第五章 审计目标

第五章审计目标 一 财务报表审计目标的演变 查错防弊阶段财务报表验证阶段查错防弊与财务报表验证并重 审计目标是在一定历史条件下 审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 会计目标的比较 审计目标的演变 二 财务报表审计总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 三 财务报表审计的一般原则 一般原则 1 遵守相关的职业道德规范 恪守独立 客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 并对执业过程中获知的信息保密 2 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则 3 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作 四 管理层认定 管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时 遵循会计准则及相关会计法规的范围 程度及结果 认定的主要内容 1 一般认定 2 不同层次的具体认定 案例 A公司的资产负债表报告存货如下 流动资产 存货1000000 管理层在资产负债表中这样报告存货项目 意味着他们做了以下明示性的认定 1 存货是存在的 2 存货的正确余额是1000000元 同时 管理层还做了以下暗示性认定 1 所有应报告的存货都包含在内 2 所有被报告的存货归公司所有 3 存货的使用不受任何限制 财务报表中每一项资产 负债 所有者权益 收入和费用项目都有类似的认定 这些认定既适合于各类交易 也适合于各账户余额 一般认定 存在与发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露 存在与发生 是指资产负债表所列的各项资产 负债 权益在资产负债表日是否存在 损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生 存在与发生 的认定反映了管理层对于资产负债表和损益表各组成要素的真实性的承诺 如应收账款虚列 存在或发生 认定反映的主要内容是管理层不应将不存在或未发生的交易和项目列入会计报表 而不涉及所报告的金额是否正确的问题 比如 一笔销售业务确实发生 但是在金额上将100000元的应收账款错误地列示为200000元 就不属于 存在或发生 认定的错误 完整性 是指在会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了 比如 管理层认定资产负债表中的应付票据包括了被审计单位所有的同类负债 所有的商品和劳务交易记录入账 不存在遗漏 完整性 认定所涉及的事项与 存在或发生 的认定所涉及的事项恰好相反 完整性 认定涉及应当列入会计报表中的项目被漏记的可能性 而 存在或发生 认定与账户高估有关 违反 完整性 认定与账户低估有关 记录未发生的销售交易违反了 发生 认定 而未记录已经发生的销售则违反了 完整性 认定 权利与义务 是指在某一特定日期 各项资产是否确属被审计单位的权利 各项负债是否确属被审计单位的义务 这项认定通常涉及所有权权利和法律义务 比如 注册会计师在监督盘点时 发现被审计单位错将他人寄存在本单位的存货列入被审计单位的存货项目 这就说明管理层违反了 权利与义务 认定 只与资产负债表组成要素有关 与损益表组成要素即收入 费用 利润无关 估价与分摊 是指各项资产 负债 所有者权益 收入和费用等要素按照适当的金额列入会计报表 几层含义 1 有关金额的确定遵循了公认会计原则 2 数学上或文书处理上无错误 3 将交易和事项记入正确的会计期间 是指被审计单位恰当地运用了成本确认原则 配比原则 一贯性原则 可比性原则等会计原则 比如 随意更改固定资产折旧的计提方法 比如 对于销售交易来说 发出商品的数量与销售发票上的数量不符 或者开发票时运用了错误的单价 或者是计算总价时有误 或者登记账簿时有误等 表达与披露 是指被审计单位已经正确列示 说明和披露会计报表的各个组成项目 附注及说明书 比如 如果注册会计师发现被审计单位的部分应收账款由于债务人的破产已无法收回 但其未进行相应的会计处理 也没有在会计报表的附注中披露这一情况 就属于违反了这一类认定 再如 将 受到使用限制的存货 列入 存货项目 而报表附注部分未做任何说明 或者将 一年内未到期的负债 列入 长期负债 都属于此类认定错误 不同层次的具体认定 与交易和事项相关的认定与余额相关的认定注册会计师对列报运用的认定 与交易和事项相关的认定 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止 交易和事项已记录于正确的会计期间分类 交易和事项已记录于恰当的账户 管理层 存在或发生 比如 如果发生了销售交易 但是没有在销售日记账和总账中记录就违反了完整性目标 是管理层 估价与分摊 认定的一部分 比如 在销售业务中 将现销记录为赊销 将出售固定资产所得收入记入营业收入均属于分类错误 也是管理层 估价与分摊 认定的一部分 与交易和事项相关的认定应用于审计中每一类重要交易 例如 对于销售与收款循环特定认定如下表所示 与余额相关的认定 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 比如在试算平衡表中列入了一笔应收账款 而通过调查发现该顾客不存在 就违反了存在的认定 这一目标是依据管理层 存在或发生 认定而确定的 对于大多数资产来说 不仅要求是存在的 并且要求实际拥有 才可以将其列入资产负债表 而负债也必须有充分的证据表明确属被审计单位的义务 如果某项存货的结存数量错报 或单价错误 或合计加总错误 都将导致存货明细记录上该存货的金额错误 与余额相关的具体审计目标应用于审计中每一特定项目 例如 对于存货的特定审计目标如下表所示 注册会计师对列报运用的认定 发生以及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 案例1奇力公司的认定错误 奇力公司为了取得贷款欲粉饰会计报表 召开座谈会 1 销售经理发言 我们可以请一些大客户 在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物 这样不仅可以增加利润 而且可以增加流动资产 2 生产经理说 我们在12月底 突击将本年订货全部发出 就可以将这些收入表现在今年的账上 另外 还可以采取其他措施 如对某些客户多发货物 他们即使退货 也只能等到明年 今年的业绩会看上去蛮好 3 会计经理说 有一部分客户12月底发来订单 对此 我们无法在年内把货物发出去 但可以在账上先列作销售 还有一部分客户中总有12月开支票的 但支票往往迟至1月初才收到 对于这些12月底开的支票我们可以12月的现金中 如果符合销售确认条件 货物确已在年内按照合同要求发出 则不属违法行为 及时组织发货 不属于违法行为 但是 多发货属于交易层 准确性 认定错误 可以通过核对原始单据发现 属于交易层 截止 认定错误 交易层 准确性 错误 另外 我们可以签发支票偿还负债 故意填错 等退回已到明年 以此改善流动比率 4 生产经理又说 我们部分存货准备年内降价处理 可以拖到明年 再有 我们订的新设备 可以要求供应商明年发货 明年开账单 余额层 计价和分摊 错误 新定的设备的处理不属于违法行为 案例2新华食品公司审查和阅读公司会计报表时发现疑点 审计人员在新华食品公司审查和阅读公司会计报表时发现以下疑点 1 该公司虚报冒领公司1820元 被会计人员占为己有 2 11月15日收到业务咨询费3850元 列入小金库 3 存货盘点时 产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签 经查询据说是被审计单位承销 4 一小型仓库内存有五种已过了保质期的原材料 每种材料均挂有盘点单 经抽点 与盘点记录相符 思考 针对新华食品公司 指出其应对何种认定展开调查 属于舞弊行为 交易层 发生 认定错误 属于交易层 完整性 认定错误 需要对 权利和义务 展开审查 余额层 计价和分摊 认定 错误与舞弊 错误与舞弊是两个相对应的概念 这两个概念针对的都是被审计单位相关方面 如管理层 员工 的行为 这些行为最终都可能导致财务报表出现错报 错误是指导致财务报表错报的非故意行为 舞弊是指被审计单位的管理层 治理层 员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 二者不仅有程度上的差别 更重要的是二者本质的区别在于导致错报的行为是否处于故意 舞弊是一个非常宽泛的法律概念 这个特点使得社会公众对有关舞弊的法律责任在认识上存在较大差异 也使得判断舞弊是否在法律意义上明确发生或在技术意义上明确发生 具有很大的困难或在身份上不合适 因此 注册会计师在实务中并非只有先明确判定舞弊是否发生之后 才实施随后的审计程序 只要注册会计师根据职业判断产生怀疑或顾虑 就值得引起关注和重视并采取相应措施 案例3华美公司的认定错误 华美公司财务报表列报时存在下列情形 1 已经抵押的存货 未在报表附注中说明 2 为关联企业提供担保 未在报表附注中说明