第二章_增值税(2011)

第二章增值税 本章基本分析 本章计算题通常与关税 消费税综合出题以基本知识为主要考点 销项税额 价外费用 特殊 视同销售行为 准予及不准抵扣的进项税额 进项税额转出等 本章基本框架 2 1税种设置2 2征税范围 纳税义务人与纳税义务发生时间2 3税率 计税方法与税额的计算2 4税款的缴纳2 5增值税专用发票管理2 6出口退税 2 1税种设置 2 1 1增值税的概念2 1 2增值税的产生2 1 3增值税的类型2 1 4增值税的作用 2 1 1增值税的概念 增值税是对商品或劳务在流转过程中产生的增值额征收的一种流转税 2 1 2增值税的产生 二十世纪五十年代 法国首创了增值税制度 它是法国为了适应二次战后商品经济发展的要求和稳定财政收入的需要 对原来全额征收的营业税进行改进而创立的 自习增值税的特点 1 生产型增值税2 收入型增值税3 消费型增值税 2 1 3增值税的类型 例题1 某公司某年经营业务为 购入机器价值100万元 预计使用5年 无残值 购入原材料60万元 全部投入生产 当年销售收入400万元 假设增值税率为10 当年应缴增值税为多少 以上价格均为不含税价 生产型 400 60 10 34 万元 收入型 400 100 5 60 10 32 万元 消费型 400 100 60 10 24 万元 2 1 4增值税的作用 1 避免重叠征税 促进专业化大生产2 有利于保证财政收入3 有利于贯彻出口退税政策 2 2征税范围 纳税义务人与纳税义务发生时间 2 2 1征税范围2 2 2纳税义务人2 2 3纳税义务发生时间 2 2 1征税对象 1 销售货物 1 销售货物的一般规定中华人民共和国境内销售货物的一般规定货物是指有形动产 包括电力 热力和气体在内向对方收取货币 物品 取得其他经济利益 都属于有偿范畴 2 销售货物的特殊规定 货物期货 包括商品和贵金属期货 应当征收增值税 在货物的实物交割环节纳税 银行销售金银的业务 应当征收增值税 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务应当征收增值税 集邮商品 如邮票 首日封 邮折等 的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 均征收增值税 视同销售货物行为 即货物在本环节没有直接发生有偿转移 但也要按正常销售征税的行为 将货物交付他人代销一般情况下 收到代销清单时 发生增值税纳税义务 销售代销货物售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票 可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费 按 服务业 5 征收营业税 例2 某商业企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以5 收取手续费5000元 尚未收到甲公司开来的增值税专用发票 该业务应纳的增值税 营业税分别为 零售价 5000 5 100000 元 增值税销项税额 100000 1 17 17 14529 91 元 应纳营业税 5000 5 250 元 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工和购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体工商户 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人 购买的货物用途不同 处理也不同 1 购买的货物 用于投资 6 分配 7 赠送 8 即向外部移送 视同销售计算销项税 2 购买的货物 用于非应税项目 4 集体福利和个人消费 5 本单位内部使用 不得抵扣进项税 已抵扣的 作进项税转出处理 例3 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的为 BD A 汽车的租赁B 汽车的修理C 房屋的修理D 受托加工白酒例4 下列业务中 应当征收增值税的为 AC A 电信器材的生产销售B 房地产公司销售开发商品房业务C 某报社自己发行报刊D 农业生产者销售自产农产品 例5 某企业外购原材料一批 取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元 增值税税额为25500元 本月该企业用该批原材料的20 向A企业投资 原材料加价10 后作为投资额 月底 企业职工食堂装修领用该批原材料的10 销项税 150000 20 1 10 17 5610 元 进项税 25500 150000 10 17 22950 元 3 混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为 称为混合销售行为 详见教材 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为 由国家税务总局所属征收机关确定 例6 下列应征收增值税的是 ABD A 化肥厂销售化肥并负责运输B 销售电脑并连同销售有关软件C 废品收购站收购废品D 供销社销售免税购进的初级农产品例7 下列各项中 应当征收增值税的有 CD A 医院提供治疗并销售药品B 邮局提供邮政服务并销售集邮商品C 商店销售空调并负责安装D 汽车修理厂修车并提供洗车服务 对从事货物的生产 批发和零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不征收增值税 征收营业税 4 兼营 非应税劳务 行为是指纳税人既经营货物销售和增值税应税劳务行为 又经营非增值税应税劳务的行为纳税人兼营非应税劳务 应分别核算货物或应税劳务以及非增值税应税劳务的销售额和营业额 分别按规定缴纳增值税和营业税 对不分别核算或不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的 一并征收增值税 2 提供的加工 修理修配劳务 1 加工指委托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务 2 修理修配劳务指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 3 进口货物进口货物是指从国外进口的有形动产 包括电力 热力和气体在内 4 免税项目 1 农业生产者销售自产农产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 是指向社会收购的古书和旧书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7 销售的自己使用过的物品 是指其他个人自己使用过的的物品 详见 5 起征点 修改后的实施细则将于2011年11月1日起实施仅限于个人纳税人 增值税起征点的幅度为 1 销售货物的 起征点为月销售额5000 20000元 2 销售应税劳务的 起征点为月销售额5000 20000元 3 按次纳税的 起征点为每次 日 销售额300 500元 2 2 2纳税义务人 1 纳税人一般规定2 增值税纳税人的分类 1 纳税人一般规定 一般纳税人凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位 均为一般纳税人 对提出申请且同时符合下列条件的纳税人 主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定 一 有固定的生产经营场所 二 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 能够提供准确税务资料 2009年起 纳税人销售额超过小规模纳税人标准的 就应申请办理一般纳税人认定 未申请办理一般纳税人认定手续的 要按销售额依照增值税税率 17 计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 惩罚性条款 纳税人总 分支机构实行统一核算 其总机构年应税销售额超过小规模企业标准 但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的 其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续 但必须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明 一般纳税人总分支机构不在同一县 市 的 应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 注意 自2002年1月1日起 对从事成品油销售的加油站 无论其年应税销售额是否超过标准 一律按增值税一般纳税人征税 国税函 2002 2号 享受免征增值税的国有粮食购销企业认定为增值税一般纳税人 国税函 1999 560号 例8 下列哪些企业一律按增值税一般纳税人征税 A 从事成品油销售的加油站B 生产农产品 免税 的农场C 销售额超过80万的古旧图书 免税 经营单位D 年销售额未达80万元的商业零售企业答案 A 小规模纳税人指年销售额在规定标准以下 且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳人第一 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 的 第二 除上述规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人非企业性单位 不经常发生应税行为的企业s视同小规模纳税人纳税 2 特殊规定 1 小规模生产企业有会计 有账册 能正确计算进项税额 销项税额和应纳税额 并能按规定报送有关税务资料 年应税销售额不低于30万元可以认定为增值税一般纳税人 2 从2009年1月1日起 凡年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业 企业性单位 以及以从事货物批发或零售为主 并兼营货物生产或提供应税劳务的企业 企业性单位 无论财务核算是否健全 一律不得认定为增值税一般纳税人 例9 不能被认定为增值税一般纳税人的是 B A 年应税销售额80万元 会计核算健全的工业企业B 年应税销售额70万元的 会计核算健全的商业企业C 年应税销售额1000万元 生产货物的生产型公司D 年应税销售额200万元的个体工商户 纳税人分类原因 区别对待 发票使用权上的区别税率的区别税款计算方法的区别 1 发票使用权上的区别 增值税一般纳税人拥有增值税专用发票的有关权利 有权向税务机关购买增值说专用发票 在对外销售货物和劳务时可以开具专用发票 在购进货物或接受劳务时 有权索取专用发票 有权凭专用发票上注明的税款进行税款的抵扣 小规模纳税人只能使用普通发票 确需要专用发票的可以由税务机关代开 即使取得专用发票也不能进行抵扣 2 小规模纳税人适用征收率 一般纳税人适用17 或13 并可以可抵扣进项 2009年1月1日以前 1 商业企业小规模纳税人征收率为4 2 商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的 征收率为6 2009年1月1日以后统一为3 3 税款计算方法上的区别 一般纳税人应纳增值税的计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 小规模纳税人应纳增值税的公式为 应纳税额 不含税的销售额 征收率 2 2 3纳税义务发生时间 1 销售货物的纳税义务发生时间2 提供加工 修理修配劳务的纳税义务发生时间3 进口货物的纳税义务发生时间 一 销售货物的纳税义务发生时间 为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 具体如下 1 采取直接收款方式销售货物的 无论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额凭据并将提货单交给买方的当天 2 采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物的 为书面合同约定的收款日期的当天 4 采取预收货款方式销售货物的 为货物发出的当天 5 委托其他纳税人代销货物的 为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部获部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 6 视同销售货物的 为货物移送的当天 7 设有两个机构 将货物移送另一机构的 为货物移送的当天 二 提供加工 修理修配劳务的纳税义务发生时间销售应税劳务 即提供加工 修理修配劳务的纳税义务发生时间 为提供劳务同时收取销售额或取得索取销售额凭证的当天 三 进口货物的纳税义务发生时间进口货物 纳税义务发生时间为报关进口的当天 2 3税率 计税方法与税额的计算 2 3 1税率2 3 2计税方法2 3 3当期销项税额的计算2 3 4当期进项税额的确定2 3 5应纳税额的计算 2 3 1税率 1 增值税税率一般纳税人税率 基本税率17 或低税率13 小规模纳税人税率 征收率 3 零税率 出口货物 2 3 2计税方法 间接扣除法 应纳税额 销售收入金额 税率 购入商品支付金额 税率 2 3 3当期销项税额的计算 1 当期销项税额计算 销项税额 销售额 适用税率 1 销售额的计算与确定销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 如手续费 包装物租金 运输装卸费等 价外费用是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运费 第一 承运者的运费发票开具给购货方的 第二 纳税人将该项发票转交给购货方的 运费问题的增值税处理 假如A公司销售价值100万 不含增值税 的货物给B公司 A是纳税主体 运费有四种可能的情况 1 A负责运输货物 另收取10万元运费 则全部销售额应加入运费 100 10 1 17 2 B负责运输 则与A无关 销售额为100万 3 A B均无运输能力 由C运输公司承运 10万元运费由A承担 对B不另外收费 则销售额为100万 但A支付的10万元运费可按7 抵扣进项税4 A B均无运输能力 由C运输公司承运 10万元运费由B承担 由A代垫 发票开给B 则A结算时应该收取B总共110万的货款和代垫运费 不含增值税 但计算销项税的销售额为100万 例10 销货方销售货物给购货方 委托运输企业送货 销货方先支付给运输企业1000元运费 运输企业开具抬头为购货方的运输发票 从购货方要回120000 1000 交增值税时120000 17 1000元不计入价外收入 几种特殊销售方式销售额的确定 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时 因购货方购货数量较大等原因 而给予购货方的价格优惠 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 需要说明的是 折扣销售不同于销售折扣 也不同与销售折让 三种折扣折让税务处理折扣销售 商业折扣 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明 1 如在同一张发票上分别注明的 按折扣后的余额作为销售额 如果折扣额另开发票 不论财务如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 仅限于货物价格折扣 如果是实物折扣应按视同销售中 无偿赠送 处理 实物款额不能从原销售额中减除 2 销售折扣发生在销货之后 属于一种融资行为 折扣额不得从销售额中减除 3 销售折让也发生在销货之后 作为已售产品出现品种 质量问题而给予购买方的补偿 是原销售额的减少 折让额可以从销售额中减除 以旧换新销售指纳税人在销售自己的货物时 有偿收回旧货物的行为 根据税法规定 采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 还本销售是指纳税人在销售货物后 到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款 这种方式实际上是一种筹集资金行为 是以货物换取资金使用价值 到期还本不付息的方法 税法规定采取还本销售方式销售货物 其销售额是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 以物易物是一种特殊的购销活动 一般是指购销双方不是以货币结算 而是以同等价款的货物相互结算 实现相互购销的一种行为 根据税法规定 以物易物双方都应作购销处理 以各自发出货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 包装物押金 纳税人销售货物而出租出借包装物收取的押金 单独记帐核算的 不并入销售额征税 但对逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物适用的税率计算销项税额 需要强调以下几点 第一 所谓 逾期 是指按合同约定实际逾期或以一年为期限 对收取一年以上的押金 无论是否退还均并入销售额征税 第二 对收取的包装物押金并入销售额征税时 须先将该押金换算为不含税价格 再并入销售额征税 因为开具的是普通发票 第三 包装物押金不同于包装物租金 对包装物租金 在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额 第四 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税 例11 某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元 白酒的逾期包装物押金3万元 本月逾期均不再返还 销项税 2 1 17 17 0 2906 万元 混合销售行为和兼营行为销售额的确认纳税人的混合销售行为和兼营的非应税劳务应当征收增值税的 其销售额分别为货物与非应税劳务的合计 货物或者应税劳务与非应税劳务的合计 含税销售额的换算一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 视同销售货物行为销售额的确认销售货物或者应税劳务价格明显偏低且无正当理由或者发生视同销售货物行为而无销售额的 按下列顺序确定销售额 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 若属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税税额 公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额由于消费税为价内税 故增值税税基中应包括消费税 非应征消费税的消费品的成本利润率为10 而应征消费税的消费品的成本利润率为 高档手表20 甲类卷烟 粮食白酒 游艇 高尔夫球及球具为10 乘用车为8 摩托车 贵重首饰及珠宝玉石为6 其他应税消费品为5 以消费税的利润率为准 外汇销售额的折算纳税人以外汇结算销售额的 应当按外汇市场价格折合成人民币计算 其销售额的人民币折合率 可选择销售发生的当天或当月1日的国家外汇牌价 原则上为中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率 确定后1年内不得变更 2 适用税率的规定一般纳税人销售货物或提供应税劳务 应按增值税暂行条例规定的税率 17 或13 计算销项税额 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 2 3 4当期进项税额的确定 1 准予抵扣的进项税额范围从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 按扣除率计算进项税额 准予从销项税额中抵扣 免税农产品 进项税额 买价 13 运费 进项税额 运费金额 7 新规定 对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税 准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额 并在计算缴纳增值税时予以抵扣 准予抵扣进项税额 收购金额或普通发票金额 13 具体如下 烟叶收购金额 烟叶收购价款 1 10 烟叶税应纳税额 烟叶收购金额 税率 20 准予抵扣的进项税额 烟叶收购金额 烟叶税 13 烟叶收购价款 1 10 1 20 13 例12 某一般纳税人购进某国营农场自产玉米 收购凭证注明价款为65830元 进项税额 65830 13 8557 90 元 采购成本 65830 1 13 57272 10 元 例13 从某供销社 一般纳税人 购进玉米 增值税专用发票上注明销售额300000元 进项税额 300000 13 39000 元 采购成本 300000 元 2 不得抵扣的进项税额用于非应税项目 免税项目 集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失 管理不善造成的被盗 丢失 霉烂变质 的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品上述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 3 进项税额的转出进项税额的调整购进货物或劳务发生改变用途 购进货物 在产品 产成品发生非正常损失 纳税人兼营免税项目或非应税项目 不包括固定资产在建工程 而无法准确划分不得抵扣的进项税额纳税人发生不得抵扣进项税额而被抵扣的情况下 应从发现的当期的进项税额中抵减 4 销货退回或折让的税务处理因销货退回或折让而退还购买方的增值税额额 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 因进货退出或折让而收回的增值税额 应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减 2 3 5应纳税额的计算 1 一般纳税人应纳税额的计算应纳税额计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 例12 某酒厂为增值税一般纳税人 2010年7月共发生如下经济业务 1 向某商场销售粮食白酒 取得收入170 000元 同时收取包装费1 000元 并向该商场开具专用发票 170000 1000 1 17 2 本月购进粮食酒精一批 支付价款20000元 运费1000元 取得专用发票上注明税款3400元 发票已经验证并准予抵扣 3400 1000 7 3 本月购进低值易耗品 已付货款1000元 运费800元 取得专用发票上注明税款170元 发票尚未验证 4 支付电费15 000元 取得专用发票上注明税款2550元 发票已经验证并准予抵扣 5 向某商场销售薯类白酒一批 取得收入15000元 向该商场开具专用发票 6 分给本厂职工粮食白酒一批 无同类产品销售价格 生产成本6000元 7 向某商场销售用高粱酒勾兑的药酒一批 取得收入18000元 开具专用发票 8 参加糖酒交易会赞助粮食白酒一批 按同类产品销售价格计算共8000元 要求 根据上述资料计算该企业本月应纳增值税税额 1 销项税额 170000 1000 1 17 15000 6000 1 10 1 20 18000 8000 17 170000 854 70 15000 8250 18000 8000 17 220104 70 17 37418 元 2 进项税额 3400 1000 7 2550 6020 元 3 应纳增值税额 37418 6020 31398 元 2 小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额计算公式为 应纳税额 销售额 征收率含税销售额换算为不含税销售额公式为 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 3 例13 某电视机厂 一般纳税人 销售给某商场100台电视 不含税单价为2300元 台 已开具专用发票 双方议定送货上门 商场支付运费1500元 开具普通发票 当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元 该企业应纳增值税是多少 1 销项税 2300 100 17 1500 1 17 17 39317 95 元 2 进项税 3400 元 3 应纳税 39317 95 3400 35917 95 元 例14 某商店 小规模纳税人 2009年2月采取 以旧换新 方式销售彩电 开出普通发票38张 收到货款80000元 并注明已扣除旧货折价30000元 则该商店当月应纳的增值税为多少 应纳增值税 0000 0000 3 3 3 进口货物应纳税额的计算 详见最新教材 若进口货物不属于应纳消费税的消费品 则 组成计税价格 关税完税价格 关税应纳税额 组成计税价格 税率即 应纳税额 关税完税价格 关税 税率 若进口货物同时征消费税 组成计税价格中还要包括消费税税额 组成计税价格公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 关税完税价格 关税 消费税 增值税税率 例15 某外贸进出口公司2009年8月从某国进口小轿车100辆 每辆货价为71 200元 运抵我国输入口岸前的包装费 运费 保险和其他劳务费共计360 000元 计算该进出口贸易公司应纳的增值税 小轿车关税税率为25 消费税税率为8 1 1 到岸价格 100 71200 360000 7480000 元 2 应纳关税税额 7480000 25 1870000 元 2 应纳消费税税额 7480000 1870000 1 8 8 813043 元 3应纳增值税税额 7480000 1870000 813043 17 1727717 元 或者应纳增值税税额 7480000 1870000 1 8 17 1727717 元 2 4税款的缴纳 2 4 1纳税期限2 4 2纳税地点 2 4 1纳税期限 1 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月 1个季度 1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人 纳税人以1个月 1个季度为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 次月1日起至15日内申报纳税 并结清上月税款 2 纳税人进口货物 应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款 进口环节的关税 消费税亦相同 3 纳税人无固定纳税期限 应当按次纳税 2 4 2纳税地点 1 固定业户应当向机构所在地主管税务机关申报纳税 2 固定业户临时到外县 市 销售货物 必须向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 回其机构所在地向税务机关申报纳税 3 非固定业户销售货物或应税劳务 应当向销售地主管税务机关申报纳税 4 进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 2 5增值税专用发票管理 1 领购使用范围2 开具范围3 开具要求 2 5 1领购使用范围 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用 一般纳税人有下列情形之一者 不得领购使用专用发票 1 会计核算不健全 即不能按会计制度和税务机关的要求确认核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额者 2 不能向税务机关准确提供增值税销项税额 进项税额 应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者 3 有以下行为 经税务机关责令限期改正而仍未改正者 私自印制专用发票 向个人或税务机关以外的单位买取专用发票 借用他人专用发票 向他人提供专用发票 未按规定的要求开具专用发票 未按规定保管专用发票 未按规定申报专用发票的购 用 存情况 未按规定接受税务机关检查 4 销售的货物全部属于免税项目者 有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票 税务机关应收缴其结存的专用发票 2 5 2开具范围 下列情形不得开具专用发票 向消费者销售应税项目 销售免税项目 销售报关出口的货物 在境外销售应税劳务 将货物用于非应税项目 将货物用于集体福利或个人消费 将货物无偿赠送他人 提供非应税劳务 应当征收增值税的除外 转让无形资产或销售不动产 向小规模纳税人销售应税项目 可以不开具专用发票 2 5 3开具要求 字迹清楚 不得涂改 如有误填 应另行开具专用发票 并在误填的专用发票上注明 误填作废 四字 如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的 也应按填写有误办理 项目填写齐全 票 物相符 票面金额与实际收取的金额相符 各项目内容正确无误 全部联次一次填开 上 下联的内容和金额一致 发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章 按照规定的时限开具专用发票 不得开具伪造的专用发票 不得拆本使用专用发票 不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票 开具的专用发票有不符合上列要求者 不得作为扣税凭证 购买方有权拒收 2 6出口退税 2 6 1出口退税的基本政策2 6 2具体实施办法2 6 3出口退税的计算 2 6 1出口退税的基本政策 出口退税是国家对报关出口的货物 退还已缴纳的国内商品税制度 中国对出口产品实行出口退税政策 即对出口货物实行零税率 以鼓励货物出口 增强出口商品在国际市场上的竞争力 中国出口退税实行退税与免税相结合的政策 根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类 中国出口货物税收政策可分为出口免税并退税 出口免税不退税 出口不免税也不退税三种 申报办理免 抵 退税出口货物须具备的条件 1 必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 2 必须是报关离境的货物 3 必须是在财务上作销售处理的货物 4 必须是出口收汇已核销的货物 2 6 2具体实施办法 退免税的适用范围下列企业出口货物免税并退税 1 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 3 下列特定出口的货物 详见教材 下列出口的货物 免税但不予退税 1 来料加工复出口的货物 2 避孕药品和用具 古旧图书 内销免税 出口也免税 3 有出口卷烟权的企业出口国家卷烟计划内出口 生产环节免征两税 4 军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物 5 国家规定的其他免税货物 如农业生产者销售的自产农业产品 饲料等 下列出口货物 不免税也不予退税 1 国家计划外出口的原油 2 援外出口货物 3 国家禁止出口货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 白银等 出口货物退税的特殊规定 1 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口 免税但不予退税 但对列举的12种出口货物考虑其占出口比重较大及其生产 采购的特殊因素 特准退税 3 外贸企业直接购进国家规定的免税货物 包括免税农产品 出口的 免税但不予退税 2 增值税出口退税率17 16 15 14 13 9 5 等 2 6 3出口退税的计算 出口退税的计算方法有多种 主要有有免 抵 退办法和先征后退办法 生产企业自营或委托外贸企业代理出口 以下简称生产企业出口 自产货物 除另有规定外 增值税一律实行免 抵 退税管理办法 生产企业利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品 比照有关规定实行免 抵 退税管理办法 免 抵 退税办法 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 简言之 免 税 是指出口的部分 抵 税是指内销部分 退 税是指国内购进的部分 实行免 抵 退税管理办法的计算方法为 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 2 免抵退税额的计算免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件 其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价 海关实征关税和消费税 3 当期应退税额和免抵税额的计算 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0