第四章_工业企业主要经济业务的核算(1)

第四章工业企业主要经济业务的核算第一节筹资业务核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算 自制原始凭证 一次凭证 外来原始凭证 一次凭证 举例业务 1 12月1日 签发支票一张 向工商银行提取现金1000元备用 思路 1 选取并填制本题的原始凭证 凭据 现金支票2 根据原始凭证作出会计分录3 依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证 收款凭证 付款凭证或转账凭证 根据 现金支票 现金支票存根 付款凭证科目 银行存款2002年12月1日会计主管王二审核李四记帐制单张三 业务 2 12月1日 职工刘海 汪华 张丽等三人报销子女11月份在天使幼儿园托儿费计120元 出纳以现金付讫 思路 1 选取并填制本题的原始凭证 凭据 行政事业单位收据 费用报销单2 根据原始凭证作出会计分录3 依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证 收款凭证 付款凭证或转账凭证 根据 行政事业单位收据 根据 费用报销单 付款凭证科目 现金2002年12月1日会计主管王二审核李四记帐制单张三 第一节筹资业务核算一 资本的来源 企业所有者投入的资本 所有者权益企业向债权人借入的资本 负债二 投入资本的核算账户设置 实收资本1 用途 反映企业实际收到的投资者投入的资本 2 设置借方实收资本贷方抽回的投资额所有者投入的资本额期末余额 期末所有者投资的实有数 2 实收资本的分类 三 借入资本的核算1 内容企业从债权人处筹集的资金 包括 向银行借款 短期借款和长期借款 从其他企业赊购产品形成的应付账款等 2 短期借款业务的核算 1 短期借款的基本含义与用途1 含义 偿还期在1年以内 含1年 的借款 2 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 发放工资等 账户设置 短期借款长期借款借方短期借款贷方到期偿还的短期借款取得的短期借款尚未偿还的短期借款借方长期借款贷方到期偿还的长期借款取得的各种长期借款的本金和利息及应付而未付的利息尚未偿还的本息 3 核算举例 例 借入短期借款 年利率为6 按季支付 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 例 偿还短期借款 借 短期借款1000000贷 银行存款10000003 长期借款业务的核算 1 长期借款的基本含义与用途1 含义 偿还期在1年以上的借款 2 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如购买设备 建造厂房等 2 长期借款本金及利息的确认与计量1 本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额 以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认 但应区别情况处理 建设期利息 计入工程成本 资本化 工程完工投入使用后利息 计入各期财务费用 费用化 4 核算举例 例 借入长期借款 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 例 计算本年应付长期借款利息 借 在建工程400000贷 应付利息400000 年应付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 8 年利率 400000 例 归还长期借款本息 到期一次还本付息 借入本金 5000000应付利息 400000 3 1200000本息合计 6200000借 长期借款5000000应付利息1200000贷 银行存款6200000 第二节供应过程的核算一 供应过程核算的主要经济内容 购进材料 一 材料采购成本的具体内容 1 买价 供货单位发票价格2 采购费用 运杂费 包括运输费 装卸费 保险费 包装费仓储费等 材料损耗 运输途中的合理损耗挑选整理费 材料入前的挑选整理费购入材料负担的其他费用 二 购进业务中发生的税金 增值税一般纳税人 17 13 小规模纳税人 商业企业4 其他企业 6 应交增值税 进项税额 买价 增值税率 17 增值税专用发票上标明的货款的价格 关于应交增值税的说明 增值税 企业销售产品或提供劳务 以及购买货物时按规定应交纳的税款 增值税税率 一般为17 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款等 税率 增值税的抵扣 按规定 已交数 可以从销项税额扣除 抵扣 二者差额为应上缴国家数 即 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 二 供应过程的核算 一 账户设置 在途物资 原材料 应交税费 应付账款 在途物资登记购入材料的买价已验收入库材料买价和和采购费用的实际成本采购费用的成本余额 尚未验收入库的在途材料的成本 原材料 已验收入库的库存库存材料发出的材料的成本的成本余额 期末库存材料的成本 应付账款实际归还款项的应付未付款项的数额数额期末尚欠供货单位的款项 应交税费 应交增值税 进项 购货时实际缴纳的销货时应向购货方收取的增值税额增值税额余额 多缴或尚未抵余额 企业尚未缴纳的扣的增值税额增值税 4 核算举例 例 购入甲 乙两种材料 材料款及进项税额全部付清 借 在途物资 甲材料120000借 在途物资 乙材料38000借 应交税费 应交增值税26860贷 银行存款184860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 例 支付甲 乙两种材料外地运杂费 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配 由受益对象共同负担 计入各自采购成本 分配率 同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率借 在途物资 甲材料5000借 在途物资 乙材料2000贷 银行存款7000 如果是发生在当地的零星运杂费 按规定不计入材料采购成本 而是计入 管理费用 因而不存在分配的问题 例 购入丙材料 货款尚未支付 借 在途物资 丙材料220000借 应交税费 应交增值税36720贷 应付账款 红星工厂256720 例 向供货企业预付购货款 借 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款180000 预付账款时 材料尚未收到 因而不能直接计入材料采购成本 应先记入 预付账款 账户 待材料到达时再进行冲转 例 预付账款的丙材料到货 冲转预付账款 并结清差额款 借 在途物资 丙材料425000借 应交税费 应交增值税71400贷 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款311400贷 现金5000 支付的银行存款311400元为买价和应交税金之和 425000 71400 与预付账款 180000 之差额款 用现金支付5000元运费应计入丙材料成本 二 账务处理例1 向红旗工厂购入甲材料 价款1000元 增值税进项税额170元 货款及税金已用银行存款支付 例2 向朝阳工厂购买材料一批 价款10000元 运杂费1000元 全部款项暂欠未付 例3 向某工厂购材料一批 甲乙丙三种 购甲1000元 乙 2000元 丙 7000元 增值税率为17 全部款项开出转账支票一张支付 例4 上次购入甲 乙 丙材料分别花入库挑选费为100 200 300元 已一次通过现金支票支付 例5 例1红旗工厂购入的甲材料 经验收入库 材料实际成本为1000元 例6 例2中向朝阳工厂购买的材料 经验收入库 实际成本为11000 例7 例3中购买的材料甲 乙 丙 经验收入库 1 借 在途物资1000应交税金 应交增值税 进项税额 170贷 银行存款11702 借 在途物资11000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款 朝阳工厂117003 借 在途物资 甲材料1000 乙材料2000 丙材料7000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款 朝阳工厂11700 4 借 在途物资 甲材料100 乙材料200 丙材料300贷 银行存款6005 借 原材料 甲材料1000贷 在途物资 甲材料10006 借 原材料11000贷 在途物资11000 借 原材料 甲材料1100 乙材料2200 丙材料7300贷 在途物资 甲材料1100 乙材料2200 丙材料7300 练习 1 1 购入一批B材料 价款3000 增值税率17 全部款项已用银行存款支付 2 上述材料经验收入库 2 1 向红星公司采购A材料一批 价款为2000元 对方代垫运杂费100元进项税率17 全部款项暂欠 未付 2 A材料已运到 经验收 按实际成本2100元入库 3 用银行存款2440元归还前欠红星公司货款及税款 3 1 12月3日 甲公司向某公司购进丙材料40000公斤 单价25元 购丁材料50000公斤 单价20元 增值税率为17 全部款项开出商业承兑汇票 期限为90天 2 上述丙 丁材料经验收入库 结转其实际采购成本 1 1 借 在途物资 B材料3000应交税费 应交增值税 进项税额 510贷 银行存款3510 2 借 原材料 B材料3000贷 在途物资 B材料30002 1 借 在途物资 A材料2100应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 应付账款2440 2 借 原材料 A材料2100贷 在途物资 A材料2100 3 借 应付账款2440贷 银行存款24403 1 借 在途物资 丙材料1000 000 丁材料1000 000应交税费 应交增值税 进项税额 340 000贷 应付票据2 340 000 2 借 原材料 丙材料1000 000 丁材料1000 000贷 在途物资 丙材料1000 000 丁材料1000 000 三 材料采购成本的计算及结转例 1 企业购进甲 乙 丙三种材料 支出如下 重量单价 元 买价运杂费甲4000832000乙2000480002200元丙50001050000增值税率17 全部款项已用银行存款支付 据上述资料 卖价可直接计入各种材料采购成本 运杂费为三种材料共同负担的间接费用 需按一定标准 重量 在三种材料之间进行分配 在记入各自的采购成本中 1 购进借 在途物资 甲材料32000 乙材料8000 丙材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 15300贷 银行存款107500 2 分摊运杂费借 在途物资 甲材料800 乙材料400 丙材料1000贷 银行存款2200 3 上述甲 乙 丙材料 经验收入库 结转其实际采购成本 借 原材料 甲材料32800 乙材料8400 丙材料51000贷 在途物资 甲材料32800 乙材料8400 丙材料51000例2 企业一次购入A材料2000公斤 单价10元 公斤 购入B材料1500公斤 单价20元 公斤 进项税率17 一次性花费运杂费1050元 全部款项已用银行存款支付 1 购进借 在途物资 A材料20 000 B材料30 000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58 500 2 分摊运杂费借 在途物资 A材料1050 3500 2000 600 B材料1050 3500 1500 450贷 银行存款1 050 3 将上述A B材料验收入库 借 原材料 A材料20 600 B材料30 450贷 在途物资 A材料20 600 B材料30 450 第三节生产过程的核算一 概述 生产过程 将材料投入生产到产品完工入库的过程 生产费用 生产过程中发生的各种耗费 1 费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出 其实质是资产的耗费和债务的形成 2 费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认 对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用 受益 期间确认费用的 而不考虑款项的具体支付时间 款项的支付期与受益期一般有三种情况 支付期与其受益期一致 支付期在先 受益期在后 受益期在先 支付期在后 3 生产费用与生产成本 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本 2 生产费用与生产成本的联系与区别A 联系 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 B 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 3 生产费用的组成内容 综上 产品生产过程的主要经济业务1 生产费用发生 归集和分配2 产品生产成本的计算3 完工产品的验收入库及其生产成本的结转二 生产过程的核算 一 账户设置 生产成本 制造费用 应付职工薪酬 管理费用 待摊费用 预提费用 固定资产 累计折旧 库存商品 二 业务核算 1 生产成本 成本类 1 用途 用来核算企业生产车间进行产品生产所发生的各项生产费用 2 账户内容 借方生产成本贷方本期各项生产费用的期末结转的完工产品的发生数实际生产成本余额 尚未完工的在产品的实际生产成本3 明细账户设置 生产成本总账账户下设二级明细账户基本生产成本 辅助生产成本 并按成本计算对象 产品的品种 类别 批别 生产步骤 归集费用 生产成本 基本生产成本 产品 辅助生产成本 产品 也可以 基本生产成本 产品辅助生产成本 产品或生产成本 产品例 1 从仓库领用甲材料300元 乙材料400元用于生产A产品 借 生产成本 A产品700贷 原材料 甲材料300 乙材料400练 1 本月生产A产品耗用甲材料400吨 计400 000元 生产B材料耗用乙材料400吨 计200 000元 2 制造费用 成本类 1 用途 用来核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入生产成本的各项费用 包括生产车间耗用的消耗性材料 管理人员的工资和福利费 各种固定资产的折旧费 发生的各种办公费 水电费 劳动保护用品费 低值易耗品摊销费等 2 账户内容 借方制造费用贷方发生的各项制造费用月末分配转入 生产成本 账户的各项制造费用经结转后 期末无余额3 明细账户设置 按车间 部门设明细账 例 1 一车间从仓库领用B材料1000公斤 价值2000元 借 制造费用2000贷 原材料2000练 1 本月发料凭证汇总表中资料如下 甲材料乙材料丙材料合计制造A产品耗用800024002000030400制造B产品耗用800012001000019200小计1600036003000049600车间一般耗用400010005000管理部门领用400400合计20000400031000550002 开出转账支票一张2000元用于支付本月车间发生的电费 3 应付职工薪酬 工资 负债类 1 用途 反映企业对职工工资的核算和发放情况 包括工资总额内的工资 奖金 津贴等 不论是否在当月支付 都要通过该账户核算 2 账户内容 借方应付职工薪酬 工资贷方实际支付的职工工资数应付职工工资数余额 应付未付的工资数若将该账户理解成双重性质 余额在借方表示 3 明细账户设置 按职工类别设置 例 1 结算本月制造A产品工人工资10000元 制造B产品工人工资15000元 借 生产成本 A产品10000 B产品15000贷 应付职工薪酬 工资250002 结算本月车间管理人员的工资8000元 借 制造费用8000贷 应付职工薪酬 工资8000 练 1 结算本月应付职工工资24000元 其中 制造A产品工人工资14000元 制造B产品工人工资6000元车间管理人员工资1600元 厂部管理人员工资2400元 借 生产成本 A产品14000 B产品6000制造费用1600管理费用2400贷 应付职工薪酬 工资240002 计算本月应付职工工资计530000元 其中 A产品生产工人工资300000元B产品生产工人工资150000元 车间管理人员工资30000元 企业管理人员工资50000元 4 应付职工薪酬 福利费 负债类 1 用途 反映企业按工资总额的规定比率 14 提存用于职工集体生活福利方面的福利费 如医疗卫生补助 集体福利 职工困难补助等 2 账户内容 借方应付职工薪酬 福利费贷方实际支出 使用的福利费企业计提的福利费余额 已提取但尚未使用的福利费 3 核算 提取福利费时 借记 生产成本 制造费用 管理费用 贷记 应付福利费 支付的职工医疗卫生费 职工困难补助和其他福利费以及应付的医务 福利人员的工资等 借记 应付职工薪酬 福利费 贷记 现金 银行存款 应付职工薪酬 工资 等例 1 按练习1中工资总额的14 提取职工福利费按A产品工人工资计提数 14000 14 1960按B产品工人工资计提数 6000 14 840按车间管理人员工资计提数 1600 14 224按厂部管理人员工资计提数 2400 14 336 借 生产成本 A产品1960 B产品840制造费用224管理费用336贷 应付职工薪酬 福利费3360练 按上述练2的工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本 A产品42000 B产品21000制造费用4200管理费用7000贷 应付职工薪酬 福利费74200 5 管理费用 损益支出类 1 用途 用于反映企业行政管理及后勤部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项费用 包括 管理及后勤人员的工资和提取的福利费 固定资产折旧费和修理费 业务活动费 物料消耗 职工教育及工会经费 劳动保险及财产保险费用等 2 账户内容 借方管理费用贷方企业发生的各项管期末转入 本年利润 账户理费用与本期收入配比的管理费用经结转后 期末无余额3 明细账户设置 按管理费用项目设置 制造费用与管理费用的区别 6 固定资产 资产类 1 用途 用于核算固定资产的原价 固定资产指使用期限较长 超过一年或长于一年的一个经营周期 单位价值较高 并在使用过程中保持原有实物形态的资产 2 账户内容 借方固定资产贷方增加的固定资产的减少的固定资产原始成本 原值 的原始成本 原值 余额 现有固定资产的原始成本3 明细账户设置 按固定资产的类型 规格设置 例 1 购入设备一台 价值3000元 以银行存款支付 借 固定资产3000贷 银行存款3000练 1 某厂购买了一台生产设备 预计可使用5年 价值10万元 以银行存款支付 7 累计折旧 资产类 固定资产的备抵账户1 用途 用来核算固定资产因磨损而减少的价值 2 账户内容 借方累计折旧贷方已提固定资产折旧的固定资产的折旧的减少数 转销数 增加数 提取数 余额 现有固定资产已提折旧的累计数 固定资产净值 固定资产原值 累计折旧 固定资产 账户借方余额 累计折旧 账户贷方余额 关于 累计折旧 账户的重要说明 企业固定资产在使用过程中磨损的价值 是通过计提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的 因此 计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加 例 1 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧12600元 其中车间固定资产折旧8000元 行政管理部门固定资产折旧4600元 借 制造费用8000管理费用4600贷 累计折旧12600练 1 按照规定计提当月的固定资产折旧额3000元 其中 车间使用的固定资产计提2000元 行政管理部门使用的固定资产计提1000元 8 库存商品 资产类 1 用途 用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本 2 账户内容 借方库存商品贷方完工 验收入库可供已经出售的各种产品的实销售的产品际生产成本的实际生产成本余额 库存产品的实际生产成本3 明细账户设置 按库存商品的品种 规格或类别设置 例 1 本月A产品100台全部制造完工 并已验收入库 按其实际生产成本43230转账 借 库存商品 A产品43230贷 生产成本 A产品43230练 1 结转本月完工的3000件B产品成本 其单位成本为20元 件 4 完工产品生产成本的计算与结转1 完工产品生产成本计算 成本项目的构成 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法 一般情况下 将反映在 生产成本 明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可 但在特殊情况下 如以上费用中包含了在产品的费用 必须经过复杂计算方可求得完工产品成本 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2 完工产品生产成本结转 基本含义 将完工产品生产成本从 生产成本 账户结转入 库存商品 账户 账户设置 作业 某企业2002年4月份经济业务如下 1 从仓库领用甲 乙 丙材料各一批价值55000元 其中 用以生产A产品耗用30400元 生产B耗用19200元 车间一般耗用5000元 厂部耗用400元 2 结算本月份应付职工工资8000 其中 A产品工人工资3000元 制造B产品工人工资2000元 车间管理人员工资1000元 厂部管理人员工资2000元 3 按职工工资总额的14 计提职工福利费 4 提现8000元 备发工资 5 用现金8000元发放职工工资 6 开出现金支票一张价值1000元用于支付行政管理部门水电费 7 购买办公用品一批 支付现金80元 8 某日 实际发生修理费400元 开出转账支票支付 9 归集本月发生的制造费用 元 分配转入产品的生产成本中去 制造费用按工时比例分配 A产品耗用500工时 B产品耗用345工时 10 本月完工A产品650件 价值39000元 B产品500件 价值25000元 经验收入库 11 画出生产成本 制造费用 产成品的丁字账户结构图 登记本期发生额并结出期末余额 第四节销售过程的核算一 销售过程的主要经济业务内容1 销售过程 从产成品验收入库开始到销售给购买方为止的过程 2 主要经济业务 销售产品 办理结算 收回货款 按配比原则 确定销售成本 销售费用 销售税金及附加 二 账户设置及业务核算主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 应收账款 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 1 主营业务收入 损益类 1 用途 用来核算企业销售产品的收入 包括产成品 自制半成品 工业性劳务等 2 账户内容 借方主营业务收入贷方期末转入 本年利润 已销产品的销售账户的数额收入经结转后无余额3 明细账户设置 按已销产品类别设置 例 1 向本市某工厂出售A产品100台 每台售价100元 销项税率17 产品已发出 收到货款及税款11700元 存入银行 借 银行存款11700贷 主营业务收入 A产品10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 例 1 本企业向星星公司销售B产品20件 单位售价50元 销项税额为170元 全部款项尚未收到 借 应收账款 星星公司1170贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170练 1 某日 按合同向红星工厂销售甲产品4台 单位售价200元 销项税率为17 红星公司开出商业承兑汇票一张 三个月后付款 借 应收票据936贷 主营业务收入800应交税费 应交增值税 销项税额 136 2 应交税费 负债类 1 用途 用来核算企业应交纳的各种税金 包括增值税 消费税 营业税 所得税等 2 账户内容 借方应交税费 应交增值税贷方企业购进货物或接企业销售货物或提受应税劳务支付供应税劳务应交纳的进项税额和实际的销项税额已交纳的增值税余额 多上交或尚余额 企业尚未交纳未抵扣的增值税的增值税 根据1994年开始执行的 中华人民共和国增值税暂行条例 规定 凡在国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人 应当交纳增值税 纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税 例 1 向本市某工厂出售A产品100台 每台售价100元 销项税率17 产品已发出 收到货款及税款11700元 存入银行 借 银行存款11700贷 主营业务收入 A产品10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 3 应收账款 资产类 1 用途 反映企业因出售产品与购货单位发生的债权 2 账户内容 借方应收账款贷方应向购货单位收取收回的销货款的销货款余额 应收而尚未收回的货款3 明细账户设置 按欠款单位设置 例 1 本企业向星星公司销售B产品20件 单位售价50元 销项税额为170元 全部款项尚未收到 借 应收账款 星星公司1170贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170练 1 某日 按合同向红星工厂销售甲产品4台 单位售价200元 销项税率为17 红星公司开出商业承兑汇票一张 三个月后付款 借 应收票据936贷 主营业务收入800应交税费 应交增值税 销项税额 136 配比原则要求 企业进行会计核算时 收入与其成本 费用应当相互配比 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 4 主营业务成本 损益支出类 1 用途 用于核算已销售产品 包括产成品 自制半成品和工业劳务等 的生产成本 2 账户内容 借方主营业务成本贷方已售产品的实际生产期末转入 本年利成本润 账户的数额经结转后无余额3 明细账户设置 按产品类别设置 主营业务成本的核算1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 生产成本 即库存商品本 不包括发生的销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本 单位商品的生产成本 本期销售商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的 各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法或加权平均法确认其单位成本 具体做法以后讲述 例 1 结转已销A产品100台的实际生产成本7000元 借 主营业务成本 A产品7000贷 库存商品 A产品7000练 1 结转本月已销20件B产品的生产成本 30元 件共600元 借 主营业务成本 B产品600贷库存商品 B产品600 5 销售费用 损益支出类 1 用途 用于核算企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用 包括在销售过程中所支付的包装费 运输费 广告费 展览费及专设销售机构费用等 2 账户内容 借方销售费用贷方当期发生的各种销期末转入 本年利润 售费用账户的数额经结转后无余额3 明细账户设置 按费用项目设置 例 1 以银行存款支付A产品包装费用148元 借 销售费用148贷 银行存款148练 1 某日 为促销A B产品 以银行存款支付给电视台广告费2000元 2 以现金支付销售部门业务费300元 3 以现金100元支付销售B产品的运输费 装卸费 6 营业税金及附加 损益支出类 1 用途 用于核算应由已售产品负担的税金及附加等 包括除增值税以外的消费税 营业税 城市维护建设税和教育费附加 2 账户内容 借方营业税金及附加贷方按规定税率计算应负期末转入 本年利润 担的销售税金及附加账户的数额经结转后无余额 营业税金及附加的核算1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 1 消费税额 应税销售额 消费税率 2 城建税额 当期营业税 消费税 增值税应交额 城建税税率 3 教育费附加 当期营业税 消费税 增值税应交额 教育费附加税率 例 1 计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元 借 营业税金及附加3500贷 应交税费 应交消费税3500练 1 计算本期应当交纳的营业税500元 借 营业税金及附加500贷 应交税费 应交营业税500 消费税 为了调整消费结构 正确引导消费方向 国家在普便征收增值税的基础上 选择部分消费品再征收一道消费税 消费税实行价内征收 征收方法 1 从价定率 不含增值税的 销售额 一定税率如 甲类卷烟50 乙类卷烟40 化装品30 摩托车10 2 从量定额 销售数量 单位税额如 黄酒240元 吨啤酒220元 吨汽油0 2元 升柴油0 1元 升 城市维护建设税 为了加强城市维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 国家开征了此税 营业税 营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种 按收入 一定税率 3 5 7 其他业务收入 损益收入类 1 用途 用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入 如 材料物资销售 技术转让 固定资产出租 包装物出租以及运输等非工业性劳务收入 2 账户内容 借方其他业务收入贷方期末转入 本年利润 本期各项其他业务账户的数额收入的发生数经结转后无余额 例 1 出售材料一批 价值3500元 增值税销项税率为17 计595元 全部款项已收到 存入银行 借 银行存款4095贷 其他业务收入3500应交税费 应交增值税 销项税额 595 8 其他业务成本 损益支出类 1 用途 用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括 销售成本 提供劳务而发生的相关成本 费用以及相关税金及附加等 2 账户内容 借方其他业务成本贷方本期各项其他业务期末转入 本年利润 支出的发生数账户的数额经结转后无余额 例 1 续上例1 结转该批已售材料的实际成本3000元 借 其他业务成本3000贷 原材料3000 练习 1 向甲工厂出售A产品500件 每件售价60元 增值税率17 货款已收到 存入银行 2 向乙公司出售B产品300件 每件售价150元 增值税率17 货款尚未收到 3 按出售的两种产品的实际销售成本转账 A产品每件生产成本为45元 B产品每件生产成本为115元 4 以银行存款支付上述A B两种产品在销售过程中的运输费800元 包装费200元 5 结算本月份销售机构职工工资1000元 并按工资总额的14 计提职工福利费 6 按规定计算和登记B产品应缴纳的消费税4500元 按售价计算的消费税率为10 7 让售乙种材料10吨 每吨600元 计6000元 销项税率17 全部款项已存银行 8 其乙材料每吨实际成本500元 结转该批乙材料的成本 1 借 银行存款35100贷 主营业务收入 A产品30000应交税费 应交增值税 销项税额 51002 借 应收账款 乙公司52650贷 主营业务收入 B产品45000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 3 借 主营业务成本 A产品22500 B产品34500贷 库存商品 A产品22500 B产品34500 4 借 销售费用1000贷 银行存款10005 借 销售费用1140贷 应付职工薪酬 工资1000 福利费140 6 借 营业税金及附加4500贷 应交税费 应交消费税4500 7 借 银行存款7020贷 其他业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额 10208 借 其他业务成本5000贷 原材料 乙材料5000 作业 1 销售甲产品40件给利安公司 每件售价200元 销项税率17 收到利安公司开来的转账支票 2 结转该批甲产品的成本 每件120元 3 销售乙产品100件给凌云商场 每件售价300元 销项税率17 全部款项暂欠未付 4 结转该批乙产品的成本 每件180元 5 收到白城包装公司开来的账单 本月销售商品共发生包装费用3000元 当即开出现金支票 6 支付当月产品的报纸广告费500元 7 分别按销售收入的8 6 结转本月甲 乙产品应付担的销售税金 消费税 8 销售A材料100公斤 单位售价10元 销项税170 全部款项收存银行 9 结转该批已售材料的成本 每公斤8元 第五节财务成果形成与分配的核算 一 财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果 即企业实现的利润或发生的亏损总额 二 利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的 其内容及计算方法见下图 三 净利润形成过程的核算从上面的计算公式可以看出 进行净利润的核算 不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容 还涉及期间费用 投资收益和营业外收支和所得税等内容 进行净利润的计算之前 必须先对这些内容进行研究 一 期间费用的核算1 期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 对期间费用的理解图示 2 期间费用的基本内容 3 账户设置 二 投资收益的核算1 投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外 将资金投放于购买债券 股票等获得的收益 或损失 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益 或净损失 2 账户设置 三 营业外收支的核算1 营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出 2 营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入 处理固定资产和无形资产净收益 罚款收入等 营业外支出固定资产盘亏 处理固定资产和无形资产净损失 非常损失 罚款支出 捐赠支出 计提各种资产的减值准备等 1 营业外收入1 用途 用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入 包括无法支付的应付账款 罚款收入 固定资产盘盈 处理固定资产净收益等 2 账户内容 借方营业外收入贷方期末转入 本年利润 本期取得的营业外账户的数额收入经结转后无余额 2 营业外支出 损益支出类 用途 用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出 如 对外捐赠支出 自然灾害损失 固定资产报废损失 我方因违约而支付的违约金等 2 账户内容 借方营业外支出贷方本期发生的营业外期末转入 本年利润 支出账户的数额经结转后无余额 账户设置 4 核算举例 例 企业收到其他单位违约罚款收入 存入银行 借 银行存款84800贷 营业外收入84800 例 企业用银行存款支付罚款 借 营业外支出20000贷 银行存款20000 例 某月28日 以银行存款1500元支付罚款 向希望小学捐赠10000元 通过银行转账付讫 3 财务费用 损益支出类 用途 用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 2 账户内容 借方财务费用贷方本期发生的财务费用期末转入 本年利润 账户的数额经结转后无余额 例 用银行存款500元支付本期应负担的短期借款利息 借 财务费用500贷 银行存款500 5 利润总额的计算 1 计算公式 四 企业净利润形成的核算1 净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额 2 计算公式 3 所得税 1 所得税的含义 企业按照国家税法的规定 根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款 2 所得税的计算应交所得税税额 应纳税所得额 所得税税率其中 应纳税所得额 利润总额 调整项目 4 所得税费用 损益支出类 1 用途 核算企业按规定计算的应上交国家的所得税额 2 账户内容 借方所得税费用贷方当期计算出应缴纳的期末转入 本年利润 所得税额的数额经结转后无余额 3 账户设置为进行所得税的核算 企业应设置 所得税 账户 4 核算举例 例 企业计算应交所得税 借 所得税费用165000贷 应交税费 应交所得税165000 4 净利润的计算净利润 利润总额 所得税5 净利润形成的核算 1 账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户 以上两类账户统称为损益类账户 此外 还应设置 本年利润 账户 5 本年利润 所有者权益类 1 用途 用来核算年度内累计实现的利润 或亏损 总额 2 账户内容 借方本年利润贷方从损益支出类账户从损益收入类账户转入的数额转入的数额余额 全年截至本月余额 全年截至本月止累计发生的亏损止累计实现的利润 四 企业利润分配业务的核算 一 利润分配的含义 企业根据法律 董事会等决议提请股东大会批准 对企业可供分配利润指定其特定用途 或分配给投资者的行为 包括企业按规定提取法定公积金 公益金 分配给投资者等 可供分配的利润 本年实现的净利润 年初未分配利润 二 利润分配的顺序 三 账户设置 6 利润分配 所有者权益类 1 用途 用来核算企业利润的分配 或亏损的弥补 情况的 2 账户内容 借方利润分配贷方a 年终由 本年利润 年终由 本年利润 账户转入的本年账户转来的本年累计的亏损额 累计的净利润的数额b 利润的分配数额余额 未弥补的亏损余额 年终未分配的利润数例 将本年利润账户余额转入利润分配账户 7 盈余公积 所有者权益类 1 用途 用于核算企业从净利润中提取的盈余公积 用于保证企业资本的保值与增值 作为企业发展的后备基金 可用于 弥补亏损 转增资本 或股本 2 账户内容 借方盈余公积贷方使用转出的盈余公 从净利润中 提取数额的盈余公积数额余额 已提取尚未使用的盈余公积例 按净利润的15 提取盈余公积金 盈余公积的组成 法定盈余公积 净利 10 任意盈余公积 净利 一定比例法定公益金 净利 5 10 8 应付股利 负债类 1 用途 用来核算企业应付给投资者 国家 其他单位及个人 的利润 2 账户内容 借方应付股利贷方实际支付的利润数应付给投资者的利润数余额 尚未支付的利润数 例 1 计划向投资者分配利润10000元 2 以银行存款10000元实际向投资者分配利润 1 借 利润分配10000贷 应付股利100002 借 应付股利10000贷 银行存款10000 练习 1 12月末 各损益类账户余额如下 借方贷方营业外支出3000主营业务收入240000主营业务成本120000营业外收入2000销售费用12000营业税金及附加2000管理费用3000财务费用2000要求 将损益类账户余额结转到 本年利润 账户中去 2 计算企业本月的利润总额 3 计算本企业本月应交纳的所得税 所得税率30 4 结转所得税账户余额 5 计算企业本月净利润 6 某日 以银行存款30000元向税务部门交纳所得税 7 画出 本年利润 丁 字账户结构图 并结出余额 8 将 本年利润 账户余额转入 利润分配 账户 9 按净利润的15 提取盈余公积金 10 企业计划向投资者分配利润30000元 11 向投资者分配利润30000元 以银行存款支付 12 画出 利润分配 账户 丁 字账户结构图 并结出余额 1 1 结转损益收入类账户余额借 主营业务收入240000营业外收入2000贷 本年利润242000 2 结转损益支出类账户余额借 本年利润142000贷 主营业务成本120000销售费用12000营业税金及附加2000管理费用3000财务费用2000营业外支出3000 2 利润总额 结转损益类账户后 本年利润 贷方发生额 本年利润 借方发生额 242000 142000 10 万元 3 本月应交的所得税 利润总额 30 30000 元 借 所得税费用30000贷 应交税费 应交所得税30000借 本年利润300004 贷 所得税费用300005 净利润 利润总额 所得税 10 3 7 万元 6 借 应交税费 应交所得税30000贷 银行存款300007 本年利润 丁 字