第三章国际重复征税及其免除

1 3国际重复征税及其免除 3 1国际重复征税概论3 2国际重复征税免除的方式和范围3 3国际重复征税的免除方法3 4直接抵免与间接抵免方法3 5抵免限额的计算 调整与结转3 6税收饶让抵免 2 3 1国际重复征税概论 3 1 1国际重复征税的含义3 1 2国际重复征税产生的原因3 1 3国际重复征税产生的消极影响 3 3 1 1国际重复征税的含义 1 概念两个或两个以上国家 对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源征收相同或类似的税收 2 类型a 法律性重复征税法律性重复征税 不同征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权 b 经济性重复征税经济性重复征税 不同或同一征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权 4 3 1 2国际重复征税产生的原因 从直观上看 不同国家税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的原因 税收管辖权重叠的形式 居民管辖权与地域管辖权的重叠居民管辖权与居民管辖权的重叠来源地管辖权与来源地管辖权的重叠 5 3 1 3国际重复征税产生的消极影响 1 违反税收公平负担原则 2 对经济产生的消极影响从微观看从宏观看 6 3 2国际重复征税免除的方式和范围 3 2 1属地优先原则3 2 2免除国际重复征税的方式3 2 3国际重复征税免除的范围 7 3 2国际重复征税免除的方式和范围 3 2 1属地优先原则3 2 2免除国际重复征税的方式单边方式单方面免除双边方式通过签订双边税收协定来免除多边方式通过签订多边税收协定来免除 8 3 2 3国际重复征税免除的范围 1 免除的主体被限制为居住国的居民 公民 2 免除的客体被限制从非居住国获取的已纳税的跨国所得或一般财产价值 3 免除的税种被限制为所得税和一般财产税类的税种 9 3 3国际重复征税的免除方法 免税法扣除法抵免法低税法 免除方法 全额免税累进免税 直接抵免间接抵免 全额抵免限额抵免 综合限额抵免分国限额抵免分项限额抵免 一层间接抵免多层间接抵免 10 3 3 1免税法3 3 2扣除法3 3 3抵免法3 3 4低税法 11 3 3 1免税法 taxexemption 是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税 仅就其国内所得征税 1 全额免税法定义 它是免税法的一种 是指居住国政府在对其居民的国内所得征税时 不考虑因对国外所得免税而导致适用税率降低的问题 仅以国内所得部分确定税率 公式 居住国居民国内所得税 财产税 应征税额 所得 财产 适用税率 12 2 累进免税法定义 它是免税法的一种 是指居住国政府对其居民的国外所得要并入国内所得适用税率 但在计算应纳税额时仅以国内所得为税基 公式 居住国居民的国内总所得税 财产税 应征税额 所得 财产 适用税率 13 例题 假定A国a公司在某纳税年度总所得140万元 其中来自A国所得90万元 来自B国所得50万元 A国实行全额累进税率 应税所得在50万元 含 以下的适用税率20 50万元 100万元适用税率30 100万元以上适用税率40 B国实行40 的比例税率 未免税条件下 A国应征所得税额 140 40 56 万元 a公司共纳税71万元 全额免税法1 A国应征所得税额 90 30 27 万元 2 B国已征所得税额 50 30 15 万元 3 A公司共纳所得税 27 15 42 万元 A国少征税 56 27 29 万元 a公司多免了 29 15 14 万元 累进免税法1 A国应征所得税额 90 40 36 万元 2 B国已征所得税额 50 30 15 万元 3 A公司共纳所得税 36 15 51 万元 A国少征税 56 36 20 万元 a公司多免了 20 15 5 万元 14 3 3 1免税法 3 对免税法的分析 4 实行免税法的条件 15 3 3 2扣除法 deduction 1 扣除法定义 是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时 允许其国外所得已纳外国所得税款作为费用 从应税所得额中予以扣除 就扣除后的余额计算应纳税额 公式 居住国居民总所得已纳外国应征税额 财产 所得税 财产税 所得税 财产税 适用税率 16 3 3 2扣除法 例题 假定A国居民 某纳税年度来自A国所得为10万元 来自B国所得为5万元 A B两国所得税率分别为30 和40 未实行扣除法条件下 A国应征所得税额 15 30 4 5 万元 该居民总应纳税额6 5万元实行扣除法条件下 1 B国已征所得税额 5 40 2 万元 2 A国应征所得税额 10 5 5 40 30 3 9 万元 3 该居民共纳税 2 3 9 5 9 万元 免除的税额为 4 5 3 9 0 6 万元 未被免除的税额为 2 0 6 1 4 万元 17 3 3 2扣除法 2 对扣除法的分析 18 3 3 3抵免法 credit 1 抵免法定义 是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时 允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分 根据一定条件从其应纳本国所得税额中扣抵 公式 居住国居民总所得所得税 财产税 应征税额 财产 适用税率允许抵免的已纳外国 所得税 财产税 19 3 3 3抵免法 2 对抵免法的分析 3 抵免法 免税法和扣除法的比较 20 3 3 4低税法 是指居住国政府对其居民的国外所得单独适用较低的税率计征税款 以在一定程度上减轻国际重复征税 21 3 4直接抵免与间接抵免方法 3 4 1直接抵免3 4 2间接抵免 22 3 4 1直接抵免 定义 居住国对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税款 允许冲抵其应缴本国所得税款 适用范围 直接抵免适用于同一经济实体的跨国纳税人的外国税收抵免 包括 总 分公司预提所得税同一跨国自然人的国外个人所得税 23 1 全额抵免定义 它是抵免法的一种 即居民纳税人的国外所得已纳国外所得税款 可以从其应纳本国所得税额中全额扣抵 公式 居住国纳税人总所得所得税 财产税 应征税额 财产 适用税率已纳外国所得税 财产税 24 3 4 1直接抵免 2 限额抵免 普通抵免 定义 它是抵免法的一种 即居民纳税人的国外所得已纳国外所得税款 可以从其应纳本国所得税额中扣抵 但可以扣抵的数额不能超过其国外所得按本国税法计算的应纳税额 什么是抵免限额公式 a 居住国纳税人总所得所得税 财产税 应征税额 财产 适用税率已纳外国税额 或抵免限额 25 3 4 1直接抵免 b 抵免纳税人总所得税 财产税 限额 所得 财产 适用税率纳税人境外所得 财产 纳税人总所得 财产 26 3 4 2间接抵免 定义 居住国对其居民公司来自国外子公司股息的相应利润所缴纳的外国所得税 允许母公司在应缴本国所得税中予以抵免 适用范围 间接抵免适用于跨国母 子公司之间的税收抵免 其目的在于免除经济性国际重复征税 27 1 一层间接抵免定义公式 第一步母公司应外国母公司所获毛股息承担的外国 子公司 子公司所得税所得税子公司税后所得 28 3 4 2间接抵免 其中 母公司母公司股息所获毛股息 所获净股息 预提税股息母公司外国股息预提税 所获净股息 1 预提税税率 外国股息 预提税税率 29 3 4 2间接抵免 第二步母公司母公司母公司应承担所获股息 所获 的外国子公司还原所得毛股息所得税 30 3 4 2间接抵免 例题 一层间接抵免 假定A国母公司在B国的子公司当年所得总额为400万元 B国公司税率为50 实际纳税200万元 B国子公司从税后利润中分配给A国母公司股息60万元 B国股息预提税税率为15 母公司境内所得为200万元 A国公司税率为40 在A国准予直接抵免 普通抵免 同时准予间接抵免的情况下 求母公司在A国应纳税额 31 3 4 2间接抵免 2 二层间接抵免 32 3 4 2间接抵免 3 间接抵免的限制条件 33 3 5抵免限额的计算 调整与结转 3 5 1抵免限额的计算3 5 2抵免限额的调整3 5 3抵免限额的结转 34 3 5 1抵免限额的计算 1 综合限额法 2 分国限额法 3 分项限额法 35 我国采用分国限额抵免法 我国企业所得税对纳税人已纳国外税额采用分国不分项的限额抵免 我国个人所得税对纳税人已纳国外税额采用既分国又分项的限额抵免 36 3 5抵免限额的计算 调整与结转 3 5 2抵免限额的调整3 5 3抵免限额的结转当在境外已纳所得税额高于抵免限额而在当期得不到抵免时 允许用以前年度或以后年度的抵免限额余额给予抵免 这就是超限额结转 我国现行的企业所得税和个人所得税规定 对纳税人已纳境外所得税额的抵免 当年超限额部分可以向后结转 年抵免 37 3 6税收饶让抵免 taxsparingcredit 3 6 1为什么要实行税收饶让抵免 3 6 2对税收饶让抵免的评价3 6 3税收饶让抵免的方式和范围3 6 4税收饶让抵免的计算 38 3 6税收饶让抵免 3 6 1为什么要实行税收饶让 税收饶让抵免的概念3 6 2对税收饶让抵免的评价 39 3 6 3税收饶让抵免的方式