中财课件-第二章 货币资金

第2章货币资金 第一节 库存现金第二节 银行存款第三节 其他货币资金 学习目标 学习要点 重点难点 参考文献 本章目录 引导案例 贪污犯刘XX落网记刘犯所在的化肥厂是个县办小厂 年利润仅500万元左右 而刘某连续四年贪污人民币累计达1000万元以上 而且连续被评为先进工作者 刘某既为财务科长 又兼做出纳员 其惯用的手法是用转帐支票进行贪污 如刘某用转帐支票一次将150万元的巨款顺利汇出 用刘某自己的话说 如果有严格的汇款审批制度 这笔款是汇不出去的 因为这笔款既无合同 又没有取得对方的实物和供货证明 引导案例 千元左右的小额贪污 常常是银行对帐单上有 而企业银行存款日记帐上没有 财务科没有建立银行存款清查制度 如果该企业有定期将银行存款日记帐与银行对账单进行核对的制度 其刘某也不能直接用这种方法进行贪污 刘某曾从一个800万元的工程项目中 一次就贪污了200万元 竟没有引起企业领导和有关人员的觉察 讨论题 1 刘某屡次贪污巨款确没有被察觉 从中我们应该吸取哪些教训 2 该企业在货币资金的内部管理上存在哪些问题 应如何加强 学习目的及要求 通过本章的学习 了解货币资金内部控制的内容 明确现金 银行存款管理的主要内容 熟悉库存现金 银行存款日记账的设置和登记方法 银行转账结算方式 熟练掌握库存现金 银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理 库存现金清查的核算 银行存款的清查核对 1 货币资金的性质 范围及内部控制 2 库存现金管理的主要内容 3 库存现金收付业务的核算及账簿登记 学习要点 4 银行存款的开户与结算管理 5 各种银行结算方式的使用范围及结算程序6 银行存款收支业务的核算及账簿登记 7 银行存款清查及银行存款余额调节表的编制 8 其他货币资金核算 补充 货币资金的概念 货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产 是指停留在货币形态 可以随时可以用作支付手段的资金 是企业资产中流动性最强的一种资产 是唯一能转化为其他任何资产形态的资产 注意 不能立即支付使用则不能视为货币资金 如冻结存款 货币资金 第一节库存现金一 库存现金概述库存现金是企业资产中流动性最强的一种货币资产 即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务 也可立即投入流通 随时购买所需的物品 同时库存现金的诱惑力也最大 因为它可以作为商品交换的媒介 具有普遍的可接受性 不经任何改变 就可以为企业或个人占有 注意 1 存放地点 在企业财会部门 如在其他部门则属备用金 在 其他应收款 账户中核算 2 由谁管理 出纳员 3 用途 用于日常零星开支 4 范围 包括人民币和外币 一 库存现金的开支范围P16 171 支付给职工个人的工资 津贴2 个人劳务报酬 包括稿费及其他专门工作报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 概括 对个人的支付 差旅费 1000元以下支出 其他 二 库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额 注 库存现金限额与送存银行期限 三 禁止坐支库存现金用收入的现金直接支付支出的叫做 坐支 以收抵支 注 特殊情况的处理 如 为了便于农副产品的收购 基层供销社 粮站 食品站经批准可以坐支销货款收购农副产品 四 库存现金的内部控制制度注 不得 白条抵库 不准谎报用途套取现金等 管账不管钱 管钱不管账 账款分开管理 的原则企业应当定期和不定期地进行库存现金的盘点 确保库存现金账面余额与实际库存数额相符 二 库存现金的核算 一 库存现金的序时核算 登记 库存现金日记账 库存现金日记账由出纳员根据审核后的收付款凭证 按业务发生的先后顺序逐日逐笔地进行登记 每日终了应计算本日现金收入 支出合计数和结存数 并同库存现金的实存数相核对 做到日清月结 保证账款相符 二 库存现金的总分类核算 登记 库存现金总分类账 账务处理 1 收入现金时 借 库存现金贷 相关账户 2 支出现金时 借 相关账户贷 库存现金 核算举例 例2 1 销售产品一件 货款100元 增值税销项税额17元 收到现金 借 库存现金117贷 主营业务收入100贷 应交税费 应交增值税17 主营业务收入 收入类账户 表示增加 应交税费 负债类账户 表示增加 向客户收取 并上缴税务部门 核算举例 例2 2 从银行提取现金2000元 借 库存现金2000贷 银行存款2000 银行存款 资产类账户 表示减少 例2 3 用现金2000元发放职工困难补助 借 应付职工薪酬2000贷 库存现金2000 应付职工薪酬 负债类账户 表示减少 例2 4 用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品 借 管理费用1000贷 库存现金1000 管理费用 费用类账户 表示增加 例2 5 用现金500元支付行政管理部门职工报销的市内交通费 借 管理费用500贷 库存现金500 三 库存现金的清查库存现金清查是为了保证账款相符 防止现金丢失和收支记账时发生差错 以及贪污盗窃和挪用公款等违法行为 对库存现金进行的盘点与核对 库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和组成清查小组进行的定期和不定期的盘点与核对清查方法 实地盘点法 对有待查明原因的现金短缺或溢余 应先通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户核算 账户性质 资产类 双重性质账户 账户结构 见图示 明细账户 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 例 1 在现金清查中 发现现金短缺 原因待查时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 2 查明现金短缺的原因 属于出纳员的保管责任时 借 其他应收款 应收现金短缺款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 在现金清查中 发现现金溢余 原因待查时 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4 溢余的现金 原因无法查明时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 现金溢余 第二节银行存款 一 银行存款概述 一 银行存款开户规定企业在银行开立的存款账户按其用途不同分为基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户四种 有关规定 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 基本存款户 结算户 专用存款户 基建资金等 一般存款户 其他货币资金 临时存款户 临时经营业务 二 支付结算方式 结算 是指企业与国家 其他单位或个人之间由经济往来而引起的货币收付行为 结算按其支付方式的不同分为现金结算和转账结算 现金结算是指收付款双方直接用现金进行货币收付的结算业务 转账结算是收付款双方通知银行 以转账划拨方式进行货币收付的结算业务 也称非现金结算 银行是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的银行业金融机构 包括 政策性银行1994年 我国组建了三家政策性银行 即国家开发银行 中国进出口银行 中国农业发展银行 均直属国务院领导 2008年国家开发银行改为商业银行 商业银行 工农建中交等 含外资独资银行 中外合资银行 外国银行分行 城市信用合作社农村信用合作社 中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门 商业银行是以经营工商业存 放款为主要业务 并以获取利润为目的的货币经营企业 5家国有商业银行 中 农 工 建 交 12家中小型股份制商业银行 平安 中信 华夏 招商 光大 民生 浦发 渤海 广发 兴业 恒丰 浙商 中国邮政储蓄银行 110家城市商业银行 20多家村镇银行以及农村商业银行和乡村银行 补充 支付结算的概念和特征支付结算 是指单位 个人在社会经济活动中使用现金 票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款 电子支付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移 支付结算的方式 1 按照是否使用票据作为结算工具 支付结算方式分为 票据结算方式非票据结算方式 票据结算方式 是指通过 票据法 规定的支票 本票和汇票等工具来清结资金的结算方式 具体有 支票银行本票银行汇票 商业汇票 非票据结算方式 是指票据结算方式之外的结算方式 一般包括 汇兑委托收款异地托收承付信用卡电子支付 2 按照适用区域分类 支付结算方式分为 同城结算异地结算 1 同城结算 是指结算双方在同一票据交换区域内的转帐结算 只适用于同城的结算方式银行本票支票 2 异地结算 是指结算双方不在同一票据交换区域内的转帐结算仅适用于异地结算的方式汇兑托收承付 3 既可用于同城结算 也可用于异地结算的结算方式汇票委托收款 补充 填写票据和结算凭证的基本要求 1 中文大写金额数字应用正楷或行书填写 如壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 圆 角 分 零 整 正 等字样 不得用一 二 两 三 四 五 六 七 八 九 十 廿 毛 另 或0 填写 不得自造简化字如金额数字书写中使用繁体字 也应受理 繁体 貳陸萬億圓 2 中文大写数字到 元 为止的 在 元 之后 应写 整 或 正 字 到 角 为止的 在 角 之后可以不写 整 或 正 字 大写金额数字有 分 的 分 后面不写 整 或 正 字 3 中文大写金额数字前应标明 人民币 字样 大写金额数字应紧接 人民币 字样填写 不得留有空白 大写金额数字前未印 人民币 字样的 应加填 人民币 三个字 在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 字样 4 阿拉伯小写金额数字中有 0 时 中文大写应按照汉语语言规律 金额数字构成和防止涂改的要求进行书写 1 阿拉伯数字中间有 0 时 中文大写金额要写 零 字 如 1409 50 应写成人民币壹仟肆佰零玖元五角 如 1608 8 应写成人民币壹仟陆佰零捌元捌角 2 阿拉伯数字中间连续有几个 0 时 中文大写金额中间可以只写一个 零 字 如 6007 14 应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分 如 5008 32 应写成 人民币伍仟零捌元叁角贰分 3 阿拉伯金额数字万位或元位是 0 或者数字中间连续有几个 0 万位 元位也是 0 但千位 角位不是 0 时 中文大写金额中可以只写一个 零 字 也可以不写 零 字 例如 如 1680 32 应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叄角贰分或者人民币壹仟陆佰捌拾元叄角贰分 如 1350 68 应写成 人民币壹仟叁佰伍拾元零陆角捌分或者人民币壹仟叁佰伍拾元陆角捌分 如 107000 53 应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分或者人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分 如 208000 38 应写成 人民币贰拾万捌仟元零叁角捌分或者人民币贰拾万零捌仟元叁角捌分 4 阿拉伯金额数字角位 0 而分位不是 0 时 中文大写金额 元 后面应写 零 字 如 16 409 02 应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分又如 325 04 应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分 18608 03 应写成 人民币壹万捌仟陆佰零捌元零叁分 638 06 应写成 人民币陆佰叁拾捌元零陆分 5 阿拉伯小写金额数字前面 均应填写人民币符号 阿拉伯小写金额数字要认真填写 不得连写分辨不清 选择题 填写票据中文大写金额时 人民币10088元 应写成 A 壹万零捌拾捌元B 人民币壹万零捌拾捌元整C 人民币壹万零零捌拾捌元整D 人民币一万零八拾八元整 参考答案 B 6 票据的出票日期必须使用中文大写 为防止变造票据的出票日期 在填写月 日时 应在其前加 零 月为壹 贰 壹拾 1月 2月 10月 日为壹至玖 1号 9号 壹拾 贰拾 叁拾 10号 20号 30号 应在其前面加 壹 日为拾壹至拾玖 11号 19号 如2月12日 应写成 零贰月壹拾贰日10月20日 应写成零壹拾月零贰拾日 选择题 填写票据出票日期时 2月12日 应填写成 A 贰月拾贰日B 零贰月拾贰日C 零贰月壹拾贰日D 贰月壹拾贰日 参考答案 C 7 票据出票日期使用小写填写的 银行不予受理 大写日期未按要求规范填写的 银行可予受理 但由此造成损失的 由出票人自行承担 四 填写票据和结算凭证应当规范 做到要素齐全 数字正确 字迹清晰 不错漏 不潦草 防止涂改 票据和结算凭证金额应以中文大写和阿拉伯数码同时记载 二者必须一致 二者不一致的票据无效 二者不一致的结算凭证 银行不予受理 少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要 金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载 选择题 下列关于填写票据和结算凭证的表述 正确的有 A 票据和结算凭证中文大写金额数字应用正楷或行书填写 用繁体字 也应受理B 阿拉伯小写金额数字前面 均应填写人民币符号 C 少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要 金额大写可以使用少数民族文字或外国文字D 票据的出票日期必须使用中文大写 小写的银行不予受理 参考答案 ABCD 选择题 下列各项中 符合 支付结算办法 规定的有 A 用繁体字书写中文大写金额数字B 中文大写金额数字的 角 之后不写 整 或 正 字C 阿拉伯小写金额数字前面应填写人民币符号D 用阿拉伯数字填写票据出票日期 参考答案 ABC 二 银行存款的核算 一 银行存款的序时核算为了加强对银行存款的管理 及时了解和掌握银行存款的存 取和结存情况 企业应当按照开户银行和其他金融机构 存款种类 币种等分别设置银行存款日记账 进行银行存款的明细核算 银行存款日记账由企业出纳人员根据审核后的收付款凭证 按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记 每日终了应结出余额 银行存款日记账应定期与银行对账单核对 月份终了 银行存款日记账的余额必须与银行总账的余额核对相符 二 银行存款的总分类核算通过设置 银行存款 账户进行的 该账户属于资产类账户 用以核算企业存入银行的各种存款的增减变化及结存情况 借方登记存款的增加数 贷方登记存款的减少数 期末借方余额表示存款的实际结存数 核算举例 例2 9 收到购货单位前欠货款300000元 存入银行 收款业务 填制收款凭证 分录 借 银行存款300000贷 应收账款300000 例2 10 开出支票支付办公用品费6500元 付款业务 填制付款凭证 分录 借 管理费用6500贷 银行存款6500 三 企业银行存款日记账与银行的对账银行存款日记账与银行对账单互相核对 做到账单相符 从而达到账实相符 与银行对账的目的 目的 保证双方记录相符 企业 可能出现的情况 发生错账 漏账 应及时更正 存在未达账项 应进行调节 吸收存款 吸收存款 是银行开设的一个负债类账户 银行存款余额调节表的编制1 未达账项的种类 1 银行已收款记账 企业尚未收到银行的收账通知而未记账的款项 2 银行已付款记账 企业尚未收到银行的付款通知而未记账的款项 3 企业已收款记账 而银行尚未办妥入账手续的款项 4 企业已付款记账 而银行尚未支付入账的款项 2 银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的具体编制方法通常是 在银行与企业的存款账面余额的基础上 加上各自的未收款 减去各自的未付款 然后再计算出各自的余额 经调节后 双方余额如果相等 一般说明双方记账没有错误 该余额就是企业银行存款的实有数 双方余额如果不相等 表明记账有差错 应立即查明错误原因 银行存款余额调节表 编制举例 例2 11 新世纪公司20 年3月31日对银行存款进行核对 银行存款日记账余额为285600元 同日银行对账单余额为236700元 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 发现两者的不符是由下列原因造成的 1 公司于3月28日开出支票购买办公用品2000元 公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账 但收款人尚未到银行办理转账 2 3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27200元 银行已记账 但尚未通知公司 3 3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元 银行已记账 但付款通知单尚未送达公司 因而公司未记账 4 公司于3月31日收到客户交来的购货支票 金额75300元当即存入银行 公司根据进账单等已记账 但因跨行结算 所以银行未记账 根据以上未达账项资料编制 银行存款余额调节表 如下 银行 企业 对 调节表 几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度 该调节表不能作为调未达账项的依据 对未达账项暂不能调整账面记录 待有关单据到达后再入账 如果经调节双方不相等 说明可能存在错账或其他未达账项 应进一步查找原因 进行处理 一 其他货币资金概述其他货币资金是企业除库存现金 银行存款以外的货币资金 包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款和存出投资款等 其他货币资金的性质同现金 银行存款一样均属于货币资金 从某种意义上说 它也是一种银行存款 但它是承诺了专门用途的存款 不能像结算户存款那样可随时安排作用 应单独设账户进行核算 第三节其他货币资金 二 其他货币资金的核算为了核算和反映企业各种其他货币资金的增 减变动和结存情况 企业应设置 其他货币资金 账户 该账户属于资产类账户 借方登记其他货币资金的增加数 贷方登记其他货币资金的减少数 期末借方余额反映其他货币资金的结存数 在其他货币资金总分类账户下应按其他货币资金的种类 设置明细账户 其他货币资金 期初余额 本期发生额 本期发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 例2 12 1 公司委托当