第三章_进出口税费的征缴和计算

第三章进出口税费的征缴和计算 学习目标 知识目标 理解进出口税费的含义和种类 掌握进出口货物完税价格的审定原则 理解进出口货物原产地确定原则和方法 了解协调制度 掌握商品归类六大总规则 技能目标 能够计算进出口税费 能够确定进出口货物的完税价格 能够处理进出口税费的退补 能够根据商品归类程序 熟练查找商品编码 快速完成商品归类 进口货物完税价格筹划案例一 一家钢铁企业 需要进口100万吨铁矿石 可供选择的进货渠道中有两家 一是澳大利亚 一是加拿大 澳大利亚的铁矿石品位较高 价格为20美元一吨 运费60万美元 加拿大的铁矿石品位较低 价格为19美元一吨 但运杂项费用高达240万美元 暂不考虑其他条件 到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢 案例一解析 澳大利亚铁矿石完税价格 20 100 60 2060 万美元 加拿大铁矿石完税价格 19 100 240 2140 万美元 经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石 如果按20 征收进口关税的话 至少可以节税16万美元 进口货物完税价格筹划案例二 进口刚生产出的高科技产品 进口该产品支付了300万美元 类似产品的市场价格仅为120万美元 如何筹划 案例二解析 海关也因此种产品的创新 而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格 而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据 即按类似货物成交价格法予以确认 这样的话 该项进口商品的海关估价最多只有120万美元 剩下的180万美元便是纳税筹划空间 第一节进出口税费概述 0 关税概述 一 关税的概念关税是海关代表国家 按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则 对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税 征税主体 国家及代表国家的海关 征税的对象 进出关境的货物和物品 课堂练习 单选题 我国的进出口消费税由 征收 A 国家税务局B 财政部C 国家及代表国家的海关D 进出口货物的收发货人 C 判断题 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员 运输工具 货物和物品 错 二 关税的种类 从价税反倾销税进出口进口关税从量税附加税反补贴税复合税保障措施关税滑准税报复性关税 一 进口关税含义 是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税 一 进口货物的关税税率1 法定税率根据新的 关税条例 规定 我国进口关税的法定税率包括最惠国税率 协定税率 特惠税率和普通税率 1 最惠国税率 2 协定税率 3 特惠税率 4 普通税率 2 暂定税率3 配额税率 关税配额制度是国际通行的惯例 这是一种在一定数量内进口实行低关税 超过规定数量就实行高关税的办法 4 信息技术产品税率5 特别关税 根据新的 关税条例 规定 特别关税包括报复性关税 反倾销税 反补贴税 保障性关税和其他特别关税 二 进口货物完税价格的估价方法一 一般进口货物完税价格的估价方法估价方法 当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时 海关应当依次使用相应的方法估定完税价格 依次使用的正确顺序是 海关估价方法 成交价格方法 相同货物价格方法 类似货物价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法 依次使用 选择题 海关依次使用的完税价格估定方法 A 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法B 类似货物成交价格方法 相同货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法 C 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 合理方法 倒扣价格方法 计算价格方法D 倒扣价格方法 计算价格方法 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 合理方法 A 一 进口货物成交价格法 1 定义 进口货物的买方为购买该货物 并按 关税条例 及 审价办法 的相关规定调整的实付或应付价 2 成交价格的条件 1 买方对进口货物的处置和使用权不受限制 2 价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响 3 卖方不得直接或间接的从买方获得因转售 处置或使用进口货物而产生任何收益 除非按照 关税条例 及 审价办法 的相关规定做出调整 4 买卖双方之间的特殊关系不影响价格 判断题 经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的 海关拒绝接受进口人的申报价格 错 3 成交价格的调整因素 1 计入因素 也叫计入项目 1 由买方负担的以下费用 除购货佣金以外的佣金和经纪费 与进口货物视为一体的容器费用 包装材料和包装劳务费用 2 可按适当比例分摊的 由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的 未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值 具体包括 进口货物所包含的材料 部件 零件和类似货物的价值 在生产进口货物过程中使用的工具 模具和类似货物的价值 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值 在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计 技术研发 工艺及制图等工作的价值 3 与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件 应当由买方直接或间接支付的特许权使用费 4 卖方直接或间接从买方对货物进口后转售 处置或使用所得中获得的收益 上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用 必须同时满足三个条件 由买方负担 未包括在进口货物的实付或应付的价格中 有客观量化的数据资料 2 扣减因素 扣减因素即价格调整因素的减项 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用 保险费 进口关税和国内税 上述三项费用扣除的前提条件是 必须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分 否则不能扣除 单项选择题 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备 成交条件为CIF广州 该批货物的发票列示如下 机械设备USD500000 运保费USD5000 卖方佣金USD25000 培训费USD2000 设备调试费USD2000 该批货物向海关申报的总价应是 A USD527000B USD530000C USD532000D USD542000 B 二 相同或类似货物成交价格法据以比照的相同或类似货物应共同具有5个要素 1 须与进口货物相同或类似2 须与进口货物在同一国家或地区生产3 须与进口货物同时或大约同时进口4 商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同5 存在两个或更多的价格时 选择最低的价格 相同货物 物理特性 质量 信誉 颜色 尺码 标记 形式 表面上细微的差别 在以下方面一样 19 7 举例说明 相同货物 98款 本田雅阁2 0 本田雅阁2 0 19 9 类似货物 具有类似的物理特性 由类似的零件和原料组成 相同的功能和用途 在商业上可以互换 19 11 举例说明 宝马6 0轿车 19 13 奔驰6 0轿车 对相同 类似货物价格的调整 数量水平 商业水平 运输距离和方式 三 倒扣价格法1 概念 倒扣价格法是以被估的进口货物 相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础固定完税价格 2 按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件 参见教材 3 倒扣价格法的核心要素 1 按进口时的状态销售 2 时间要素 3 合计的货物销售总量最大 4 倒扣价格法必须扣除的一些项目 1 买方销售佣金和销售利润 2 运抵境内输入地点之后的运保费 3 进口关税以及在境内销售有关的国内税 4 加工增值税 倒扣价格扣除费用 佣金 利润及一般费用 进口后的运保费 装卸费及其他相关费用 进口关税和有关的国内税 22 1 加工增值额 技能训练资料 某进口人在货物进口后按不同的价格分7批销售200个单位的货物 其中 按100元的单价销售40个单位的货物 按90元的单价销售30个单位的货物 按lOO元的单价销售15个单位的货物 按95元的单价销售50个单位的货物 按105元的单价销售25个单位的货物 按90元的单价销售35个单位的货物 按lOO元的单价销售5个单位的货物 讨论题 如何确定最大销售总量所对应的单价 四 计算价格法以发生在生产国或地区的生产成本作为基础 使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本方面的资料 采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成 生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用 与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用 货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 保险费 五 合理方法以境内可以获得的数据资料为基础 合理估价方法 实际上不是一种具体的估价方法 而是规定了使用方法的范围和原则 在使用合理方法估价时 禁止使用以下六种价格 1 境内生产的货物在境内销售的价格 也就是国内生产的商品在国内的价格 2 在备选价格中选择高的价格 也就是从高估价的方法 3 依据货物在出口地市场的销售价格 也就是出口地境内的市场价格 二 特殊进口货物完税价格的估价方法 1 加工贸易进口料件和制成品的完税价格2 从保税区进入非保税区 从出口加工区运往区外 从保税仓库出库内销的非加工贸易货物的完税价格3 出境修理货物的完税价格4 出料加工进口货物的完税价格 5 暂准进境不复运出境的货物完税价格6 租赁进口货物的完税价格7 留购的进口货样 展览品和广告品的完税价格8 特定减免税货物的完税价格9 其他特殊进口货物的完税价格 4 依据 关税条例 第二十一条 审价办法 规定之外的生产成本价格 5 依据出口到第三国或地区货物的销售价格 6 依据最低限价或武断 虚构的价格 三 进口关税税款的计算 1 从价关税 以货物的价格作为计税标准 从价税应征税额 货物的完税价格 从价税税率 计算实例 国内某公司向香港购进日本丰田牌轿车8辆 成交价格合计为FOB香港100000 00美元 实际支付运费4000美元 保险费600美元 已知汽车的规格为4座位 汽缸容量2000cc 外汇折算率1美元 人民币6 3元 计算应征进口关税 2 从量关税 以货物的计量单位作为计税标准 例如重量 数量 从量税应征税额 货物计量单位总额 从量税税率 计算实例 国内某公司从香港购进口柯达彩色胶卷40000卷 宽度 35mm 长度不超2m 规格为135 36 成交价格合计为CIF境内某口岸8 00港币 卷 已知1港币 人民币0 82元 计算应征进口关税 3 复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税 一个税目中的商品同时使用从价 从量两种 按两种税率合并计征 复合税应征税额 从价部分的关税额 从量部分的关税额 货物的完税价格 从价税税率 货物计量单位总额 从量税税率 计算实例 国内某公司 从日本购进广播级电视摄像机20台 其中有10台成交价格为CIF境内某口岸3000美元 台 其余10台成交价格为CIF境内某口岸4500美元 台 已知外币折算率1美元 人民币6 3元 计算应征进口关税 采用复合税率的有 录像机 放像机 摄像机 非家用型摄录一体机 部分数字照相机等 二 出口关税 一 出口货物完税价格的估价方法我国 关税条例 规定对出口货物完税价格的审定原则是 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费为基础审查确定 但其中包含的出口关税税额应当扣除 出口货物完税价格 FOB 出口税 FOB 1 出口关税税率 出口货物的成交价格不能确定时 完税价格由海关依次使用下列方法估定 1 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格 2 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格 3 根据境内生产相同或类似货物的成本 利润和一般费用 境内发生的运输及相关费用 保险费计算所得的价格 4 按照合理方法估定的价格 二 出口关税税额的计算计算实例 2009年某进出口公司从深圳出口硅铁 按重量计含硅量在55 以上 90公吨 每公吨价格为110美元 已知外汇折算率1美元 人民币6 3元 计算出口关税 三 关税的减免关税的减免分为三种 法定减免 特定减免和临时减免 法定减免法定减免税是指 海关法 关税条例 和 进出口税则 中所规定的给予进出口货物的减免税 2 特定减免特定减免税是指除法定减免税外根据国务院制定的减免税办法 对特定地区 特定企业或特定用途的进出口货物所实行的减免税 3 临时减免税临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税 是由国务院根据某个单位 某类商品 某个时期或某批货物的特殊情况 按规定给予特别的临时性的减免税优惠 临时性减免税一般是 一案一批 第二节税则归类制度 一 税则归类制度主要内容税则归类是指按货物的商品属性确定该货物在海关税则中的税则号列并确定其税率 商品归类是指海关在管理过程中 按照进出口商品的性质 用途 功能或加工程度等将其归入某一类别 协调制度 即 商品名称及编码的协调制度 又称 HS制度 是在原海关合作理事会商品分类目录和国际贸易标准分类目录的基础上 协调国际上多种商品分类目录制定的一部多用途国际贸易分类目录 最大特点是通过协调适合国际贸易有关各个方面的需要 成为国际贸易商品分类的一种 标准语言 协调制度 总体结构分为以下三个部分 规则总归则 商品编码表 注释 二 协调制度 归类总规则 1 类 章及分章的标题 2 具有法律效力的归类 3 其他规定 定义法 列举法 详列法 排他法 归类总规则一 归类总规则二 包括三层含义 第一 规则二的主要作用旨在扩大该品目 税目 的商品范围 第二 规则二 1 的含义归纳起来有两点 首先 扩大 协调制度 列名商品的范围 即不仅包括该商品的完整品或制成品 而且还包括它的不完整品 未制成品及制成品的拆散件 其次 该规则的使用 是有条件的 即不完整品或未制成品一定要具有完整品 整机 的基本特征 拆散件必须是完整品的成套散件 第三 规则二 2 的意思归纳起来有两点 首先 品目中所列某种材料包括了该种材料的混合物或组合物 也是对扩大品目商品范围的规定 再次 其适用条件是加进去的东西或组合起来的东西不能失去原品目所列商品特征 归类总规则三 规则三的基本精神和主要内容 第一部分 提出规则三运用的前提 第二部分 提出规则三运用的三条归类规定 具体列名的归类 基本特征的归类 从后归类的规定 归类总规则四 基本含义 归类总规则五 基本含义 关于包装物品归类的专门条款 当今科学技术发展日新月异 新产品层出不穷任何商品目录都会因形势的发展出现不适应的情况 因此 当一个新商品出现时 很可能未包括在 协调制度 中 为解决这类归类疑难问题 本规则规定了对新商品按最相类似的货品的税目归类的原则 规则五包括三个层次的内容 规则五 1 仅适用于同时符合以下各条规定的容器 规则五 1 不适用于本身构成整个货品基本特征的容器 规则五 2 实际上是对规则五 一 规定的补充 归类总规则六 基本含义 以上规则一至五在必要的地方加以修改后 可适用于同一品目下的各级子目 规则六所称 同一数级 子目 是指同为五位数级或同为六位数级的子目 除条文另有规定的以外 是指类 章注释与子目条文或子目注释不相一致的情况 某个五位数级子目下所有六位数级子目的商品总和不得超出其所属的五位数级子目的商品范围 三 商品归类的操作步骤 第一步 确定品目 4位数级编码 明确待归类商品的特征 查阅类章标题 列出可能归入的标题 查阅相应章中品目条文和注释 如没有查到 则运用归类总规则二至规则五确定品目 第二步 确定子目 5 8位数级编码 查阅所属品目的一杠子目条文和适用的注释 查阅所属品目的一杠子目条文和适用的注释 如没有查到 则运用适当修改后的归类总规则二至规则五确定一杠子目 四 约束性商品预归类 一 约束性商品预归类的含义 二 约束性商品预归类的好处 三 办理约束性商品预归类的条件 四 办理约束性商品预归类手续的步骤 填写 海关进出口商品归类申请书 一份预归类申请书只允许填写一项商品 海关签发 海关进出口商品预归类决定书 五 办理约束性商品预归类手续的注意事项 五 我国海关税则中的商品分类 一 我国税则归类的原则 二 我国进出口的商品分类我国海关进出口税则和统计商品目录是在 协调制度 基础上制定的 根据我国进出口商品的结构特点 为体现关税政策及海关统计的需要 同时考虑许可证商品的管理以及H883工程实际转换情况 1992年1月1日我国海关正式采用HS 并制定了以HS为基础的 中华人民共和国海关进出口税则 课堂练习 一 判断题 1 我国 海关进出口税则 的商品编码采用6位数编码 即从左向右为 第一 第二位数为 章 的编号 第三 第四位数为 税目 的编号 第五 第六位数为 子目 的编号 1998下半年考题 1 答案 错 解答 在 协调制度 中商品编码的数字有6位 而 海关统计商品目录 及 海关进出口税则 的商品编码数字是8位 其第一 二位数为章目 第三 四位数字为税 后4位数字为子目 其中第七 八位主要是根据我国国情而增设的子目 2 已具有成品零件的大概形状特征但是还不能直接使用的毛坯件 可按成品零件归类 除另有规定外 2001年考题 2 答案 对 解答 根据归类总规则二 一 规定 凡在税目列出的商品 应包括具有成品主要特征的不完整品或未制成品 只要报验时它们具有完整品或制成品的基本特征 所谓 不完整品 是指一个物品主要的部分都有了 但缺少一些非关键部分 如一辆汽车缺个门 所谓 未制成品 是指一个物品已具有成品形状 特征 但还不能马上使用 还需要经过最后的一些简单加工 例如毛坯 虽已成形 但还须最后抛光才能正式使用 3 从后归类 的原则是进行商品归类时优先使用的原则 2004年考题 3 答案 错 解答 归类总规则三规定了3条归类办法 1 具体列名归类原则 2 基本特征归类原则 3 从后归类归类原则 这3条办法应按照其在本规则的先后顺序加以运用 它们优先权的次序为 1 具体列名 2 基本特征 3 从后归类 4 当货品看起来可归入两个或两个以上税目时 应按 从后归类 的原则归类 2005年考题 4 答案 错 解答 根据归类总规则三的规定 当货品按规则二 二 或由于其他任何原因看起来可归入两个或两个以上品目时 应按规则三具体列名 基本特征 从后归类的原则进行归类 5 预归类申请人对多项商品申请约束性预归类的 应根据一项商品一份预归类申请书的原则分别提出 2003年考题 答案 对 解答 根据海关的规定 一份预归类 申请书 只应包含一项商品 申请人对多项商品申请预归类的应分别提出 课堂练习 二 单项选择题 1 进口一缺少发动机的汽车 在进行该商品的海关税则归类时 应按 归类 1997年考题 A 汽车的零部件B 汽车整车C 汽车车身D 汽车底盘 1 答案 B 解答 根据 构成整车特征的汽车零部件进口管理办法 的规定 进口除车身 含驾驶室 和发动机两大总成以外汽车 可视为构成整机特征 按汽车整车归类 参考答案与解题分析 2 在进行商品税则归类时 对看起来可归入两个及两个以上税号的商品 在税目条文和注释均无规定时 其归类次序为 1998上半年考题 A 基本特征 最相类似 具体列名 从后归类B 具体列名 基本特征 从后归类 最相类似C 最相类似 具体列名 从后归类 基本特征D 具体列名 最相类似 基本特征 从后归类 2 答案 B 解答 根据归类总规则三和规则四的规定 当货品按规则二 二 或由于其他任何原因看起来可归入两个或两个以上品时 应按规则三的具体列名 基本特征 从后归类的原则进行归类 当上述规则没办法解决归类问题 则按规则四的最相类似归类原则进行归类 参考答案与解题分析 3 下列叙述中正确的叙述是 1998上半年考题 A 在进行商品税则归类时 列名比较具体的税目优先于列名一般税目B 在进行商品税则归类时 混合物可以按照其中的一种成分进行税目归类C 在进行商品税则归类时 商品的包装容量应该单独进行税则归类D 从后归类的原则是商品税则归类的普通使用的原则 参考答案与解题分析 3 答案 A 解答 根据归类总规则三 一 的具体列名归类原则的规定 列名比较具体的品目 优先于列名一般的品目 课堂练习 三 多项选择题 1 协调制度 中的品目所列货品 除完整品或制成品外 还应包括 2003年考题 A 在进出口时具有完整品基本特征的不完整品B 在进出口时具有制成品基本特征的未制成品C 完整品或制成品在进出口时的未组装件或拆散件D 具有完整品或制成品基本特征的不完整品或未制成品在进出口时的未组装件或拆散件 1 答案 ABCD 解答 根据归类总规则二 一 的规定 品目所列货品 应视为包括该项货品的不完整品或未制成品 只要在进口或出口时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征 还应视为包括该项货品的完整品或制成品 或按本款可作为完整品或制成品归类的货品 在进口或出1 时的未组装件或拆散件 参考答案与解题分析 2 下列货品属于HS归类总规则中所规定的 零售的成套货品 的是 2005年考题 A 一个礼盒 内有咖啡一瓶 咖啡伴侣一瓶 塑料杯子两只B 一个礼盒 内有一瓶白兰地酒 一只打火机C 一个礼盒 内有一包巧克力 一个塑料玩具D 一碗方便面 内有一块面饼 两包调味品 一把塑料小勺 参考答案与解题分析 2 答案 AD 解答 根据归类总规则三 二 的规定 混合物 不同材料构成或不同部件组成的组合物以及零售的成套货品 如果不能按照规则三 一 归类时 在本款可适用的条件下 应按构成货品基本特征的材料或部件归类 所谓的 零售的成套货品 必须符合3个条件 1 零售包装 2 由归入不同品目号的货品组成 3 用途上是相互补充 配合使用的 选项A D符合 零售的成套货品 的商品范畴 3 下列关于约束性预归类的表述正确的是 2004年考题 A 预归类决定书白海关签发之日起1年内有效B 直属海关作出的预归类决定在本关区范围内有效C 海关总署作出的预归类决定在全关境范围内有效D 预归类决定书只准申请人使用 参考答案与解题分析 3 答案 ABCD 解答 预归类决定仅对该决定的申请人和做出决定的海关具有约束力 对该决定书所述货物的海关商品归类在其有效期内具有约束力 直属海关做出的预归类决定在本关区范围内有效 海关总署作出的预归类决定在全国范围内有效 决定书 自海关签发之日起1年内有效 只准申请人使用 第三节原产地确定标准与税率适用 一 原产地规则的一般概念 一国 地区 为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律 法规和行政决定 利用 实质性加工标准 进行避税筹划 如果您是一位成功的汽车商 您的业务同丰田一样遍布全球 特别是东南亚地区 许多国家的企业为您的汽车提供所需的零部件 中国国内日益扩大发展的汽车市场所可能带来的巨大收益对您无疑是一种无法抗拒的诱惑 但进人中国市场您又不得不面对高额关税 高额的普通税率可能使您在激烈的市场竞争中 在价廉质优的丰田 大众 日产面前毫无竞争优势可言 怎么办 如何避免普通税率的重负 取得优惠税率的护身符呢 制造汽车整体形象的 表现为完整的汽车产品的总装配厂设在哪里呢 二 原产地规则分类 一 原产地规则1 非优惠原产地规则它是为实施最惠国待遇 反倾销和反补贴 保障措施 原产地标记管理 国别数量限制 关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购 贸易统计等活动而认定进出口货物原产地的标准 2 优惠原产地规则它是专为实施优惠性贸易措施而认定货物原产地的标准 2011年我国执行优惠原产地规则有 多边的亚洲和太平洋发展中国家的 亚太贸易协定 中国 东盟自由贸易区 东盟框架协议 CEPA香港规则 CEPA澳门规则 中巴自由贸易协议 中智自由贸易协定 特别优惠关税待遇 非亚大洲的33个国家 二 原产地认定标准 1 非优惠原产地认定标准 1 完全获得标准 参见教材 2 实质性改变标准 1 完全获得标准 参见教材 对于完全在一个国家 地区 内生产或制造的进口货物 生产或制造过 地区 即为原产地 2 实质性改变标准1 税则归类改变 标准 2 制造或者加工工序 标准 3 从价百分比 标准 从价百分比 标准是指在某一国家 地区 对非该国 地区 原产材料进行制造 加工后的增值部分达到了或超过了所得货物价值的30 工厂交货价 非该国 地区 原产材料价值工厂交货价 100 30 多选 关于非优惠原产地认定标准中实质性改变标准表示错误的是 A 两个及以上国家 地区 参与生产或制造的货物 以最后完成实质性改变的国家 地区 为原产地B 对非该国原材料加工后在税则中8位数子目一级税则归类发生变化 C 税则归类改变不能反映成实质性改变的 以从价百分比 制造或者加工工序等为补充标准 D 从价百分比要求对原材料加工后增值部分 超过所得货物价值的30 答案解析 税则归类改变指对非该国原材料加工后在税则中四位数品目一级税则归类发生变化从价百分比指对非该国原材料进行制造 加工后增值部分 超过所得货物价值的30 并属于 适用制造 或者加工工序及从价百分比标准的货物清单 中具体列明的 BD 判断题 1 非优惠原产地认定标准有完全获得标准 增值标准 直接运输标准 2 适用非优惠原产地规则的国家进口货物适用最惠国税率 2 适用非优惠原产地规则的原产地证明书 1 对适用反倾销 反补贴措施的进口商品的要求 申报进口与被诉倾销产品相同的货物 应该向海关提交原产地证明 无法提交原产地证明 经海关实际查验不能确定货物的原产地的 海关征收反倾销税或现金保证金 对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相同的货物 经营单位在有关货物实际进口申报时 也应向海关提交原产地证明 对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的加工贸易和其他保税进口货物 因故申报内销是在反倾销措施实施期间的 进口经营单位应在申报内销时向海关提交原产地证明 2 对于适用最终保障措施的进口商品 2 优惠原产地认定标准 1 完全获得标准 2 增值标准 3 直接运输标准 1 完全获得标准 亚太贸易协定 CEPA香港 澳门 东盟协议 给予非洲最 2 增值标准 货物的最后加工制造工序在受惠国完成 用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材料 零部件等成分的价值占进口货物FOB的比例 在不同的协定框架下 增值标准各有不同 3 直接运输标准 亚太贸易协定 CEPA香港 澳门 东盟协议 中巴自贸协定 中智自贸协定 特别优惠关税待遇 四 申报要求 申报的时候 纳税义务人应当提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证 判断题 CEPA香港 澳门规则要求纳税义务人应当主动向申报地海关申明该货物适用零关税税率 提交有效原产地证书即可 错 解析 CEPA香港项下的还应提交香港海关查验报告以适用绿色关锁制度 CEPA澳门项下经香港转运的货物 除提交有效原产地证书以外 还应交验澳门签发的联运提单 中国检验 香港 有限公司出具的未再加工证明 五 适用优惠原产地规则的原产地证书 1 亚太贸易协定 规则的原产地证明书 2 东盟协议 规则的原产地证明书 3 CEPA的原产地证明书 4 特别优惠关税待遇的货物原产地规则 对于原产地证书的有关要求 1 与备案材料一致 2 与实际情况一致 3 不可多次使用 4 要有未再加工证明的文件 判断题 适用优惠原产地规则的原产地证书 凡是受惠国政府指定价格签发的 即可适用于多批进口货物 并多次使用 错 三 税率适用 一 适用原则从进口税则税率栏目来看 分为最惠国税率 协定税率 特惠关税 暂定税率 和普通税率 关税配额税率 1 适用最惠国税率 协定税率和特惠税率 暂定税率 的进口货物 以及适用出口税率的出口货物 暂定税率确定以后 实行从低适用的原则 2 按优惠政策进口暂定最惠国税率商品时 按优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税 但是不能在暂定最惠国税率基础上再进行减免 3 按照普通税率征收的进口货物不适用进口关税暂定税率 对于无法确定原产国别 地区 的进口货物 按普通税率征收 下列关于进口税率适用表述正确的是 A 执行关税减让 在最惠国税率基础上计算减征税率B 适用协定税率 特惠税率 暂定税率的 又符合关税减让的 在协定税率 特惠税率 暂定税率的基础上进行减让C 适用于ITA税率的信息技术产品又适用于其它优惠税率的 适用于ITA税率D 出口有暂定税率的优先适用 ACD 关税适用时间1 先行申报的 运输工具申报进境之日 2 进口转关的 应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率 3 出口转关运输货物 应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率 4 集中申报的 适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率 5 因超过规定的期限未申报而由海关依法变卖的进口货物 适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 6 因纳税义务人违反规定当事人违反规定需要补征税款的 适用该行为发生之日的税率 不能确定行为发生之日 以海关发现该行为之日的税率 7 已申报进境并放行的保税货物 减免税货物 租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物 有下列情形之一的 适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 1 保税货物经批准不复运出境的 2 保税仓库货物转入国内市场销售的 3 减免税货物经批准转让或者移作他用的 4 可暂不缴纳税款的暂时进出境货物 经批准不复运出境或者进境的 5 租赁进口货物 分期缴纳税款的 进出口货物关税的补征和退还 按照上述规定确定适用的税率 第四节海关代征税费的计算 一 进口货物增值税 一 纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 二 增值税的征收1 计算方法纳税人进口货物 按照组成计税价格 计算应纳税额 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳增值税税额 组成计税价格 税率 三 进口环节增值税的计算1 应征消费税的进口货物增值税的计算增值税税额计算公式 应纳税额 组成计税价格 增值税税率组成计税价格 关税完税价格 关税税额 消费税税额 例1 某公司从日本进口女式摩托车50台 成交价格为CIF上海80000日元 台 且经海关审定 查摩托车的适用关税税率为45 增值税率为17 消费税率为10 假设汇率为100日元 8 356元人民币 计算进口环节的增值税额 2 不征消费税的进口货物增值税的计算增值税税额计算公式 应纳税额 组成计税价格 增值税税率组成计税价格 关税完税价格 关税税额 例1 进口一台价值一万美元的某种机器 CIF天津 该机器根据海关税则 税号是84131100 进口关税税率是12 增值税税率是17 那么进口这台机器需要缴纳多少税款 若填发海关专用缴款书的日期当天的汇率是1美元 6 3920人民币元 二 进口货物消费税 一 纳税义务人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口 中华人民共和国消费税暂行条例 规定的应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人 二 消费税的征收 1 进口的应税消费品 实行从价税率办法计算应纳税额的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格的计算公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 2 实行从量定额办法的应税消费品 应纳税额的计算公式为 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 三 进口货物消费税的征收部门进口应税消费品的消费税由海关代征 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税 连同关税一并计征 具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定 四 进口环节消费税的计算1 从价计征的消费税对于进口应税消费品 我国实行从价定率赴法计算进口消费税 计税价格由进口货物 成本加运费 保费 价格 即关税完税价格 加关税税额组成 我国消费税采用价内税的计税方法 因此 计税价格组成中包括消费税税额 其计算公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税税额 1 消费税税率 从价计征的消费税税额计算公式为 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 例 某公司向海关申报进口一批小轿车 价格为FOB横滨10000000日元 辆 运费200000日元 辆 若按CIF价投保 保险费率为5 消费税税率为8 并假设100000日元兑换人民币买卖中间价为8500元 计算消费税税额 2 从量计征的消费税从量计征的消费应税货物有黄酒 啤酒 汽油 柴油四种 实行定额征收 黄酒每吨人民币240元 啤酒每吨人民币220元 汽油每升0 2元 柴油每升O 1元 从量计征的消费税税额计算公式为 应纳税额 单位税额 进口数量 例 某进出口公司进口丹麦产啤酒4200L 经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸1580 00美元 兑换率为1美元 人民币6 4元 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品计算单位的换算标准 啤酒1t 988L 现计算应征的关税和消费税 3 复合计征的消费税复合计征的消费税的计算公式为 应纳税额 从价部分的消费税额 从量部分的消费税额 组成计税价格 消费税税率 单位税额 进口数量组成计税价格 关税完税价格 关税税额 1 消费税税率 三 船舶吨税船舶吨税是海关代表国家在设关口岸对进出我国国境的船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税 1 船舶吨位的计算船舶吨税按净吨位计征 其计算公式如下 净吨位 船舶的有效容积 t m3 例1 有一法籍轮船净吨位为6800吨 停靠在蛇口港装卸货物 纳税人自行选择为30天期缴纳船舶吨税 请计算应征的船舶吨税 四 关税滞纳金的计算按照规定 关税 进口环节的消费税和增值税 船舶吨税的纳税人或其代理人应在规定的期限内缴纳税款 逾期者应照章缴纳滞纳金 滞纳金的计算公式为 关税滞纳金金额 滞纳关税税额 0 5 滞纳天数进口环节海关代征税滞纳金金额 滞纳的进口环节代征税税额 0 5 滞纳天数 例1 某公司进口货物应缴纳关税60000元 消费税50000元 增值税80000元 海关于2011年7月13日 周三 填发税款缴