财务报表基础

财务报表基础 培训目的 熟悉基本会计假设理解会计等式理解存量和流量概念熟悉三大财务报表的科目和结构理解财务报表的勾稽关系了解财务报表分析 熟悉一些比率熟悉股票分红和分割的概念 完成培训后你应该会 解释现金收付制和权责发生制的区别应用会计等式解释资产负债表叙述三大报表的列报规则判别某个报表科目属于何种财务报表应用存量和流量的概念和关系来解释报表勾稽关系计算市盈率 股利支付率和净资产 第一节导论第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节勾稽关系第六节财务分析基础 第一节导论 财务报告的含义基本财务报表会计等式和复式记账会计假设权责发生制会计循环存量和流量 第一节导论 上市公司信息披露基本财务报表会计等式和复式记账会计假设权责发生制会计循环存量和流量 一 上市公司信息披露 定期报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件 包括主要会计报表 资产负债表 损益表 现金流量表 及有关附表 报表和财务情况说明书 上市公司的信息披露还包括招股说明书 上市公告 临时报告等 上市公司的其他信息披露 1 招股说明书 向公众发布的旨在公开募集股份的书面文件 内容包括 主要资料摘要 释义 法律依据及有关声明 发售新股当事人 风险因素与对策 募集资金用途 股利分配政策 验资证明 承销 发行人情况 公司章程摘要 重要职员情况 经营业绩 股本 债项 主要固定资产 资产评估 财务会计资料 盈利预测 重大合同及重大诉讼事项 公司发展规划 2 上市公告除了招股说明书的内容外 还应包括上市交易日期及批准文号 股票发行情况 公司决议 重要职员简历及持股情况 近三年经营业绩 财务状况 下年度盈利预测 证交所要求载明的其他事项 3 临时公告包括重大事件公告和公司收购公告 上市公司的其他信息披露 上市公司信息披露的查询 二 基本财务报表 包括资产负债表 损益表和现金流量表 三会计等式和复式记账 资产 负债 所有者权益或资金运用 资金来源复式记账的现实意义 四会计假设 会计主体持续经营会计分期权责发生制货币计量 五权责发生制 与现金收付制的区别收入费用配比原则与持续经营假设的联系 会计凭证会计帐簿会计报表 原始凭证 总分类帐 记帐凭证 明细分类帐 证 帐 表 损益表资产负债表现金流量表 六会计循环 七存量和流量 存量是某个时点上的数量 balance 流量是某段时间内的数量 flow 存量和流量间的联系 三大财务报表 资产负债表BalanceSheet利润表 损益表 Profit Loss现金流量表CashFlow 母公司报表和合并报表 现代企业制度控股的概念合并的过程母公司报表和合并报表的差别 相关会计准则 企业会计准则第30号 财务报表列报企业会计准则第31号 现金流量表企业会计准则第33号 合并财务报表 企业会计准则第30号 财务报表列报 本准则适用范围和财务报表组成财务报表列报的基本要求财务报表格式和附注的适用范围资产负债表利润表所有者权益变动表附注主要规定小结 本准则适用范围和财务报表组成 一 适用范围对包括一般企业和银行 保险 证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求 结构和内容作了规定 适用于 个别财务报表和合并财务报表中期财务报表和年度财务报表 本准则适用范围和财务报表组成 二 财务报表组成 4表 附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益 或股东权益 变动表 附注注意 所有者权益变动表成为一张主表 原利润分配表只是报表附注 三 财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质 确定适合本企业的财务报表格式及附注 信托投资公司 租赁公司 财务公司 典当公司 以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司 以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整 基金公司 以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整 第二节资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态会计报表 它是根据 资产 负债 所有者权益 这一会计等式 按一定的标准和顺序将企业的资产 负债和所有者权益进行适当排列而成 通过 资产 可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况 是分析企业生产经营能力的重要资料 通过 负债 可以了解企业所负担的债务总额以及结构 分析企业的偿债能力 通过 所有者权益 可以了解投资者在企业资产中所占的份额 分析所有者权益的构成情况 通过前后期资产负债表的比较 可以了解企业资金结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势 资产负债表的结构 资产 负债与权益 流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产投入资本无形资产资本公积金其他长期资产盈余公积金留存收益理解本表要注意 资产的流动性 负债与权益对企业要求权的区别 资产负债表列示原则 按照流动和非流动分别列示 金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示注 流动资产 非流动资产的分类标准现行制度 1年或1个正常营业周期内变现或耗用项目排列顺序 美国模式 资产 按流动性排列 变现快在前 负债 按偿还期排列 偿还期短在前 所有者权益 按永久性 稳定性排列 资产负债表编制方法 根据总帐与名细帐期末余额编制 根据总帐余额合并计入报表的项目 如存货 货币资金 根据明细帐余额分析填列 如应收帐款与预收帐款 应付帐款与预付帐款等 东方公司资产负债表 年12月31日单位 百万元 企业的资金从哪里来的 到哪里去了 企业的财务实力怎样 企业的资本结构怎样 对企业适合吗 企业的资产结构 企业的资产质量好吗 企业的偿债能力怎样 企业的营运能力强吗 资产负债表告诉我们什么 一 资产1 货币资金现金 银行存款 其他货币资金 资产负债表主要项目分析 数额大有利 1 短期偿债能力强 支付手段强 是特殊资产 随时可转变为任何资产 2 资金周转不会遇到困难 3 财务状况好数额大不利 1 反映在经营成果上盈利能力差 2 只有利息收入 3 在通货膨胀下贬值 给企业带来无形损失 4 数额大带来资金沉淀 在资金调度管理上存在问题 2 交易性金融资产为交易目的持有的债券投资 股票投资 基金投资等 主要特点 采用公允价值记帐 期末公允价值高于或低于帐面的差额记入当期损益 公允价值变动损益 资产负债表定义 某一时日的财务情况的报表 时点报表 不同时期的时点报表相加是没有意义的 3 应收票据商业承兑汇票 银行承兑汇票 6个月 4 应收帐款必须与销售行为有关 存在原因及其成本原因主要是赊销 实际是企业给客户提供的商业信用 功能是增加了销售 减少了存货 但同时有风险 应收帐款成本 机会成本 因应收帐款占用而失去的收益 帐本上没有 财务管理要考虑 管理成本 包括调查费用 信息费用 收帐费用等 坏帐损失 因收不回货款而遭受损失 5 其他应收款核算内容与销售无关 给职工代垫的款 备用金 应收取的赔款 罚款 存出的保证金 采用售后回购方式融出资金的 6 预付帐款货币已流出 流回的是货物 问题 货款流出 石沉大海 确实无法收回 转入其他应收款 计提坏帐准备 7 存货属于劳动对象 原材料 燃料 备品备件 在产品 属于劳动成果 产成品 自半成品 属于次要劳动资料 低值易耗品包装物 属于劳务成本 生产成本 劳务成本 存货数字大有利 生产准备充足 比例合理 正常 不会出现资金周转断档 不利 盈利能力受影响 存货资金大 创利性小 不会产生新的价值 有潜在损失 存货数字小 有利 结合损益表看 有利润说明资金充分调动 盈利能力增强不利 停工待料 市场断销 可能会影响企业抓住有利时间占领市场 企业普遍存在的问题超储积压 9 长期应收款核算企业的长期应收款项如融资租赁产生的应收款项 具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项 10 投资性房地产指为赚取租金或资本增值 或者两者兼有而持有的房地产 主要包括 已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 11 固定资产定义 能使用一年以上的超过一定价值的资产 用于生产 原值 购买资产的原始价值折旧 是固定资产已经货币化的转移价值净值 反映固定资产新旧程度 实际生产能力 目前报表只列示固定资产净值 12 在建工程内容 正在建设 尚未达到预定可使用状态 工程成本 在建过程中的全部费用包括人 财 物消耗 税金 支付的增值税 贷款利息 利息资本化 二 负债1 短期借款一年内偿还 与其他流动负债的区别是要付利息 2 应付帐款与对方销售相联系 应付账款评价应付帐款在可能的情况下越迟付越好 保住商业信用为界的付款期限量的控制 控制在大于应收帐款 可补偿应收帐款收不回来贷款利息的损失 3 其他应付款非商业性质4 预收帐款性质是企业负债 不需用货币归还 用产品归还5 应付职工薪酬包括职工工资 奖金 津贴和职工福利费等6 应交税费增值税 营业税和企业所得税的变化 二 长期负债1 长期借款2 应付债券3 长期应付款 三 所有者权益指企业投资人对企业净资产的所有权 净资产 全部资产 全部负债资本的构成投入的资本 实收资本多投入的资本 资本公积资本的增值 盈余公积留存收益 未分配利润 1 实收资本股票面值发行股数库藏股 资本公积包括 股票溢价和资本溢价资本公积的用途可以转增资本不得用于弥补亏损 盈余公积利润的转化形式 超过注册资本50 不再提 来源 法定盈余公积 净利润10 任意盈余公积 董事会决定 未分配利润掌握计算当年税后利润 提取盈余公积 向投资者分配的利润 上年未分配利润用途企业在未分配利润的使用上有较大灵活性 少数股东权益 子公司或下属公司中的少数股东的权益 一般分析作为负债处理 列示作为股东权益归属母公司股东的权益 合并报表中真正的净资产股东权益合计 少数股东权益 归属母公司股东的权益 合并资产负债表的特殊项目 第三节利润表 利润表又叫损益表 是总括反映企业在一定期间的经营成果及其分配的动态报表 收入 成本费用 利润 通过利润表 可以 了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情况 了解 分析 评价与预测企业的获利能力和偿债能力 考核企业经营管理人员的工作绩效 理解利润表要注意 权责发生制会计 折旧与摊销 时间与成本 递延税款 经营实力 经营成长性 盈利能力 1 收入结构2 成本费用结构3 利润形成结构4 利润分配结构 营业收入营业外收入投资收入 利润表告诉我们什么 利润表定义 某一段时期的经营情况的报表 流量报表 不同时期的时点报表是可以相加的 有意义的 利润表列示原则和编制方法 反映本期发生额和累计余额集合损益类科目发生额多步式 利润表 一 营业收入减 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加 公允价值变动收益 损失以 号填列 投资收益 损失以 号填列 二 营业利润加 营业外收入减 营业外支出三 利润总额减 所得税费用四 净利润五 每股收益 东方公司利润表 年 项目上年实际本年累计一 产品销售收入37213993减 产品销售成本26142792其中 折旧114112产品销售费用 营业费用 436480产品销售税金及附加138140二 产品销售利润533581加 其他业务利润8468减 管理费用190220财务费用7085三 销售 营业 利润357344加 投资净收益08营业外收入5060减 营业外支出4065四 利润总额367347减 所得税110104五 税后净利润257243股利101190 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 银行 证券和保险类利润表的不同格式 不同的收入项目利息收入和费用的列示 合并利润表的不同格式 不同的收入项目利息收入和费用的列示归属母公司股东的收益和少数股东收益每股收益的计算 数字来源 损益类帐户 成本费用本年利润收入 与生产相关 制造费用与销售相关 销售费用 经营费用与经营和行政管理有关 管理费用与理财有关 财务费用 费用归属 第四节现金流量表 现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表 它是从现金的流入和流出两个方面揭示企业一定期间经营 投资 筹资活动所产生的现金流量 可以放映企业的资金来源与运用情况 便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力和财务弹性 有助于报表使用者对企业的现金支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断 可以用来预测企业未来现金流量 现金流量表告诉我们什么 现金流量表 反映公司年度内真正发生的现金流量 流入与流出 沟通资产负债表和损益表的 桥梁 和 纽带 按收付实现制编制 经营活动 筹资活动 投资活动 现金流入 现金流出 现金净流量 现金的定义 现金 指广义概念 包括现金及现金等价物 现金等价物 指持有期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 一般指企业拥有的原定期限小于或等于三个月的投资 现金流量表由主表和补充资料两部分组成 主表按照现金流量的分类 分别反映 经营活动的现金流量 投资活动的现金流量 筹资活动的现金流量 补充资料披露下列内容 不涉及现金收支的投资和筹资活动 将净利润调节为经营活动的现金流量 现金及现金等价物净增加情况 ABC公司现金流量表 1 单位 百万元 一 经营活动现金流量 二 投资活动现金流量 三 筹资活动现金流量 D公司现金流量表 2 补充资料 1 不涉及现金收支的投资和筹资活动 无 2 将净利润调节为经营活动的现金流量 净利润2379加 计提的坏帐准备或转销的坏帐9固定资产折旧1000无形资产摊销600处置固定资产的收益 500固定资产报废损失197财务费用215投资收益 315存货减少53经营性应收项目的增加 490经营性应付项目的增加473增值税净增加额190经营活动产生的现金流量净额3811 D公司现金流量表 2 补充资料 3 现金及现金等价物净增加情况 货币资金的期末余额8207减 货币资金的期初余额14063加 现金等价物的期末余额0减 现金等价物的期初余额0现金和现金等价物的净增加额 5856 四 现金流量的分类经营活动 投资活动 筹资活动三类 经营活动 现金流入现金流出 1 销售商品提供劳务收到的现金 2 收到的税费返还 3 收到的其他与经营活动有关的现金 1 购买商品接受劳务支付的现金 2 支付给职工的工资及现金 3 支付的各项税费 4 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流入现金流出 投资活动 1 收回投资收到的现金 2 取得投资收益所收到的现金 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金 4 收到的其他与投资活动有关的现金 1 购进固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 2 投资所支付的现金 3 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流入现金流出 筹资活动 1 吸收投资收到的现金 2 借款所收到的现金 3 收到其他与投资活动有关的现金 1 偿还债务支付的现金 2 分配股利或利润或偿还利息支付的现金 3 支付的其他与筹资活动相关的现金 所有者权益变动表 由附表升为主表 体现了企业综合收益 直接计入所有者权益的利得和损失 最终属于所有者权益变动的净利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动 以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分 不需要单独设置利润分配表 所有者权益变动表 所有者权益增减变动表 仅为讲解目的的简化版本 有关财务报表的几个问题 一 市场价值与帐面价值资产负债表中的价值是帐面价值 成本价 它与市场价值往往有很大的差距 有时相差几十倍 尤其是股东权益 1 财务报表是以交易为基础的 某项资产在1950年以30万元购进 会计师就把这个价值计入了资产负债表 而今天由于技术进步 该资产可能完全丧失了价值 如设备 或者由于通货膨胀 它现在的价值可能远远高于买价 如土地 2 帐面价值没有考虑资产的未来收益 而投资者向公司投资就是为了得到期望的未来收益 3 公司的许多资产和负债没有计入资产负债表 但它们却影响公司的未来收益 进而影响市场价值 良好的商誉 品牌 忠诚的顾客 超群的技术 优秀的管理 增加公司权益的市场价值 未决诉讼案 低劣的管理 过时产品生产线 暗淡的前景 降低公司权益的市场价值 4 许多财务报表的使用者关心的是公司市场价值 而不是它的成本 帐面价值 帐面价值只是市场价值的一个低劣的替代品 报表使用者需要对帐面价值作出适当调整 5 管理者的任务就是为公司创造高于其成本的价值 有关财务报表的几个问题 二 通货膨胀与财务报表1 通货膨胀与公司利润通货膨胀可在三个方面明显地歪曲公司的损益表 历史成本折旧 存货计价 利息费用 1 历史成本折旧 低估了资产价值的实际降低 少提折旧 造成盈利高估及税负增加 2 存货计价 先进先出法导致盈利高估 后进先出法较精确地反映了真实盈利 3 利息费用 高估 导致盈利减少和税负减低 有研究表明 平均来说 利息高估导致盈利减少基本等于先进先出法和历史成本折旧对盈利的高估 即总体上 上述三项影响基本抵消 但各公司不同 报告盈利偏离真实盈利程度不同 有关财务报表的几个问题 2 通货膨胀与公司资产负债通货膨胀对资产负债表的影响也来自三个方面 历史成本计价 低估长期资产价值 后进先出法 低估存货的价值 负债会计 高估负债价值 高于实际价值 因此要注意 在通货膨胀时期 历史成本财务报表可能会严重偏离实际 使用时要小心 第五节财务报表勾稽关系 一 表内的勾稽关系二 表间的勾稽关系 资产负债表内 一 流动资产合计 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 待摊费用 一年内到期的非流动资产 其他流动资产非流动资产合计 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 其他长期投资 长期投资净额 固定资产 工程物资 在建工程 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 投资性房地产 生产性生物资产 油气资产 长期应收款 递延所得税资产 其他非流动资产资产总计 流动资产合计 非流动资产合计流动负债合计 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付帐款 预收款项 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 预提费用 应付利息 一年内到期的非流动负债 其他流动负债非流动负债合计 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延收益 递延所得税负债 其他非流动负债负债合计 流动负债合计 非流动负债合计 资产负债表内 二 归属母公司股东权益合计 实收资本 股本 资本公积 库藏股 盈余公积 影响所有者权益的其他科目 未分配利润 外币报表折算差额所有者权益合计 归属于母公司股东权益合计 少数股东权益负债和所有者权益总计 负债合计 所有者权益合计资产总计 负债和所有者权益总计 东方公司资产负债表 年12月31日单位 百万元 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 利润表内 现金流量表内 经营活动的现金流量 经营活动的现金流入 经营活动的现金流出投资活动的现金流量 投资活动的现金流入 投资活动的现金流出筹资活动的现金流量 筹资活动的现金流入 筹资活动的现金流出现金总流量 经营活动的现金流量 投资活动的现金流量 筹资活动的现金流量现金总流量 现金及现金等价物净增加 或减少 表间勾稽关系 未分配利润 上年未分配利润 当年税后利润 提取盈余公积 向投资者分配的利润 现金及现金等价物增加 或减少 本年末货币现金余额 上年末货币现金余额 第六节