第四章_企业基本经济业务核算

第四章企业基本经济业务核算 筹资业务核算 购买过程核算 生产过程核算 销售过程核算 长期资产核算 财务成果核算 资金退出核算 第四章企业基本经济业务核算 筹资业务的意义筹资活动是企业经营 投资和筹资三大类经济活动之一 会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化 是经营活动的财务保障 与经营活动互为前提 相互影响 筹集资金的渠道吸收投资举借债务 第一节筹资业务核算 一 投入资本核算 一 投入资本的设置账户1 实收资本 或 股本 账户性质 所有者权益类账户 第一节筹资业务核算 2 资本公积 账户性质 所有者权益类账户 第一节筹资业务核算 二 投入资本的核算举例例1 企业收到国家投资1 200 000元 款项存入银行 借 银行存款1 200 000贷 实收资本1 200 000例2 企业收到外单位投入一台设备 双方确认的投资价值为58 000元 借 固定资产58 000贷 实收资本58 000 第一节筹资业务核算 例3 企业为首次发行股票而接受A单位的一项商标权投资 双方确认该商标权的价值为600 000元 占被投资企业的注册资本份额为500 000元 借 无形资产600 000贷 实收资本500 000资本公积100 000 第一节筹资业务核算 投入资本核算归纳 1 按实际收到的投入资本核算 实行资本保全2 投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算3 接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算4 资本公积可以转增资本 第一节筹资业务核算 二 借入资金核算 一 借入资金的账户设置1 短期借款 账户性质 负债类 第一节筹资业务核算 2 长期借款 账户性质 负债类 第一节筹资业务核算 二 借入资金核算举例例4 企业3月1日为满足经营周转的需要 临时向银行借入款项90 000元 期限半年 年利率为6 利息每季度结算一次 所得借款存入银行 借 银行存款90 000贷 短期借款90 000例5 计算应由本月负担的上笔短期借款利息450元 90 000 6 12 450 借 财务费用450贷 应付利息450 第一节筹资业务核算 例6 企业向银行借入三年期的长期借款1 000 000元直接用于某专项工程 年利率为9 借 在建工程1 000 000贷 长期借款1 000 000例7 上述长期借款是分期付息 到期还本 计算应由本月负担的利息7 500元 1 000 000 9 1 12 7 500 借 在建工程7 500贷 应付利息7 500 第一节筹资业务核算 借入资金核算归纳 1 借入的本金贷记 短期借款 或 长期借款 账户2 短期借款的借款费用 专项工程完工投入使用后的借款费用 属收益性支出 记入财务费用3 为专项工程而发生的借款费用 在完工投入使用前的 属资本性支出 记入资产价值4 正确使用应付利息账户 反映利息支出全貌 第一节筹资业务核算 三 应付债券核算 一 应付债券的账户设置 应付债券 账户性质 负债类账户 第一节筹资业务核算 第一节筹资业务核算 例8 企业发行三年期一次还本的公司债券50 000元 票面年利率为12 发行价格等于面值 借 银行存款50 000贷 应付债券50 000 二 应付债券的核算 第一节筹资业务核算 应付债券核算归纳 1 利用 应付债券 的明细科目核算债券的面值 利息调整和一次还本付息的应计利息 分次付息的利息通过 应付利息 核算2 债券利息费用的资本化原则与借款费用相同 第一节筹资业务核算 一 采购成本的价值构成工业企业物资采购成本一般包括买价和各种采购费用 1 买价 指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款 但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业 购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额 则应作为买价计入物资采购成本 2 采购费用 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 购入材料应负担的税金 如关税等 和其他费用 第二节购买过程核算 二 采购核算的账户设置 一 在途物资 账户 按实际成本核算 性质 资产类账户明细核算 按供应单位和物资品种设置明细账 第二节购买过程核算 第二节购买过程核算 二 原材料 账户性质 资产类账户 第二节购买过程核算 三 应付账款 账户性质 负债类账户明细核算 按供货单位设置明细分类账 第二节购买过程核算 第二节购买过程核算 四 应付票据 账户性质 负债类账 第二节购买过程核算 五 预付账款 账户性质 资产类账户 第二节购买过程核算 六 应交税费 账户性质 属负债类账户 第二节购买过程核算 第二节购买过程核算 三 材料采购业务的核算例9 企业自黄河厂购入A材料100吨 增值税专用发票上列明原材料价款50 000元 供应单位代垫运杂费1 800元 增值税额8 500元 50 000 17 8 500 款项已从银行支付 材料尚未验收入库 借 在途物资51 800应交税费 应交增值税8 500贷 银行存款60 300例10 上例A材料100吨运达企业并验收入库 以银行存支付装卸费1 000元 借 在途物资1 000贷 银行存款1 000 第二节购买过程核算 例11 企业自长江厂购入A材料200吨 B材料300吨 增值税专用发票上列明A材料价款40 000元 B材料价款60 000元 供应单位代垫运杂费5 000元 增值税额17 000元 材料已运达企业并验收入库 发票账单已到 款项未付 借 在途物资105 000应交税费 应交增值税17 000贷 应付账款122 000 第二节购买过程核算 例12 企业自红日厂购入C材料20吨 增值税专用发票上注明价款40 000元 增值税6 800元 材料尚未到达企业 货款以商业承兑汇票一张付讫 借 在途物资40 000应交税费 应交增值税6 800贷 应付票据46 800例13 企业以银行存款偿还前欠长江厂的款项122 000元 借 应付账款122 000贷 银行存款122 000例14 企业以银行存款32 800元预付红日工厂的购料款 借 预付账款32 800贷 银行存款32 800 第二节购买过程核算 例15 企业收到红日工厂发运来的材料 并验收入库 该批材料的买价50 000元 红日厂代垫运杂费1 000元 增值税进项税额8 500元 补付款项26 700元 1 核算采购成本借 在途物资51 000应交税费 应交增值税8 500贷 预付账款59 500 2 核算补付款项借 预付账款26 700贷 银行存款26 700例16 期末计算并结转已验收入库材料的实际采购成本为208 80元 借 原材料208 800贷 在途物资208 800 第二节购买过程核算 采购核算归纳 1 所有外购材料的采购成本均通过 在途物资 账户 按计划成本则核算通过 材料采购 核算2 增值税实行价税分流 不计入采购成本 而记入 应交税费 应交增值税 的借方3 买价和直接采购费用不必分配 直接计入采购成本 间接采购费用要分配计入采购成本4 外购材料验收入库时 按实际采购成本结转到原材料科目 可逐笔结转或分批结转或汇总结转5 分清现购 赊购 预购三种采购业务的核算 第二节购买过程核算 业务内容以生产三要素的耗费为基础核算生产费用 1 原材料消耗2 固定资产磨损3 工资和其它费用的发生生产费用按费用的经济用途归集生产费用 是总原则 1 直接材料2 直接人工3 制造费用 第三节生产过程核算 一 生产过程核算的帐户设置 一 生产成本 账户性质 资产类 第三节生产过程核算 第三节生产过程核算 二 制造费用 账户作用 用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费用及其结转情况 包括车间管理人员的工资 福利费 车间办公费 水电费 车间固定资产的折旧费 修理费 机物料消耗 劳动保护费 修理期间 季节性停工期间损失等 归集的制造费用要在各成本计算对象之间进行分配 计入产品成本 是一个集合分配账户 性质 资产类结构 借增贷减 一般无余额 第三节生产过程核算 第三节生产过程核算 三 应付职工薪酬 账户性质 负债类 第三节生产过程核算 四 累计折旧 账户性质 资产类 抵减账户 注意 累计折旧反映固定资产的累计磨损价值 与固定资产的比值反映新旧程度 是固定资产的一个抵减账户 第三节生产过程核算 第三节生产过程核算 五 库存商品 账户性质 资产类计量 一般按实际成本核算 第三节生产过程核算 二 生产过程的业务核算例17 期末根据领料凭证按领料用途汇总如下所示1 生产甲产品 A材料20 400B材料49 2002 生产乙产品 A材料25 500B材料30 7803 车间一般消耗 A材料1 0004 企业管理部门消耗 A材料400合计127 280 第三节生产过程核算 借 生产成本 甲产品69 600 乙产品56 280制造费用1 000管理费用400贷 原材料 A材料47 300 B材料79 980例18 期末分配工资费用 甲产品生产工人工资10 000元 乙产品生产工人工资8 000元 车间管理人员工资2 000元 企业管理人员工资1 000元 第三节生产过程核算 借 生产成本 甲产品10 000 乙产品8 000制造费用2 000管理费用1 000贷 应付职工薪酬21 000例19 根据职工提供服务的受益对象 对发生的职工薪酬 福利费 进行分配 其中 生产甲产品工人福利费1 400 元 生产乙产品工人福利费1 120 元 车间管理人员福利费280 元 行政管理人员福利费140 元 合计2 940 元 第三节生产过程核算 借 生产成本 甲产品1 400 乙产品1 120制造费用280管理费用140贷 应付职工薪酬2 940例20 从银行提取现金21 000元 以备发放职工工资 借 库存现金21 000贷 银行存款21 000例21 以现金21 000元发放职工工资 借 应付职工薪酬21 000贷 库存现金21 000 第三节生产过程核算 例22 期末计提固定资产折旧 生产车间用固定资产折旧费为8 000元 厂部用固定资产折旧费为1 040元 借 制造费用8 000管理费用1 040贷 累计折旧9 040例23 以库存现金支付厂部房屋租赁费240元 借 管理费用240贷 库存现金240例24 以库存现金车间用固定资产修理费720元 借 制造费用720贷 库存现金720 第三节生产过程核算 例25 月末归集本月发生的制造费用 借 生产成本12 000贷 制造费用12 000例26 本月完工甲产品200台 实际生产成本87 600元 乙产品200台 实际生产成本70 800元 甲 乙完工产品已验收入库 两种产品均无期初与期末在产品 借 库存商品 甲产品87 600 乙产品70 800贷 生产成本 甲产品87 600 乙产品70 800 第三节生产过程核算 一 主营业务收入的核算 一 主营业务收入核算的帐户设置1 主营业务收入 账户性质 损益类账户 收入类 第四节销售过程核算 第四节销售过程核算 2 应收账款 账户性质 资产类注意 不单独设置 预收账款 账户的企业 预收的账款在本账户的贷方核算 第四节销售过程核算 第四节销售过程核算 3 应收票据 账户性质 资产类注意 应设置 应收票据备查簿 辅助性账簿进行登记 第四节销售过程核算 第四节销售过程核算 4 预收账款 账户性质 负债类注意 预收账款不多的企业 也可将预收的款项直接记入 应收账款 账户的贷方 不设置本账户 第四节销售过程核算 第四节销售过程核算 二 主营业务收入的核算例27 企业销售甲产品150台 单价700元 计105 000元 增值税17 850元 乙产品100台 单价630元 计63 000元 增值税10 710元 产品已发出 款项已收到并存入银行 借 银行存款196 560贷 主营业务收入168 000应交税费 应交增值税28 560例28 收到前进公司预付购买甲产品的货款40 000元存入银行 借 银行存款40 000贷 预收账款40 000 第四节销售过程核算 例29 向胜利厂发出乙产品50台 每台售价500元 计25 000元 增值税4 250元 以银存款支付代垫运杂费800元 款项均未收到 借 应收账款800贷 银行存款800借 应收账款29 250贷 主营业务收入25 000应交税费 应交增值税4 250例30 按合同向预付货款的前进公司发出甲产品40台 每台售价680元 计27 200元 增值税4 624元 以银行存款代垫运杂费600元 同时用银行存款退回购货单位多付的款项7 576元 第四节销售过程核算 借 预收账款8 176贷 银行存款8 176借 预收账款31 824贷 主营业务收入27 200应交税费 应交增值税4 624例31 采用商业汇票方式向东升公司销售乙产品30台 每台售价580元 计17 400元 增值税2 958元 收到东升公司签发并承兑3个月到期的不带息商业承兑汇票 借 应收票据20 358贷 主营业务收入17 400应交税费 应交增值税2 958 第四节销售过程核算 销售核算归纳1 收入实现四个条件 转移 控制 流入 计量 2 现销不涉及销货应收账户 确认收入同时货币资金增加3 赊销会涉及销货应收账户 确认收入同时债权增加4 预销涉及 预收账款 账户 先收款 后发货 再结算 多退少补5 销售货款 营业收入 与增值税销项税额实行价税流 增值税不计入营业收入 第四节销售过程核算 二 主营业务成本 税金及附加的核算 一 主营业务成本 税金及附加核算的账户设置1 主营业务成本 账户结构 损益类 第四节销售过程核算 第四节销售过程核算 2 营业税金及附加 账户性质 损益类 第四节销售过程核算 二 主营业务成本 税金及附加的核算例32 期末结转已销售商品的生产成本 由前列可知 企业本期共出售甲产品190台 150 40 90 乙产品180台 100 50 30 180 假定本月已销售的产品均为本期所产 甲产品单位成本为每台438元 乙产品的单位成本为每台354元 借 主营业务成本146 940贷 库存商品 甲产品83220库存商品 已产品63720例33 企业按规定计算出本期应交城市维护建设税270元 教育费附加120元 借 营业税金及附加390贷 应交税费390 第四节销售过程核算 主营业务成本和营业税金及附加核算归纳1 贯彻可比原则 结转产品销售成本要与相应的收入配比2 计算销售成本 按已销数量乘以单位成本计算 单位成本应根据 库存商品 账户一般按加权平均方法算3 计算销售税附 营业税金及附加按规定计算 增值税不使用 营业税金及附加 账户 第四节销售过程核算 一 固定资产核算固定资产的特点 2 1 3 4 使用期限较长 使用寿命有限 价值大 以折旧方式转移 有形实物资产 目的为了生产经营 第五节长期资产核算 一 固定资产核算的账户设置1 固定资产 账户性质 资产类账户注意 应设置 固定资产登记簿 或 固定资产卡片 第五节长期资产核算 第五节长期资产核算 2 累计折旧 账户本章第三节中已介绍 3 在建工程 账户性质 资产类账户 第五节长期资产核算 4 固定资产清理 账户性质 资产类账户核算步骤 转入清理 清理过程 清理结束 第五节长期资产核算 第五节长期资产核算 二 固定资产的核算例34 企业购入不需安装的设备一台 增值税专用发票上注明买价20 000元 增值税3 400元 另发生包装费和运杂费等1 000元 全部款项均以银行存款转账支付 借 固定资产24 400贷 银行存款24 400例35 企业购入需要安装的设备一台 增值税专用发票上注明买价30 000元 增值税5 100元 另发生包装费和运杂费等520元全部款项已通过银行转账支付 借 在建工程35 620贷 银行存款35 620 第五节长期资产核算 例36 以上机器设备到达企业后 共发生安装费2 000元 以银行存款支付 安装完毕后经验收合格交付使用 购入固定资产的安装工程借 在建工程2 000贷 银行存款2 000机器设备安装完毕交付使用借 固定资产37 620贷 在建工程37 620 第五节长期资产核算 例37 企业报废一套设备 原值500 000元 已提折旧480 000元 残值收入5 000元收存银行 1 借 固定资产清理20 000累计折旧480 000贷 固定资产500 000 2 借 银行存款5 000贷 固定资产清理5 000 3 借 营业外支出15 000贷 固定资产清理15 000 第五节长期资产核算 固定资产核算归纳1 初始计量 反映固定资产的初始价值 入账后一般不得改变2 价值构成 初始价值含买价 税金 运杂费 安装费等达到可使用状态前的所有支出3 工程核算 在建工程核算将形成固定资产初始价值4 清理核算 固定资产清理账户核算转入清理的净值 清理费用 清理收入 清理净损益 转入营业外收 支账户 第五节长期资产核算 二 无形资产的核算无形资产的内容无形资产含可辩认的专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 自创商誉不可作无形资产核算 但非同一控制下企业合并中确定的商誉可在 商誉 科目核算 无形资产的计量无形资产按取得时的实际成本计量 第五节长期资产核算 一 无形资产核算的账户设置1 无形资产 账户性质 资产类账户 第五节长期资产核算 第五节长期资产核算 2 累计摊销 账户性质 资产类账户 第五节长期资产核算 二 无形资产的核算例38 企业以银行存款600 000元购入一项非专利技术 借 无形资产600 000贷 银行存款600 000例39 假定该非专利技术规定的有效年限为5年 计算每月摊销额为 600 000 5 12 10 000 元 借 管理费用10 000贷 累计摊销10 000 第五节长期资产核算 无形资产核算的归纳 1 计量 按取得无形资产的实际成本计量2 摊销 在使用期限内分期摊销 使用 累计摊销 账户核算 不可冲销 无形资产 3 商誉 非同一控制的外购商誉可入账 自创商誉不入账 第五节长期资产核算 一 财务成果的概念及计算表现为一定时期的利润或亏损 包括营业利润 利润总额和净利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用所得税费用 计税利润总额 25 第六节财务成果核算 二 利润形成的核算1 本年利润 账户性质 所有者权益类 利润要素 注意 年终利润结转后 本年利润 账户无余额 第六节财务成果核算 第六节财务成果核算 2 其他业务收入 账户性质 损益类 收入要素 第六节财务成果核算 第六节财务成果核算 3 投资收益 账户性质 损益类 第六节财务成果核算 4 其他业务成本 账户性质 损益类 费用要素 第六节财务成果核算 5 销售费用 账户性质 损益类 费用要素 第六节财务成果核算 6 管理费用 账户性质 损益类 费用要素 第六节财务成果核算 7 财务费用 账户性质 损益类 第六节财务成果核算 8 营业外收入 账户性质 损益类账户 收入要素 第六节财务成果核算 9 营业外支出 账户性质 损益类账户 费用要素 第六节财务成果核算 10 所得税费用 账户性质 损益类 费用要素 第六节财务成果核算 二 利润形成的日常核算例40 以银行存款支付甲产品的销售费1 100元和乙产品的销售费900元 借 销售费用2 000贷 银行存款2 000例41 企业向N公司出售材料一批 增值税专用发票上列明材料价款20 000元 增值税3 400元 合计23 400元尚未收到 借 应收账款23 400贷 其他业务收入20 000应交税费 应交增值税3 400例42 期末结转上批已出售材料的实际成本16 000元 借 其他业务成本16 000贷 原材料16 000 第六节财务成果核算 例43 企业期末计算购入宏大公司发行债券的利息 该债券于2年前1月1日按面值200 000元购入 债券期限5年 年利率12 每年12月31日计息一次 到期一次还本付息 本期应计债券利息 200 000 12 24 000借 持有至到期投资24 000贷 投资收益24 000例44 企业执行国家特殊计划生产一批产品 生产期间国家给予企业特殊补贴 按生产进度 国家本期应拨付企业10 000元补贴款 借 其他应收款10 000贷 营业外收入10 000 第六节财务成果核算 例45 企业没收逾期未退的包装物押金11 700元 借 其他应付款11 700贷 营业外收入10 000应交税费 应交增值税1 700例46 以银行存款支付职工子弟学校经费2 000元 借 营业外支出2 000贷 银行存款2 000 第六节财务成果核算 三 利润形成的期末结转例47 期末结转企业本期发生的各种收入 主营业务收入237 600元 168 000 25 000 27 200 17 400 其他业务收入20 000元投资收益24 000元营业外收入20 000元合计301 600元借 主营业务收入237 600其他业务收入20 000投资收益24 000营业外收入20 000贷 本年利润301 600 第六节财务成果核算 例48 期末按规定计算本期应交所得税26500元 借 所得税费用26500贷 应交税费 应交所得税26500例49 期末结转本期发生的各种成本 税金 支出和费用 主营业务成本146 940元营业税金及附加390元其他业务成本16 000元销售费用2 000元管理费用12 820元 400 1 000 140 1 040 240 10 000 财务费用450元营业外支出17 000元 15 000 2 000 所得税费用26500元 第六节财务成果核算 合计222 100元借 本年利润222 100贷 主营业务成本146 940营业税金及附加390其他业务成本16 000销售费用2 000管理费用12 820财务费用450营业外支出17 000所得税费用26 500 第六节财务成果核算 四 利润形成的核算归纳1 利润形成的基本原理分日常核算和期末结转的核算 期末结转损益有两种方法账结法 即按月结转 表结法 即1 11月不结转 但各月编会计报表时应视同结转损益 年终一次结转 第六节财务成果核算 期末结转损益的步骤 两步或三步 两步法 第一步结转收入性损益账户 第二步结转支出性益账户 含 所得税费用 账户 三步法 第一步结转收入性损益账户 第二步结转除 所得税费用 以外的支出性损益账户 第三步单独结转 所得税费用 账户 第六节财务成果核算 三 利润分配的核算已弥补亏损 已分配利润 盈余提留 分配股利或利润 平时借余为已分配利润 平时贷余为已弥补亏损 年终利润结转后无余额 一 设置账户1 利润分配 账户性质 所有者权益类账户 第六节财务成果核算 第六节财务成果核算 2 盈余公积 账户结构 所有者权益类账户 第六节财务成果核算 3 应付股利 账户性质 负债类账户 第六节财务成果核算 二 利润分配的核算方法例50 按净利润的10 计提法定盈余公积 按净利润的5 计提任意盈余公积 提取的法定盈余公积 79 500 10 7 950 元 提取的任意盈余公积 79 500 5 3 975 元 借 利润分配 提取法定盈余公积7 950 提取任意盈余公积3 975贷 盈余公积11 925例51 按净利润的55 分配现金股利43 725元 分配分配现金股利 79 500 55 43 725 元 借 利润分配 分配现金股利43 725贷 应付股利43 725 第六节财务成果核算 四 利润结转的核算 一 利润结转的核算步骤年终利润结转分两步进行 转平 本年利润 总分类账户 转平已分配利润 除未分配利润外 明细账户年终利润结转后的效果 结转后 本年利润 和 利润分配 账户均无余额 只有 利润分配 未分配利润 账户可能有余额结转下年 二 利润结转的核算方法 第六节财务成果核算 例52 进行年终利润结转 本章AB工厂2 年的年初未分配利润为10 700元 假定将前述AB工厂2 年1月份的经济业务当成全年的经济业务 则本年实现的净利润和已分配利润如下 净利润79 500已分配利润合计55 650其中 提取法定盈余公积7 950提取任意盈余公积3 975分配现金股利43 725 第六节财务成果核算 转平利润借 本年利润79 500贷 利润分配 未分配利润7 950转平分配借 利润分配 未分配利润55 650贷 利润分配 提取法定盈余公积7 950 提取任意盈余公积3 950 分配现金股利43 725 第六节财务成果核算 五 利润调整的核算 一 利润调整的账户设置直接调整 利润分配 未分配利润 账户 而不是直接调整损益类账户 A 调增以前年度利润 B 调减以前年度利润 借 有关科目借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 未分配利润贷 有关科目净调增时调整所得税 净调减时调整所得税 借 利润分配 未分配利润借 应交税费贷 应交税费贷 利润分配 未分配利润 第六节财务成果核算 二 利润调整的核算方法例53 审计中发现AB企业上年多提固定资产折旧1 950元 应予调增以前年度利润 借 累计折旧1 950贷 利润分配 未分配利润1 950例54