第2章 成本性态分析与变动成本法

成本性态分析 变动成本法 管理会计 主讲人 陈少铭chenshaoming08 复习 第一章 财务会计的定义 管理会计的定义 管理会计的特点 和财务会计的区别 管理会计的主要内容 管理会计信息质量要求 企业管理职能 管理会计的职能 无 第一节财务会计与管理会计 财务会计 P45 定义 财务会计是一个提供价值信息的信息系统 通过对企业经营活动的确认 计量 连续系统的记录汇总 定期编报会计报表 主要向企业外部的有关利益集团或个人提供他们据以决策的会计信息 第一节财务会计与管理会计 管理会计 P46 定义 管理会计是现代会计的另一分支 萌芽于20实际初 服务于企业内部的管理职能的实施 侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动 其工作内容主要包括信息的收集 分类 加工整理 分析报告和信息传递等 为企业的决策规划 计划预算 评价与控制等方面提供信息 单选 下列说法中 正确的是 A 管理会计主要为企业所有者 经济利害关系人服务B 管理会计着重反映过去 提供经济信息C 管理会计的核算要求是力求精确D 管理会计的核算方法有会计方法 统计方法 数学方法以及其他有关方法答案 D 管理会计的信息质量要求 准确性 成本与效益 及时性 相关性 可理解性 多选 管理会计的基本职能包括 A 控制经济过程B 决策规划C 定期编制财务报表D 经济业务的核算E 考核评价经营业绩答案 ABE 第二节管理会计的内容和基本特点 管理会计的基本特点 与财务会计的区别 P47 信息使用者 外部 内部信息的时间属性 历史 现在与未来会计报告的类型 报表 报告会计报告的内容 总体 与决策相关的部门会计报告的编报频率 定期 根据需要约束性 符合会计准则 不受约束验证程序 公认会计师审计 无需外部审计 多选 管理会计的特点主要包括以下几点 A 侧重于为企业内部的经营管理服务B 具体内容和专门方法具有多样性和灵活性C 同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面D 侧重于面向未来 预测和决策是主要任务答案 ABCD 多选 管理会计与财务会计的不同主要表现在 A 核算的原始资料B 核算的目的C 核算的要求D 核算的程序E 核算的重点答案 BCDE 第二节管理会计的内容和基本特点 P47 第三节管理会计的职能作用和信息质量 管理会计信息质量要求 P50 P51 准确性相关性可理解性及时性成本和效益原则 第三节管理会计的职能作用和信息质量 管理会计的职能作用 无 P50 为决策提供客观可靠信息 决策 制定计划编制预算 预算 实施经营计划 评价业绩实施控制 控制 成本确定和成本计算 考核 一与四属于分析过去 二属于规划未来 三属于控制现在 第三节管理会计的职能作用和信息质量 企业的目标 无 P49 企业的子目标包括 产品成本的最小化 产品的主导地位 市场的多样化 环境保护责任 社区服务 企业的财务弹性和长期增长等 企业管理职能 无 P49 企业的管理职能包括 决策 计划预算 组织实施和评价控制四个方面 上节课主要内容 工程分析法 账户分析法 合同确定法 约束性固定成本 酌量性固定成本 设计变动成本 酌量性变动成本 固定成本 变动成本 历史成本分析法 高低点 散点图 最小平方 成本性态分析 成本性态 costbehavior P55 定义 是指成本总额与业务量之间的依存关系 业务量可以表现为实物量 产量 销售量 价值量 销售额 和时间量 工作人员或机器的工作时数 按照成本性态分类 通常可把成本区分为固定成本 变动成本和混合成本 一 固定成本 定义 P55 固定成本是指在一定条件下 当业务量发生变动时 成本 总额保持不变的成本 也就是说 成本总额与业务量的变动无关 大多体现在制造费用 管理费用和销售费用 特点 P55 1 成本总额不随业务量而变 表现为一固定金额 2 单位固定成本随业务量的变动成反比例变动 固定成本的特点 1 成本总额不随业务量而变 表现为一固定金额 固定成本的特点 2 单位固定成本随业务量的变动成反比例变动 固定成本的分类 P56 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策行为的影响 可将固定成本进一步分类 如果不受影响 则为约束性固定成本 反之 如果受影响 则为酌量性固定成本 1 约束性固定成本例如 固定资产折旧费 财产保险费 财产税 房屋设备租赁费等 2 酌量性固定成本 有的商量的成本 例如 广告和促销费 研究开发费 职工培训费 管理人员薪金等 解释 当企业财务陷入困难时期 管理层通常可以减少酌量性固定成本 但不能减少约束性固定成本 一 变动成本 定义 P57 变动成本是指在一定条件下 成本 总额随业务量的变动而成正比例变动的成本 一般包括直接材料成本和直接人工成本 特点 P57 1 成本总额随业务量的变动成正比例变动 2 单位变动成本不受业务量变动的影响 保持不变 变动成本的特点 1 成本总额随业务量的变动成正比例变动 变动成本的特点 2 单位变动成本不受业务量变动的影响 保持不变 变动成本的分类 P57 根据变动成本的支出数量是否受企业管理层短期决策行为的影响 短期意味着不改变产品的工艺技术 可将变动成本进一步分类 如果不受影响 则为设计变动成本 反之 如果受影响 则为酌量性变动成本 1 设计变动成本例如 物料用品费 燃料费 包装费 营业税 2 酌量性变动成本 有的商量的成本 例如 按销售量支付的销售佣金 按销售额的一定百分比支付的技术转让费 不是一次性支付 等 当企业财务陷入困难时期 管理层通常可以减少酌量性变动成本 但不能减少设计变动成本 主要内容 工程分析法 账户分析法 合同确定法 约束性固定成本 酌量性固定成本 设计变动成本 酌量性变动成本 固定成本 变动成本 历史成本分析法 三 混合成本 定义 P58 混合成本是指既非固定不变 但也不随业务量成正比例变动的成本 混合成本的常见分类1 阶梯成本2 半变动成本 2 阶梯成本 P58 当业务量在一定范围内变动时 成本总额固定在一定的水平上保持不变 当业务量超过一定范围 成本总额跳到一个新的水平 然后又在新的范围内保持不变 如整车运输费 企业的运货员 质检员的工资等 具有一定初始量的变动成本 它是混合成本中最普遍的形式 半变动成本的特点是 它通常有一个初始量 类似固定成本 在这个基础上 业务量增加了 成本也呈正比例的增长 这一部分又类似变动成本 如公共事业收费 水电费 煤气费 电话费 以及机器设备的维修保养费 1 半变动成本 P58 通话时间 20 话费中的固定成本与变动成本 四 相关范围 P59 固定成本和变动成本的区分不是绝对的 而是有条件的 这个条件在管理会计中称为相关范围 对于固定成本而言 相关范围有两方面的含义 一是指特定的期间 二是指特定的业务量水平 对于变动成本而言 相关范围是指特定的业务量水平 29 固定成本的相关范围 时间范围 固定成本仅在特定期间内保持固定不变 业务量范围 固定成本只是在特定业务量范围内具有固定性 30 变动成本的相关范围 在一定时期和一定业务量范围内 变动成本总额随业务量呈正比例变动 超过了一定的范围 可能形成非线性关系 五 总成本的函数模型 P59 P60 假设总成本是业务量之间的关系是线性关系 因此在相关范围内 总成本的函数可以表示为 固定成本总额 变动成本总额 b为单位变动成本 32 第二节混合成本分解和成本预测 混合成本的分解是指在成本性态分类基础上 按一定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分解出来 分别纳入固定成本和变动成本两大类中 高低点法散点图法回归直线法 主要方法历史资料分析法 工程分析法 账户分析法 合同确认法 33 一 工程分析法 P60 P61 工程分析法又称技术测定法 它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系 对各种物质消耗逐项进行技术测定 在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法 标准 把与产量相关的各项标准成本汇集为单位变动成本 把与产量无关的各种成本汇集为固定成本总额 优缺点 结果较准确 但工作量大 一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参考的情况下采用 34 三 账户分析法 P61 账户分析法是指分析人员根据有关成本明细账的发生额 结合其与业务量的依存关系 对每项成本的具体内容进行直接分析 使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法 标准 把与固定成本较为接近的成本归入固定成本 把与变动成本较为接近的成本归入变动成本 不能简单归类的成本 则通过一定比例将它们分解为固定和变动两个部分 优缺点 简便易行 适用于会计基础工作较好的企业 主要依赖会计人员的专业判断 较为主观 例题P61 35 四 合同确认法 P61 合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准 分别确认哪些费用属于固定成本 哪些费用属于变动成本的方法 合同确认法一般适用于水电费 煤气费 电话费等公用事业费的成本形态分析采用合同确认法确定的变动成本和固定成本比较准确 但该方法只能应用于已签订业务合同的项目中 故具有一定的局限性 36 历史资料分析法 1 高低点法 P62 高低点法又称两点法 从过去一定时期相关范围内的资料中 选出最高业务量和最低业务量及相应的成本这两组数据 来推算出固定成本和单位变动成本 高低点法的基本步骤 1 确定高低点坐标 即 X高 Y高 和 X低 Y低 2 计算b值 3 计算a值 4 建立成本性态模型 或 例题 高低点法的优 缺点 优点 简便易行 容易理解 缺点 建立的成本性态模型很可能不具有代表性 容易导致较大计算误差 散点图法又称目测画线法 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标图上 通过目测画一条尽可能接近所有坐标点 能反映成本变动的平均变动趋势直线 并据此来推算a和b 2 散点图法 P63 例题 散点法的优缺点 优点 能够考虑所提供的全部历史资料 比较形象直观 易于理解 缺点 目测画线的主观随意性较大 3 最小平方法 P63 又称最小二乘法 或最小平方和法 根据一定期间混合成本和业务量的历史资料 确定一条最能代表该期间混合成本与业务量关系的回归直线 借以确定混合成本中变动成本和固定成本 它是在反映业务量与成本之间关系的直线中 确定一条所有已知观测值到直线距离误差平方和最小的直线 回归线 回归直线法利用了最小二乘法原理 因此计算结果更为准确 最小二乘原理 误差最小化准