提取任意盈余公积 不用编制现金流量表的抵销分录 要求 1 编制甲公司在 2010 年 1 月 1 日投资乙公司时的会计分录 2 计算确定甲公司对丙公司的长期股权投资在 2010 年年末应确认的投资收益 并编制相关 的会计分录 3 编制甲公司 2010 年 12 月 31 日合并财务报表的相关调整抵销分录 含对甲公司 丙公司 之间未实现内部交易损益的抵销分录 答案中的金额单位用万元表示 2 长江股份有限公司 以下简称长江公司 为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 长江公司有关投资和合并财务报表资料如下 1 2010 年至 2011 年投资业务有关资料如下 2010 年 1 月 1 日 长江公司以 6500 万元的价格收购东方公司拥有的大海公司 60 的股份 价款以银行存款支付 当日 大海公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元 除一项无形资产 的公允价值与账面价值不同外 其他资产的公允价值与账面价值相等 该无形资产的公允价值 为 2000 万元 账面价值为 1000 万元 采用直线法按 10 年摊销 无残值 长江公司和东方公 司 大海公司均不具有关联方关系 合并日大海公司的所有者权益如下 股本 4000 万元 资 本公积 2000 万元 盈余公积 400 万元 未分配利润 2600 大海公司和长江公司均采用备抵法核算坏账损失 采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 计提比例均为 5 2010 年 12 月 31 日大海公司应收账款中对长江公司应收账款余额为 1400 万元 2011 年 12 月 31 日大海公司应收账款中对长江公司应收账款余额为 1600 万元 2010 年 2 月 长江公司从大海公司购入一项管理用设备 并于当月投入使用 长江公司购 入该固定资产价款为 360 万元 大海公司销售该产品的销售成本为 270 万元 另发生运杂费 及安装调试费用 18 万元 该固定资产的入账价值为 378 万元 折旧年限为 3 年 采用年限平 均法计提折旧 预计净残值为 0 2011 年 12 月 20 日 长江公司将该固定资产予以转让 转让价款为 250 万元 转让该固定资 产的净收益计入当期营业外收入 2011 年 7 月 1 日 长江公司以 1000 万元的价格购入大海公司发行的 5 年期一次还本付息公 司债券作为持有至到期投资 该债券票面金额为 1000 万元 票面利率和实际利率均为 10 由大海公司于 2011 年 7 月 1 日按面值发行 长江公司当即全部购买 2 其他资料 大海公司 2010 年度实现净利润 1200 万元 当年提取盈余公积 120 万元 以银行存款分配利 润 400 万元 大海公司 2011 年度实现净利润 1600 万元 当年提取盈余公积 160 万元 以银行存款分配利 润 600 万元 长江公司 母公司 及大海公司 子公司 2011 年 12 月 31 日个别财务报表有关资料见合 并工作底稿 大海公司经批准于 2011 年 5 月 20 日将资本公积 100 万元转增资本 假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响 不考虑其他因素影响 要求 1 根据 1 提供的资料 编制长江公司与长期股权投资业务有关的会计分录 2 根据 1 有关资料 编制 2011 年对大海公司因内部交易形成的的抵销分录 3 根据 1 和 2 的有关资料 编制 2011 年合并财务报表对大海公司的调整分录以及对 长期股权投资的调整和抵销分录 4 填列合并工作底稿并计算长江公司 2011 年度合并财务报表项目的合并数 合并工作底稿 项 目 母公司子公司合计数调整和抵销分录合并数 借方 贷方 少数股 东权益 营业收入 140006780 营业成本 94404200 营业税金及附 加 400160 销售费用 760240 管理费用 440200 财务费用 160140 资产减值损失 20080 投资收益 108040 营业利润 36801800 营业外收入 240200 营业外支出 320 利润总额 36002000 所得税费用 1000400 净利润 26001600 少数股东收益 归属于母公司 所有者的净利 润 答案中的金额单位用万元表示 参考答案及解析参考答案及解析 一 单项选择题一 单项选择题 1 答案 D 解析 合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定 母公司直接或通过子公司间接拥有其 半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围 选项 A B 和选项 C 描述的情形 A 公司对甲公司的投资比例均没有超过半数 不能对被投资单位实施控制 选项 D A 公司直接和间接合计拥有甲公司 70 的权益性资本 能够控制甲公司 应将其纳入合并财 务报表的合并范围 2 答案 D 解析 2012 年度编制合并财务报表时 长期股权投资按权益法调整后的余额 2500 300 80 500 80 2660 万元 3 答案 C 解析 长期股权投资的初始入账价值 3000 80 2400 万元 2013 年年底合并财务报表 中按照权益法调整后 长期股权投资的余额 2400 300 80 500 80 700 80 100 80 3200 万元 4 答案 A 解析 长期股权投资应调整为 5000 1000 1200 600 5000 4000 10 2 80 6120 万 元 5 答案 D 解析 该批甲产品在合并财务报表的列示金额 1200 1200 80 240 万元 6 答案 A 解析 交易前后 甲公司与 A 公司同受母公司 乙公司 控制 属于同一控制下的企业合并 因此不确认商誉 选项 D 正确 7 答案 D 解析 合并财务报表调整分录中 投资企业按权益法核算 2010 年应确认的投资收益 1000 600 10 300 10 60 40 60 570 万元 8 答案 B 解析 对子公司净利润调整后金额 1200 600 10 300 10 60 40 1190 万元 9 答案 C 解析 2012 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额 5600 1200 11000 60 120 万元 10 答案 A 解析 2011 年 1 月 1 日 甲公司处置部分乙公司股权 剩余持股比例为 60 交易后甲公司 仍然能够控制乙公司财务和生产经营决策 属于处置部分股权没有丧失控制权的情况 合并报 表角度不确认损益 因此选项 A 正确 11 答案 C 解析 2010 年合并财务报表应抵销的折旧 600 420 5 10 12 30 万元 12 答案 A 解析 2011 年 12 月 31 日该项固定资产在个别报表上的金额 630 630 5 12 12 10 399 万元 则合并财务报表上的金额 399 600 420 600 420 5 12 10 12 285 万元 13 答案 C 解析 对于期末留存的存货 乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备 100 6 2 5 350 万元 站在集团的角度 合并财务报表应计提的存货跌价准备 100 3 2 5 50 万元 所以应该抵销 300 万元 350 50 14 答案 C 解析 合并财务报表中该项固定资产存在未实现内部交易收益 50 万元 200 140 200 140 5 10 12 形成可抵扣暂时性差异 应确认递延所得税资产 12 5 万元 50 25 15 答案 B 解析 报告期内处置子公司的 合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费 用 二 多项选择题二 多项选择题 1 答案 ABC 解析 董事会的各项经营决策一般在超过 1 2 表决权同意才能通过 W 公司在 A 公司董事会 占 1 5 的表决权不能表示可以控制 A 公司的董事会 进而不能推断其能控制 A 公司 2 答案 BD 解析 在确定能否控制被投资单位时 应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当 期可转换的可转换公司债券 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 3 答案 ABC 解析 选项 D 需要将内部销售收入和成本进行抵销 4 答案 ABD 解析 同一控制下的企业合并不产生商誉 非同一控制下企业合并一般会产生商誉 5 答案 ABD 6 答案 ABD 解析 因为该项存货已经在本年度全部售出 所以分录为 借 未分配利润 年初 40 贷 营业成本 40 如果本期期末均未对外销售 则抵销分录应是 借 未分配利润 年初 40 贷 营业成本 40 借 营业成本 40 贷 存货 40 7 答案 ABC 解析 因同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资产负 债表的期初数 因非同一控制下企业合并增加的子公司 不应调整合并资产负债表的期初数 母公司在报告期内处置子公司 编制合并资产负债表时 不应调整合并资产负债表的期初数 8 答案 BCD 解析 本题要求选出不会引起筹资活动现金流量发生增减变动的事项 选项 A 为筹资活动事 项 选项 B C 和 D 均为投资活动事项确 9 答案 ABC 解析 子公司的会计政策与母公司所采用的会计政策不一致时 编制合并财务报表应调整为 和母公司的会计政策相一致 选项 D 不正确 10 答案 ACD 解析 选项 B 应作为本期的抵销事项处理 编制的分录如下 借 营业外收入 100 贷 固定资产 原价 100 11 答案 CD 解析 会计分录如下 借 未分配利润 年初 18 120 15 贷 营业成本 18 借 递延所得税资产 4 5 18 25 贷 未分配利润 年初 4 5 合计抵销 未分配利润 年初 金额 18 4 5 13 5 万元 选项 C 正确 选项 A 不正确 上期期末甲公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本 未计提存货跌价准备 本期内部销售收入为 600 702 1 17 万元 借 营业收入 600 贷 营业成本 600 选项 B 不正确 将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销 期末结存的存货 220 120 600 500 万元为本 期购入的存货 因此 期末存货中未实现内部销售利润为 44 220 20 万元 借 营业成本 44 贷 存货 44 选项 D 正确 12 答案 AC 解析 合并商誉 对甲公司合并日商誉 6000 6100 80 1120 万元 选项 A 正确 选项 B 不正确 合并财务报表中要将母公司 A 公司 的长期股权投资与子公司 甲公司 的所有者 权益互抵销 选项 C 正确 选项 D 不正确 13 答案 CD 解析 合并财务报表角度调整后的子公司净利润 1200 100 5 1180 万元 母公司应享有 的部分 1180 80 944 万元 列示在归属于母公司的净利润中 不体现在投资收益下 归 属于母公司所有者的净利润 3000 944 3944 万元 少数股东损益 1180 20 236 万元 14 答案 ABC 解析 根据新准则的规定 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围 即 只要是由母公司控制的子公司 不论子公司的规模大小 子公司向母公司转移资金能力是否受 到严格限制 也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别 都 应当纳入合并财务报表的合并范围 需要说明的是 受所在国外汇管制及其他管制 资金调度 受到限制的境外子公司 在这种情况下 如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决 定 资金调度受到限制并不妨碍母公司对其实施控制 应将其纳入合并财务报表的合并范围 选项 D 不属于控制 不能纳入合并范围 三 判断题三 判断题 1 答案 解析 财务报告必须形成一套系统的文件 不应是零星的或者不完整的信息 合并财务报告 属于财务报告的一个分类 也必须形成一套系统的文件 不应是零星的或者不完整的信息 2 答案 3 答案 4 答案 5 答案 解析 母公司持有对子公司投资后 如将其持有的对子公司的部分股权出售 但出售后仍保 留对被投资单位控制权的 仍然将被投资单位作为其子公司纳入合并财务报表的合并范围 6 答案 解析 虽然表决权没有达到 50 以上 但 公司有权任免戊公司多数董事会成员 依据实质 重于形式原则的规定 表明甲公司可以控制戊公司 7 答案 8 答案 解析 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础 在抵销母公司与子公司 子公司 相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后 由母公司合并编制 9 答案 解析 同一控制下的企业合并 认可的是账面价值 不会涉及商誉 10 答案 11 答案 解析 如果子公司有 专项储备 项目 在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后 应当按归属于母公司所有者权益的份额予以恢复 借记 未分配利润 项目 贷记 专项储备 项目 12 答案 解析 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础 在抵销母 公司与子公司 子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后 由母公司 合并编制 或根据合并资产负债表和合并利润表进行编制 四 计算分析题四 计算分析题 答案 1 和 的会计处理都不正确 正确的会计处理 支付佣金和手续费 100 万元减少资本公积 评估费用 6 万元计入当期损益 管理费用 合并成本 16 6 500 8300 万元 合并商誉 8300 10000 80 300 万元 2 和 处理正确 和 处理不正确 正确的会计处理 固定资产因未实现内部交易损益 而需要将多计提的折旧进行抵销 最终因 资产账面价值小于计税基础 应确认递延所得税资产和所得税费用 而非抵消 所以正确的会 计处理为 借 营业收入 600 贷 营业成本 400 固定资产 原价 200 借 固定资产 累计折旧 10 200 10 2 贷 管理费用 10 借 递延所得税资产 47 5 200 10 0 25 贷 所得税费用 47 5 故应抵销固定资产 200 10 190 万元 确认递延所得税资产和所得税费用 47 5 万元 3 和 会计处理正确 会计处理不正确 正确的会计处理 因未实现内部交易收益的存在 无形资产的计税基础比合并财务报表中的账 面价值高 225 万元 所以对应应确认递延所得税资产和所得税费用 而非抵销 借 递延所得税资产 56 25 贷 所得税费用 56 25 4 和 的会计处理均不正确 正确的会计处理 丙公司向甲公司销售的未实现内部交易损益为 800 600 1 60 80 万元 且为逆流销售 则在甲公司与其子公司的合并财务报表中的会计处理为 借 长期股权投资 80 贷 存货 80 注 这里的合并财务报表 指的是如果甲公司有自己的子公司 是与自己的子公司之间的合并 财务报表 不是与丙公司的合并财务报表 因为重大影响 是不编制合并财务报表的 五 综合题五 综合题 1 答案 1 编制甲公司在 2010 年 1 月 1 日个别财务报表中投资时的会计分录 2010 年 1 月 1 日投资时 借 固定资产清理 200 累计折旧 150 贷 固定资产 350 借 长期股权投资 3300 贷 固定资产清理 200 应交税费 应交增值税 销项税额 40 8 240 17 营业外收入 40 240 200 股本 1000 资本公积 股本溢价 2000 银行存款 19 2 借 资本公积 股本溢价 100 贷 银行存款 100 2 计算确定甲公司对丙公司的长期股权投资在 2010 年年末应确认的投资收益 并编制相关 的会计分录 调整后丙公司 2010 年度的净利润 870 200 100 70 500 300 600 万元 甲公司应确认的投资收益 600 40 240 万元 相关会计分录为 借 长期股权投资 丙公司 240 贷 投资收益 240 3 编制甲公司 2010 年 12 月 31 日合并财务报表的相关调整 抵销分录 含对乙 丙公司之 间未实现内部交易损益的抵销分录 对甲公司与乙公司内部交易的抵销 内部商品销售业务 借 营业收入 500 100 5 贷 营业成本 500 借 营业成本 80 40 5 3 贷 存货 80 内部固定资产交易 借 营业收入 100 贷 营业成本 60 固定资产 原价 40 借 固定资产 累计折旧 4 40 5 6 12 贷 管理费用 4 内部应收账款业务抵销