财政学第十一章

财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革第二节农村税费改革第三节税收管理制度及其改革 第十一章税收制度和税收管理制度改革 财政学 第五版 陈共主编 11 1Thereforminthetaxsystemofindustryandcommerce11 2Thereformintaxandchargesinthecountry11 3Taxadministrationandit sreform Chapter11Thereforminthetaxsystemandtaxadministration 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 一 工商税制改革的主要理论 theleadingtheoryoftaxreformofindustryandcommerce 二 世界各国税制改革的实践 practiceoftaxreformindevelopedcountry 三 我国工商税制的现状和进一步改革的方向 actualityofthetaxsystemofindustryandcommerceinChinaandreforminthefuture 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 一 工商税制改革的主要理论 一 公平课税论 theoryofequitabletaxation 二 最适课税论 theoryofoptimaltaxation 三 财政交换论 theoryoffiscalexchange 财政学 第五版 陈共主编 一 公平课税论 theoryofequitabletaxation 公平课税论起源于亨利 西蒙斯的研究成果 他认为政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金 政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务 并通过再分配产生更大的公平 公平课税论下的理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税 以宽税基 低名义税率实现公平和效率的目标 并主张公司税 工薪税 间接消费税等税种的合理搭配 这种见解被20世纪80年代的很多工业化国家的税制改革所证实 财政学 第五版 陈共主编 公平课税论的核心内容是税收的公平原则 税收的公平原则可以从两个方面来把握 一是经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳数额相同的税收 称 横向公平 二是经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳数额不同的税收 称 纵向公平 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 公平课税论的基本思想 1 主要强调横向公平目标 几乎不涉及纵向公平 主张将纵向公平留给政治程序去解决 2 把税收问题与政府支出政策分开讨论 3 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则 4 主张按纳税能力来纳税 但纳税能力的大小不用效用理论来衡量 其衡量方法 即所得 纳税能力 等于适当会计期间消费加上应计净财富的变化 使之直接对应于可计量的现金流量 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 二 最适课税论最适课税论就是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则 对构建经济合理的税制体系进行分析的学说 自1996年的诺贝尔经济学奖授予研究 最适课税论 的米尔利斯和维克里以后 该理论成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依据之一 理论基石 个人偏好 技术和市场结构的明确表现拥有费用低廉和有限的税收工具以效用的社会福利函数作为标准函数 财政学 第五版 陈共主编 最适课税论的主要内容1 直接税与间接税搭配理论2 最适商品课税理论 特定的效率与公平基础3 最适所得课税理论 最适累进程度 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 直接税与间接税搭配理论 1 直接税与间接税应当是相互补充 而非相互替代 2 税制模式的选择取决于政府的政策目标 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 最适商品课税理论 1 逆弹性命题 2 最适商品课税要求开征扭曲性税收对商品和劳务实行差别征税 必需品低税 奢侈品高税 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 最适所得课税理论 1 所得税的边际税率不能过高 2 最适所得税率应当呈 倒U型 对所得税最好采用低累进税制 即倒 U 型 对低收入者和高收入者适用较低税率 而对中等收入者适用较高税率 财政学 第五版 陈共主编 三 财政交换论 财政交换论最初起源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果 布雷纳恩和布坎南在 征税权力 中所发展的财政交换论 是一种注重结果的理论 研究的核心内容是产生不良政府行为的可能性 他们主张采取必要的制度设计 限制政府权力的过度膨胀 在他们看来 对政府的征税权力必须从宪法上予以限制 税制设计属于宪法设计问题 税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情 而不是政府本身的事情 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 财政交换论的主要内容1 对政府征税的能力必须从宪法上予以限制2 财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构 将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内3 宪法对政府可利用的税基性质进行限制 有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿4 要从宪法上制约政府制定税收差别待遇5 政府应该取消对资本的课税 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 二 世界税制改革的实践 一 所得税 降低税率 拓宽税基 减少档次 二 一般消费税 普遍开征增值税 提高标准税率 制定标准化的增值税 三 开征 绿色税收 重视税收对生态环境保护的作用 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 三 我国工商税制的现状和进一步改革的方向 一 现行税收制度存在的主要问题 二 面向21世纪我国工商税制改革的思路和内容宽税基 低税率 差别待遇 严格管理 财政学 第五版 陈共主编 第一节工商税制改革 有增有减的结构性改革 1 增值税改革2 消费税改革3 企业所得税改革4 个人所得税改革5 完善其他税种 财政学 第五版 陈共主编 1 增值税改革 一是改进现行的相关规定 允许对企业购进固定资产所纳税金进行抵扣 鼓励企业投资的积极性 二是将交通运输 建筑安装等行业纳入增值税范围 避免重复征税 三是降低小规模纳税人的征收率 减轻小规模纳税人的负担 财政学 第五版 陈共主编 2008年我国增值税改革的主要内容与配套措施 主要内容 全面实施 消费型 增值税 允许企业抵扣新购入设备所含的增值税 同事 取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 将小规模纳税人的增值税征收率统一调至 将矿产品增值税税率恢复到 财政学 第五版 陈共主编 2 消费税改革 一是调整征税范围 将高档 奢侈消费品和高消费行为纳入征税范围 并制定较高税率 二是加大消费税对环境的保护力度 将资源再生缓慢和容易给环境带来污染的消费品纳入征税范围 三是对人们日常生活的一般日常用品 如化妆品 护肤用品停征消费税 四是将消费税由 价内税 改为 价外税 使税收负担更为明显 符合 的透明度准则 财政学 第五版 陈共主编 2008年消费税政策变化 1 对企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车 卫星通讯车等专用汽车不征收消费税 2 自2008年3月5日起 对进口溶剂油 石脑油 润滑油按0 2元 升 燃料油 蜡油除外 按0 1元 升恢复征收消费税 自2008年3月5日起至2010年12月31日止 对石脑油暂免征收消费税 3 自2008年1月1日起 对石脑油 溶剂油 润滑油按每升0 2元征收消费税 燃料油按每升0 1元征收消费税 自2008年1月1日起至2010年l2月31日止 进口石脑油和国产的用作乙烯 芳烃类产品原料的石脑油免征消费税 生产企业直接对外销售的石脑油应按规定征收消费税 以外购或委托加工收回的已税石脑油 润滑油 燃料油为原料生产的应税消费品 准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款 清缴2007年12月31日以前石脑油应缴未缴的消费税 财政学 第五版 陈共主编 3 企业所得税改革 统一内 外资企业所得税 对外资企业实行 国民待遇 统一内 外资企业的税收优惠政策 取消内 外资企业各自享受的不同优惠政策 以法人所得税代替企业所得税 以解决长期以来企业所得税以 企业 界定纳税人 法律依据不足 难以划分清楚 容易形成漏洞的问题 调整负担水平 按照拓宽税基 降低税率 减少优惠 基本保持现行总体税负的原则 将基本税率调整为 另对中小企业单独设置一档较低税率 规范和统一内 外资企业所得税所得额 制定统一的内 外资企业的所得税会计制度以及计税成本标准和费用扣除标准 财政学 第五版 陈共主编 2008年企业所得税 2008年1月1日起 企业所得税法及其实施条例正式实施 内外资企业所得税实现合并统一 税率统一调整为25 这不仅实现了内资和外资企业 平等竞争 还将税收优惠重点转向 产业优惠为主 地区优惠为辅 新企业所得税法将实行 产业优惠为主 区域优惠为辅 的新税收优惠体系 实施之后将会有三种税率 25 的普通税率 对符合条件的小型微利企业实行20 的优惠税率 对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15 的优惠税率 财政学 第五版 陈共主编 4 个人所得税改革 由分类所得税制向分类综合所得税制转移 在我国目前尚不具备实行综合所得税制的条件下 先按纳税人的各项有规则来源的所得课征分类税并实行源头扣缴 然后再综合纳税人全年各种应税所得额 达到一定数额的课以累进税率的综合所得税 减少累进级次并降低边际税率 根据我国的现实情况 个人所得税的累进级次最多应定为5级 最高边际税率应定为35 在充分考虑纳税人个体差异因素的基础上 参照国际通行做法统一扣除 具体包括三项 一是费用扣除 即为赚取毛利必需的费用 二是生计费扣除 即为赚取所得无直接关系的最低生活费 基本医疗保健等 可采用人均定额或定率的统一扣除方法扣除 三是附加扣除 主要是针对老 幼 孤 残等对象的照顾性扣除 财政学 第五版 陈共主编 2008年个人所得税 从2008年3月1日起 新修订的个人所得税法正式实施 个税起征点从1600元提高到2000元 个税起征点的提高意味着低收入者的负担将有所减轻 财政学 第五版 陈共主编 5 完善其他税种 为适应市场经济发展的需要 适时开征遗产税 赠与税 物业税 环保税 社会保障税等先进税种 完善地方税收体系 通过开征新的税种来扩大税源 提高税收调控能力 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 一 农村税费改革的内容 thenatureofreformintaxandchargesinthecountry 二 全面范围取消农业税 canceltheagriculturaltaxintherangeofthewholecountry 三 推进农村综合改革 维护农村税费改革的成果 propelthecomprehensivereformincountry protecttheachievementforcountrysidetaxesreform 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 一 农村税费改革的内容 一 农村税费改革的由来 二 农村税费改革的方针和主要内容 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 农村税费改革的方针和主要内容1 农村税费改革的方针 1 原则 减轻 规范 稳定 2 目标 三个确保 2 农村税费改革的主要内容3 农村税费改革已经取得明显效果 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 二 全国范围取消农业税 一 我国原来的农 牧 业税收制度 二 取消农业税及其历史意义 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 我国原来的农 牧 业税收制度1 农业税2 牧业税3 农业特产税 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 取消农业税的历史意义1 取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志性事件 2 体现城乡居民公平负担 统一纳税原则 3 工业反哺农业 促进农业发展 增加农民收入 加快新农村建设 消除城乡差别 2006年3月14日 十届人大四次会议通过决议 庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 三 推进农村综合改革 维护农村税费改革的成果 一 以 黄宗羲定律 为戒 防止反弹 二 积极推进农村综合改革 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 黄宗羲定律明末清初的思想家黄宗羲在研究历代赋税制度更迭演变的基础上发现 每次农村税费改革 农民负担在下降一段时间后 由于种种原因 反而会涨到一个比改革前更高的水平 走向了原先改革目的的反面 该种现象被称为 黄宗羲定律 财政学 第五版 陈共主编 第二节农村税费改革 农村综合改革的内容1 进一步落实乡镇机构的 精兵简政 2 改革农村义务教育的保障体制3 调整和改革现行财政体制4 逐步化解农村隐性债务 财政学 第五版 陈共主编 第三节税收管理制度及其改革 一 税收管理的概念 分类及功能 concept classificationandfunctionoftaxadministration 二 多角度的税收管理理论 thetheoriesoftaxadministrationfromdifferentangles 三 中国税收管理制度的实践 practiceoftaxadministrationinChina 财政学 第五版 陈共主编 一 税收管理的概念 分类及功能 一 税收管理概念和分类 二 税收管理的职能 第三节税收管理