基础会计第三章

第三章 会计核算的基础 教学内容 本章阐述会计核算的四个基本前提 会计信息质量要求 会计确认和计量要求 会计处理基础 会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件 以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求 3 3会计要素确认 计量及要求 3 2会计信息质量特征 3 1会计假设 3 4权责发生制与收付实现制 3 1会计核算的基本前提 会计假设 什么是会计假设 accountingassumption accountingpostulate 进行会计核算时假设的基本前提 对会计核算的范围 内容 时间 计量方式等因素 根据客观的 正确的情况或趋势所做出的一种合理判断 四个基本假设 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 企业会计应当以货币计量 3 1 会计假设 一 会计主体假设 accountingentityassumption 例如 会计主体可以是 1 企业或企业集团 2 企业或企业内部单位 3 法人或非法人 注意二者的区别 会计主体很多 会计首先要明确是为哪个主体服务的 会计所服务的特定单位或组织 会计主体与法人概念辨析注意两个区分 1 会计主体可以是一个有法人资格的企业 也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司 还可以是企业 单位下属的二级核算单位 2 独资 合伙形式的企业都可以作为会计主体 但都不是法人 法人一般是会计主体 而会计主体不一定是法人 销售 记 销售收入 记 采购成本 伟志服装公司 百盛公司 意义 规定了会计核算的空间范围 即 会计核算谁的经济活动 会计信息反映谁的经济信息这一问题 二 持续经营假设 continuityassumption 概念 以会计主体持续 正常的经营活动为前提进行核算 意义 规定了会计核算的时间范围 是会计原则和方法存在的基础 并使其保持稳定 A会计主体 经营发展趋势 持续经营 停业清理 持续经营前提的基本含义图示 三 会计分期假设 periodicityassumption A会计主体 持续经营 会计分期前提的基本含义图示 会计分期 1 1 31月度 1 12月年度 1 6月半年度 1 3月季度 概念 以企业的资金运动过程可以分期核算为前提 而不需要等到过程终止 123456789101112 意义 及时提供会计信息 各期间的长度应相等 会计分期的方法 各个国家不同 与财政年度同我国采用日历制 123456789101112 四 货币计量假设 money measurementassumption 概念 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 一 可靠性原则objectivityprinciple 含义 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 目的 保证信息的真实性 3 2会计信息的质量要求 二 相关性原则relevanceprinciple 含义 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或将来的情况做出评价或者预测 目的 保证信息的有用性 三 可理解性clarityprinciple 含义 企业提供的的信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和运用 目的 提高会计信息的有用性 四 可比性原则comparabilityprinciple 含义 企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业在不同时期的纵向可比 不同企业在同一时期的横向可比 目的 保证会计信息的可比性 提高相关性 横向可比 五 实质重于形式原则 focusonreal notonform 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 六 重要性原则materialityprinciple企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 应用职业判断 七 谨慎性原则 prudenceprinciple 含义 又称稳健性原则或保守性原则 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或费用 对很可能发生的风险和损失充分预计 计为预计期间的费用或损失 意义 增加企业抵御风险的能力 保护债权人和投资者的利益 有利于报表使用者作出正确决策 八 及时性原则timelinessprinciple 含义 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 目的 提高会计信息的有用性 上述原则之间的关系 可靠性原则 相关性原则 可理解性原则 可比性原则 实质重于形式原则 重要性原则 首要要求 提高信息的相关性 谨慎性原则 及时性原则 3 3会计要素确认 计量及其要求 一 会计要素确认与计量的含义 一 会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程 初始确认 将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程 最终确认 1 初始确认条件 1 符合要素定义 2 有关经济利益很可能流入或流出企业 3 有关价值可靠计量 2 最终确认条件 1 符合要素定义 2 符合要素确认条件 二者必需同时具备 缺一不可 二 会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程 1 会计计量属性的种类 2 会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时 一般应采用历史成本 采用其他成本计量属性时 应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 收益性支出 revenueexpenditure 定义 收益期仅为本会计年度的支出 核算方法 作为当期费用 资本性支出 capitalexpenditure 定义 收益期为多个会计年度的支出 核算方法 先列作资产 然后摊销计入各受益期间的费用里 意义 正确核算各期的损益和资产价值 保证会计信息的客观性 二 会计要素确认与计量的要求 一 划分收益性支出与资本性支出 购入4000元材料用于产品生产 收益性支出 资本性支出 购入A设备一台 价值200000元 该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益 每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用 划分收益性支出与资本性支出原则含义的理解 2003年 2004年 2005年 该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度 消耗后应全部计算为本年费用 二 收入与费用配比 因果关系的配比 企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 三 历史成本计量 也称实际成本计量 或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后 各项财产如果发生成本变动 除法律法规另有规定者外 企业不得自行调整其账面价值 一 收付实现制 cashbasic以是否收到或付出现金为标准来确定本期收入和费用的原则 又称为 现金制 实收实付制 3 4会计处理基础 问题 收付实现制下收入 费用的确认与现金流入 流出有无关系 有收入 一定有现金流入有费用 一定有现金流出 二 权责发生制原则 accrualbasis 重点 如何确认各期收入 费用遵循的原则 权责发生制原则的含义 取得收入的权利支付费用的责任以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用的原则 1 收支期 是指因收入而收到现款和因费用而支付现款的会计期间 现款是指现金和银行存款 2 归属期 是指应获得收入和应负担费用的会计期间 问题 按权责发生制原则 收入和费用的收支期和归属期一致吗 不一定一致 两种会计处理基础确认收入和费用方法举例 900 例 某企业9月份销售产品一批 价款10000元 11月份收到货款 则10000元收入的收支期是11月份 归属期是9月份 例 本月预付下个月的房租费1000元 则1000元房租费的收支期是本月 归属期是下个月 权责发生制下收入 费用收支期与归属期不一致的情况 1 收支期提前归属期 预收 预付 2 归属期提前收支期 应收 应付 权责发生制下收入 费用的确认与现金流入 流出有无关系 没有任何关系 权责发生制下又称为 应计制应收应付制 问题 三 两原则的应用与评价 权责发生制 复杂 正确计算各期损益企业采用 事业单位的经营活动采用收付实现制 简单 但对各期损益计算不合理 行政 事业单位采用 例题 权责发生制和现金收付实现制的比较 例 某公司7月份发生如下经济业务 1 销售产品4000元 收回现款3000元 余款1000元暂未收到 2 预付7 11月份的房租费6000元 3 本月银行借款利息500元 到期同本金一起支付 4 支付本月水电费1000元 其中代缴职工生活用水电费200元 5 摊销固定资产改良支出2000元 6 上月已预收货款的产品本月实现销售收入2000元 7 预收下月的销货款2500元 收付实现制 收入 3000 2500 5500元 费用 6000 800 6800元 权责发生制 收入 4000 2000 6000元 费用 1000