第六章+账户与复式记账法的运用

1 第四章企业生产经营业务的基本会计核算 会计学院 2 内容提示 本章以工业企业为案例 对工业企业的主要经济活动进行会计核算 包括 1 筹资业务核算幻灯片4 2 生产准备业务核算幻灯片35 3 生产业务核算幻灯片103 4 销售业务核算幻灯片160 5 利润计算及利润分配业务幻灯片214 3 1 材料采购业务的核算 2 生产业务的核算 3 销售业务的核算 4 利润及利润分配业务的核算5 产品生产成本的计算 6 利润的计算 7 所得税的计算 重点及难点提示 4 第一节资金筹集业务的核算 会计学院 5 1 筹资渠道 2 投资方式 3 吸收投资与注册资本的关系 4 法律对不同类型企业最低注册资本额的规定 5 银行开户及结算规定 6 吸收投资业务的核算 7 短期借款业务的核算 计划学时 2学时 内容提示 6 了解注册资本相关知识 明确注册资本与会计处账户设置之间的关系 了解有关银行开户及结算方式的基本知识 明确银行开户及结算规定与会计账户设置间的关系 掌握吸收货币投资及短期借款业务的核算 学习目的 7 一 吸收投资业务的核算相关知识 一 投资主体和投资形态 投资主体 自然人 国家 法人 投资形态 货币形态 实物形态 证券 无形资产 8 一 吸收投资业务的核算相关知识 二 注册资本 1 注册资本的含义 注册资本金 法定资本金 公司法里的概念 指根据公司法规定 在办理工商注册登记时由工商局认定 由所有者出资 并标注在营业执照上的最低经营资本额 9 一 吸收投资业务的核算相关知识 二 注册资本 在没有投资协议规定 或没有办理相关注册资金减资和企业注销手续前 任何人都不得从企业撤资 因而又称法定注册资本额 2 有关注册资本的法律规定 中华人民共和国个人独资企业法 2000 1 1起实施 中华人民共和国公司法 2005 1 1起实施 中华人民共和国合伙企业法 2007 6 1起实施 10 一 吸收投资业务的核算相关知识 二 注册资本 3 出资形式的规定有限责任公司的股东可以用货币资金出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资 全体股东的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的30 11 一 吸收投资业务的核算相关知识 二 注册资本 4 出资时间和募集次数的规定有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次募集完成 也可以分次完成 但首次募资 不得低于注册资本的20 也不得低于法定注册资本的最低限额 5 我国公司法中对公司类型的规定6 我国企业法中对企业类型的规定 12 公司 有限责任公司 股份有限公司 发起人2 200最低注资500万元2年内缴足首次不低于20 国有独资公司 1人有限责任公司 50个以下股东 没有相关规定 最低注册资本10万元一次缴足 最低注册资本3万元 2年内缴足首次不低于20 货币不低于30 13 企业 合伙企业 个人独资企业 1个自然人出资 有限合伙公司 普通合伙企业 2个以上50个以下合伙人 至少有1个普通合伙人 2个以上合伙人 国有企业及公司不能为普通合伙人 自然人 法人或其他组织出资 14 一 吸收投资业务的核算相关知识 三 会计科目的设置 账户的开设 1 实收资本 或 股本 核算 企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额 入账价值 企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额注意事项 当实际收到的金额与注册资本额不一致时 差额计入 资本公积 科目 15 一 吸收投资业务的核算相关知识 三 会计科目的设置 账户的开设 实收资本 股本 一般没有发生额 如果有依法减少 退回投资时收到投资额时余额 表示企业的注册资本额 入账价值 注册资本额 16 一 吸收投资业务的核算相关知识 三 会计科目的设置 账户的开设 如 中国石油股份有限公司发行本公司股票 注册资本4000万元人民币 每股面值1元 共发行4000万份股票 由于公众对该投资期望值较高 发行价定为16 8元人民币 发行价高于面值的差额叫 溢价 股本资本公积115 8 相当于注册资本额 溢价 17 二 银行开户的相关知识 一 相关法规规定 1 开户应具备的前提条件根据我国银行结算账户的有关规定 企业在办理了纳税登记手续 自领取营业执照之日起30日内办理 又主管税务机关发给 税务登记证 后 应在注册地或住所地开立银行结算账户 2 开户类型对于日常经营活动必须开 基本存款户 18 二 银行开户的相关知识 一 相关法规规定 3 开户所需证件 1 企业 营业执照正本 2 税务登记证 3 法人代表个人名章 4 本单位的财务专用章 4 零用限额的规定开户银行根据存款人规模大小 距离开户行远近 交通情况等 给存款人设定的3 5天的零花钱 最长不超过15天 额度一般在300 500之间 19 5 基本结算方式支票结算方式除支票结算方式外 还有银行汇票 银行本票 信用证 汇兑 委托收款 托收承付等多种结算方式 这些将在 中级财务会计学 中学 二 银行开户的相关知识 一 相关法规规定 20 专用存款账户 基本存款账户 单位银存账户 一般存款账户 临时存款账户 只能开设一个 用于办理日常转账结算和现金收付 用于借款或其他结算需要 注册验资 异地临时经营等 二 银行开户的相关知识 一 相关法规规定 21 二 银行开户的相关知识 二 支票结算相关知识 1 支票基本种类 现金支票 转账支票 支票 用于提现 用于转账结算 22 二 银行开户的相关知识 二 支票结算相关知识 2 转账支票的结算方式一 开出支票 划转 通知收款方 付款方 收款方 付款方开户行 收款方开户行 23 二 银行开户的相关知识 二 支票结算相关知识 2 转账支票的结算方式二 通知付款方 划转 开出支票 办理结算 付款方 收款方 付款方开户行 收款方开户行 24 三 银行存款业务核算科目的设置 银行存款存款时付款 提款 时余额 实际存款额 入账价值 实际收 付款额 25 一 短期借款的会计含义企业从银行等金融机构借入的期限在一年以内的借款 二 账户设置 1 短期借款 负债类科目 通常应按债权人和借款种类设置明细账 进行明细分类核算 2 应付利息 负债类科目3 财务费用 费用类科目 本章第五节中讲 四 短期借款业务的核算相关知识 26 四 短期借款业务核算相关知识 短期借款到期偿还时借入时余额 尚未偿还的短期借款本金 入账价值 借款的本金 27 应付利息实际支付利息时月末计算出当月应付未付的利息额时余额 尚未支付的短期借款利息 四 短期借款业务核算相关知识 入账价值 每月应付未付的利息额 28 根据金融业的行规 借款利息不是按月支付 而企业需要按月计算利润 因而 需要记录应付而利息费用 四 短期借款业务核算相关知识 29 一 会计分录编制的程序1 通读经济业务 在实务中为 看懂原始凭证 2 概括业务的摘要要求 1 摘要中除借款业务外不出现数字 2 摘要字数控制在15个字以内 3 摘要要形成一句完整的话具体为 专业人士能根据这句话看出该笔业务应涉及的会计科目及其记账方向 五 吸收投资业务会计分录的编制 30 3 确定会计科目 包括一组会计科目 及其记账方向 4 编写会计分录 五 吸收投资业务会计分录的编制 31 二 业务举例 看教材 例1 2009年1月1日收到国家投资9000000元 存入银行摘要 国家借 银行存款9000000贷 实收资本 国家资本9000000 五 吸收投资业务会计分录的编制 原始凭证 银行进账单 实收资本 货币 收到 投资 银行存款 32 例5摘要 从分录 借 银行存款 工行南京路支行200000贷 短期借款 工行南京路支行200000 六 短期借款业务会计分录的编制 原始凭证 银行进账单 借入一年期借款 短期借款 工行 银行存款 33 七 编制会计分录时对业务的分类 在实际工作中 需要将会计分录写在叫 记账凭证 的一种书面载体上 实务中使用的记账凭证多为 收款凭证 付款凭证 和 转账凭证 三种 分别用来书写收款业务分录 付款业务分录和即没收款也没付款业务的分录 所以 对于会计工作者而言 清楚按照业务是否涉及货币资金的收付为标准 对经济业务进行分类是最基本的常识 34 注意区分 转账支票 与 转账业务 中 转账 二字的区别 七 编制会计分录时对业务的分类 经济业务 付款业务 收款业务 转账业务 是否涉及款项收付 35 第二节生产准备业务的核算 36 内容提示核算任务 计划4学时 劳动资料准备 劳动对象准备 厂房 设备 计算材料的实际成本 计算生产设备实际成本 材料 37 一 固定资产的特点 一 固定资产购置业务的核算 使用期限在一年以上 单位价值在规定的标准以上 永远保持原实物形态 我国权威部门给出的参考标准是2000元人民币 38 一 固定资产购置业务的核算 固定资产类型 房屋建筑物 交通运输工具 电子设备 机器设备 二 固定资产的类型 需要装修 不需要装修 生产设备 非生产设备 需要安装 不需要安装 本课程讲 39 一 固定资产购置业务的核算 固定资产取得方式 购买 建造 接受捐赠 接受投资 三 固定资产取得方式 最基本方式 本课程讲 本课程讲 以购买方式取得的生产设备 40 四 开设的账户1 在建工程 账户用途 入账价值 一 固定资产购置业务的核算 核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的实际成本 工程的实际成本 41 实际成本相关解释 1 定义 2 选择实际成本计价的原因分析 实际成本具有会计尤其重视的三大优点 一 固定资产购置业务的核算 资产从取得到达到正常使用状态所发生的全部支出 客观性 可验证性 容易取得性 可操作性 42 3 以购买方式取得的生产设备实际成本构成 一 固定资产购置业务的核算 生产设备实际成本 买价 运杂费 包装费 途中保险费 安装费 试车费 需要安装设备 运输费 装卸费 外地仓储费 从购买到安装完毕试车成功 正式投入使用前所发生的全部支出 43 一 固定资产购置业务的核算 实际成本 发生一项记一项 实际成本总金额 44 结转的会计含义 一 固定资产购置业务的核算 将结果转走 非货币资金类账户 非货币资金类账户 45 结转的会计含义 一 固定资产购置业务的核算 将结果转走 非货币资金类账户 非货币资金类账户 46 四 开设的账户2 固定资产 账户用途 入账价值 一 固定资产购置业务的核算 用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本 固定资产的实际成本 47 固定资产 实际成本 实际成本 一 固定资产购置业务的核算 实际成本 固定资产进入企业时 固定资产退出企业时 余额 期末实际拥有的固定资产的实际成本 48 二 举例例6 企业购入不需安装的设备一台 买价20000元 增值税3400元 运费等杂费支出2000元 全部款项已用银行存款支付 摘要 现购不需安装的设备借 固定资产22000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款25400 一 固定资产购置业务的核算 原始凭证 专用发票 运输发票转账支票存根 49 例7 摘要 现购需要安装的设备购入时 借 在建工程 生产设备安装工程10500应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款12200例8 1 摘要 设备安装领用丙材料借 在建工程 生产设备安装工程1000贷 原材料 丙材料1000 一 固定资产购置业务的核算 原始凭证 增值税专用发票 运输发票转账支票存根 原始凭证 领料单 50 例8 2 摘要 以现金支付设备安装费借 在建工程 生产设备安装工程3000贷 库存现金3000 3 摘要 设备安装完毕交付使用借 固定资产14500贷 在建工程 生产设备安装工程14500 一 固定资产购置业务的核算 原始凭证 现金收据 原始凭证 固定资产验收单 交付使用单 51 一 设置账户1 材料采购 账户用途 核算企业所购买的材料的实际成本入账价值 外购材料的实际成本明细科目设置 可按材料品种或规格设置 二 材料采购业务的核算 52 外购材料实际成本 指材料从购买到验收入库止所发生的全部支出 外购材料实际成本 买价 运杂费 包装费 途中保险费 入库前挑选整理费 运输费 装卸费 外地仓储费 二 材料采购业务的核算 53 实际成本 发生一项记一项 实际成本总金额 材料采购 余额 月末尚未入库材料的实际成本 二 材料采购业务的核算 54 2 原材料 账户用途 核算仓库材料的增减变动及其结存情况入账价值 外购材料的实际成本或计划成本明细科目设置 按材料品种 规格设置 二 材料采购业务的核算 55 注意事项 开设账户 二 材料采购业务的核算 实际成本核算法 本课程采用计划成本核算法 并假设计划成本与实际成本相等 材料核算法 原材料 材料采购 原材料 在途材料 材料成本差异 计划成本核算法 56 原材料 二 材料采购业务的核算 计划成本 材料入库时 计划成本 结转发出材料的计划成本 余额 结存材料的计划成本 57 3 应交税费 应交增值税 二 材料采购业务的核算 增值税是一种流转税 我国1994 7 1全面征收 针对增值额征收的一种流转税 58 3 应交税费 应交增值税 二 材料采购业务的核算 只有产品才涉及增值额 增值额创造者 生产企业 帮助增值额实现者 流通企业 增值额 产品售价 该产品所耗原材料进价 增值额 问题 会计难以进行准确计算 59 解决办法 二 材料采购业务的核算 每月法定增值额 该月产品售价 该月所购进原材料进价 当月应纳税增值税额 增值额 增值税税率 产品售价 原材料进价 17 销项税额 进项税额 60 二 材料采购业务的核算 材料买价 增值税 生产企业 材料供应商 商品卖价 增值税 消费者 产品卖价 增值税 流通商 结算货款 发票 征收方法为环环抵扣法 61 二 材料采购业务的核算 应纳增值税额 当期销项税额 当期允许抵扣的进项税额 环环抵扣法 抵扣进货环节的增值税额 62 各环节增值税额的计算 二 材料采购业务的核算 本环节交易价 增值税率 一般税率17 63 结论一结论二 增值税为一种贯穿于产品生产和销售链条的流转税 二 材料采购业务的核算 增值税纳税人 企业 自然人 生产 加工和销售产品 提供加工 修理修配劳务 64 结论三 增值税额的种类 二 材料采购业务的核算 购货环节 增值税进项税额 销货环节 增值税销项税额 产生抵扣权 产生纳税义务 必须有符合条件的发票 如增值税专用发票 65 增值税额除进项 销项税额外 还会涉及 进项税额转出 出口退税 出口产品抵减内销产品应纳税额 减免税款 转出未交增值税 转出多交增值税 会计核算极为复杂 本课程仅涉及增值税的进项税额和销项税额 其他项目将在 税务会计学 中讲解 二 材料采购业务的核算 66 结论四 引发的问题 解决办法 二 材料采购业务的核算 增值税的计算相当复杂 对增值税纳税人进行分类管理 偷税漏税 67 增值税纳税人种类按年度营业额大小 二 材料采购业务的核算 增值税纳税人 增值税一般纳税人 增值税小规模纳税人 增值税专用发票 普通发票 按增值税项目分项核算 不分项目简易核算 68 二 材料采购业务的核算 增值税一般纳税人 购货时凭专用发票核算进项税额 销货时凭发票核算销项税额 必须是增值税专用发票 普通发票要进行价税分离 69 增值税专用发票与增值税普通发票 联次 二 材料采购业务的核算 增值税专用发票基本联次三联 销售方记账联 购货方记账联 购货方抵扣联 增值税普通发票一式三联 销售方记账联购货方记账联 存根联 金额方面 都是价款与增值税分开填列 70 增值税专用发票 71 增值税专用发票 72 增值税发票与行业普通发票 联次 金额 二 材料采购业务的核算 行业普通发票联次三联 销售方记账联 购货方记账联 存根联 增值税发票商品交易价款与增值税分开 行业普通发票中商品交易价款与增值税合在一起 73 四 各种发票使用的规定 增值税专用发票行业发票增值税普通发票专用运输发票 十一 发票 增值税一般纳税人 小规模纳税人 个体户 零售业一般纳税人 零售商店外的增值税一般纳税人 小规模纳税人 个体户 运输企业 小规模纳税人 个体户和一般纳税人发生买卖交易 可到税务局代开增值税专用发票 74 思考的问题 饭店 旅行社 保险公司 银行 会计师事务所 律师事务所 运输企业的经营活动产生的收入应缴纳什么税 二 材料采购业务的核算 与增值税冲突的税种 营业税 75 账户的结构 应交税费 应交增值税进项税额销项税额转出未交增值税转出多交增值税余额 未抵扣完的进项税额 二 材料采购业务的核算 专用发票中的增值税额 普通发票中分离出的税额 专用发票中增值税额 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 76 商品交易货款的结算方式 问题的引出 二 材料采购业务的核算 源于购货业务 购进货物 应支付货款 材料采购 应交税费 应开设什么账户 货款什么时候支付 当时支付 提前支付 以后支付 有承诺 无承诺 承诺 商业汇票 77 二 材料采购业务的核算 当时支付 现购 提前支付 预付款结算 以后支付 有承诺 商业汇票结算 无承诺 赊购 银行存款 预付账款 应付票据 应付账款 78 4 应付账款 账户 无承诺 用途 核算企业因赊购发生债务的增减变动及其余额 入账价值 实际应付未付的款项 明细科目开设 二 材料采购业务的核算 79 举例 2009年11月20日甲企业向乙企业赊购面粉100袋 单价80元 价款8000元 增值税额1360元 明细科目是什么 二 材料采购业务的核算 产生债务 应付账款 乙企业 面粉 要求 按供应单位名称设置 80 账户的结构 应付账款 供货单位名称偿还时购货时余额 预付的货款余额 尚未偿还的购货款 二 材料采购业务的核算 实际发生额 81 5 预付账款 账户 资产类账户 用途 核算企业因预付材料价款 与供应单位发生债权结算的增减变动情况 入账价值 实际发生的款项明细科目设置 按供应单位名称 二 材料采购业务的核算 82 账户结构 预付账款 供货单位名称 二 材料采购业务的核算 实际发生额 向供应单位预付的货款 发货时 应向供应单位支付的货款 余额 已预付的货款 余额 应付未付货款 83 企业会计制度要求 预付账款 账户应当一次性结清 对于预付款业务不多的企业 可以不设 预付账款 账户 发生时直接记入 应付账款 账户 二 材料采购业务的核算 84 现实中的选择 设置 预付账款 科目的单位 由于与供应商的长期合作关系 使用时有两种情形 一次性结清和不结清 不设置 预付账款 科目 发生时 使用 应付账款 科目核算 二 材料采购业务的核算 85 6 应付票据 账户 负债类账户 用途 核算用商业汇票结算的购货业务所产生债务的增减变动情况入账价值 票据面值明细账设置 按债权人设置 二 材料采购业务的核算 86 应付票据种类商业汇票功能 二 材料采购业务的核算 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 在到期前经背书后可转让 到期前经背书后可到银行贴现 87 商业汇票自身要求 二 材料采购业务的核算 到期后 不论承兑人是否付款 都不再具有法律效力 即不能再作为收债 或还债 的证据 88 账户的结构 应付票据 票据到期时 开出的商业汇票时 余额 尚未到期的应付票据面值 二 材料采购业务的核算 票据面值 89 1 采购费用的构成 二 材料采购业务的核算 二 采购费用的分配 采购费用 外地运杂费 运输途中的保险费 运输途中合理损耗 入库前挑选整理费 包装费 装卸费 运输费 仓储费 90 2 会计制度对市内运费的规定 企业会计准则 规定实际工作中 二 材料采购业务的核算 二 采购费用的分配 金额不大 发生时直接计入企业管理费用 金额较大 计入材料成本 一般不分大小 直接计入企业管理费用 91 3 采购费用分配的前提条件 二 材料采购业务的核算 二 采购费用的分配 分配采购费用前提 同一时间 同一地点 两种及两种以上材料 92 4 分配标准 二 材料采购业务的核算 二 采购费用的分配 采购费用分配标准 材料重量 材料体积 材料买价 93 5 采购费用分配率 实际发生的采购费用 各种材料的重量 或体积 买价 二 材料采购业务的核算 二 采购费用的分配 94 6 某材料应负担的采购费用的计算某种材料应负担的采购费用该种材料重量 或体积或买价 分配率 二 材料采购业务的核算 二 采购费用的分配 注意事项 当发生共同性运费时 必须先进行运费的分配 然后再做购货的账务处理 95 例 假设A公司于200 年5月8日 从上海市大众公司购入甲 乙两种材料 其中甲材料200kg 单价100元 增值税3400元 乙材料100kg 单价80元 增值税1360元 大众公司代垫运费3000元 全部款项尚未支付 二 材料采购业务的核算 三 业务举例 96 计算分配运费 分配率 3000 200 100 10元 kg甲材料应负担运费 200 10 2000元乙材料应负担运费 100 10 1000元 二 材料采购业务的核算 97 会计分录如下 借 材料采购 甲材料22000 乙材料9000应交税费 应交增值税 进项税额 3760贷 应付账款 大众公司34760 二 材料采购业务的核算 三 业务举例 98 1 赊购 借 材料采购 材料名称 买价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 供应商名称 价税合计 二 材料采购业务的核算 四 会计分录范式 原始凭证 增值税专用发票运输发票 99 2 现购 借 材料采购 材料名称 买价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 价税合计 原始凭证 增值税专用发票转账支票存根运输发票 二 材料采购业务的核算 四 会计分录范式 100 3 商业汇票结算 借 材料采购 材料名称 买价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 债务人名称 价税合计 原始凭证 增值税专用发票商业汇票结算单 二 材料采购业务的核算 四 会计分录范式 101 4 预付货款 借 材料采购 材料名称 买价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 供应商名称 价税合计 原始凭证 增值税专用发票 二 材料采购业务的核算 四 会计分录范式 102 1 结转前提材料已通过验收 并入库 2 会计处理 借 原材料 材料名称 计划成本 贷 材料采购 材料名称 实际成本 二 材料采购业务的核算 五 材料采购成本的结转 原始凭证 收料单材料采购成本计算单 假设 计划成本 实际成本 103 第三节生产业务核算 104 内容提示 本节内容是基础会计学中又一重点和难点 生产业务核算的任务就是通过核算 计算出各月份完工并验收入库的产品的实际生产成本 计划4学时 105 一 我国会计制度对产品成本计算的规定1 成本计算方法 制造成本法在产品制造环节所发生的全部支出 具体是哪一个空间领域发生的呢 行政管理部门 采购部门 生产部门 销售部门 企业领导人员 办公室会计部门 人事部门 生产车间 基本生产车间 辅助生产车间 106 一 我国会计制度对产品成本计算的规定2 制造成本法的成本构成 成本项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 构成产品实体的原料及主要材料费 直接加工产品的工人的工薪费 车间管理费用和共同性费用 107 二 成本计算的一般程序 确定成本计算期 确定成本计算对象 按收益月份划分费用 按受益对象分配费用 在完工与在产品间分配费用 产品名称 产品类别 产品批次 生产步骤 会计月份 108 三 生产过程核算应开设的主要账户 一 生产成本 账户 成本类账户 用途 用来核算企业生产车间在产品生产过程中所发生的各种生产费用 109 账户的结构 生产成本 月末计入的直接材料费月末计入的直接人工费月末分配转入的制造费用 结转本月已完工验收入库产品的实际生产成本 月末在产品的生产成本 三 生产过程核算应开设的主要账户 实际成本 为什么都是在月末计入 110 二 生产成本 科目明细科目级次的设置问题1 影响因素 三 生产过程核算应开设的主要账户 车间类型 基本生产车间 辅助生产车间 生产产品 提供水电运输维修服务 车间类型 基本生产费用 辅助生产费用 111 二 生产成本 科目明细科目级次的设置问题2 明细账设置 三 生产过程核算应开设的主要账户 二级明细 按照车间类型 基本生产成本 辅助生产成本 三级 按照品种 四级 按成本项目 三级 按辅助车间 本课程假设 企业只有一类车间并且只生产两种产品 112 三 生产成本 科目相关问题解释 为什么直接材料费是在月末计入的 难道各月所耗用的材料都是在月末才领入的吗 三 生产过程核算应开设的主要账户 113 三 生产过程核算应开设的主要账户 入库 出 库 甲材料库 单位成本 收料单 领料单限额领料单 领料时间 领料部门 用途材料品名 规格型号 计量单位 数量 请领数 实发数 领料部门负责人签字 保管员签字 领料签字 一式三联 114 三 生产成本 科目相关问题解释1 出库材料价值的计算方法和计算时间具体辨认法 出库时确定其成本先进先出法 出库时确定其成本移动加权平均法 出库时确定其成本 三 生产过程核算应开设的主要账户 115 2 月末一次加权平均法下单位成本的计算月末一次加权平均单位成本 月初材料总成本 本月入库材料总成本月初材料数量 本月入库材料总量 三 生产过程核算应开设的主要账户 三 生产成本 科目相关问题解释 月末才能确定处库材料成本 116 3 会计何时对出库材料予以记账 三 生产过程核算应开设的主要账户 三 生产成本 科目相关问题解释 具体辨认法 先进先出法 移动加权平均法 出库当时就可以记账 月末一次加权平均法 月末才能记账 问题 记账时间能否统一 有无必要统一 117 三 生产成本 科目相关问题解释4 谁承担材料费用 受益原则企业组织机构的设置 三 生产过程核算应开设的主要账户 企业组织机构 行政管理部门 采购部门 生产车间 销售部门 基本生产车间 辅助生产车间 经理办公室 会计部门 人事部门 受益原则 谁消耗的费用谁负担 118 三 生产成本 科目相关问题解释4 谁承担材料费用 受益原则谁消耗材料 三 生产过程核算应开设的主要账户 基本生产车间 辅助生产车间 行政管理部门 某产品直接耗用 本车间本月生产的产品共同耗用 该产品负担 全部产品共同负担 企业负担 119 三 生产成本 科目相关问题解释4 谁承担材料费用 受益原则 生产车间领用 生产产品直接耗用 产品负担 计入 生产成本 科目车间一般耗用 共同耗用 车间负担 计入 制造费用 科目 三 生产过程核算应开设的主要账户 120 企业管理部门领用 企业负担 计入 管理费用 科目 安装生产设备领用 被安装的设备负担 计入 在建工程 科目 三 生产过程核算应开设的主要账户 结论 记账时间能统一 并且很有必要统一 121 三 应付职工薪酬 账户 负债类 用途 用来核算各月工资的计算和支付业务 账户结构 应付职工薪酬本期内实际支付月末计算出应付工给职工的全部工薪时 按工薪用途薪数额分配记入有关成本费用账户该账户一般无余额 三 生产过程核算应开设的主要账户 122 职工薪酬内容 三 生产过程核算应开设的主要账户 职工薪酬 工资 带薪休假 股份支付 职工福利 五险一金 123 四 应付职工薪酬 相关问题解释 1 会计应在什么时间核算工资 我国执行的是月工资制 即一个月支付一次工资 由于受到货币资金供应量的影响和限制 各单位发放的工资并不是同一个日历月份的工资 目前 发放工资日期有以下三种情况 上旬和中旬 适用于非盈利单位 如行政和事业单位下旬 适用于盈利性单位 通常指企业 三 生产过程核算应开设的主要账户 124 2 谁负担工薪费用 工资费用处理同样遵循受益原则 企业职工按照其工种分为如下四种 车间生产工人 工薪费由产品承担 计入 生产成本 科目 车间管理人员 工薪费车间承担 计入 制造费用 科目 行政管理部门 工薪费由企业承担 计入 管理费用 科目 专设销售部门 工薪费由销售部门承担 计入 销售费用 科目 三 生产过程核算应开设的主要账户 125 3 制造费用 账户 成本类账户 用途 明细账设置 三 生产过程核算应开设的主要账户 用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入 生产成本 的各种间接费用 即企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用 应按车间 部门及费用项目设置 126 内容 费用项目 车间用 三 生产过程核算应开设的主要账户 制造费用 管理人员工薪费 劳保用品费 固定资产租赁费 固定资产折旧费 办公水电费 127 账户的结构 制造费用当期发生的月末 将本月发生的各项制造费用制造费用总额分配转入 生产成本 账户该账户期末一般无余额 三 生产过程核算应开设的主要账户 发生一项记一项 按总额记 128 4 累计折旧 账户 用途 主要用来核算企业提取固定资产累计折旧数额 本账户不需设置明细科目 三 生产过程核算应开设的主要账户 129 相关问题解释 1 为什么要设置这一账户 折旧 本身是指固定资产价值的减少 按照账户结构 折旧金额应计入 固定资产 账户的贷方 这样 固定资产 账户余额则表示 固定资产的净值 三 生产过程核算应开设的主要账户 130 固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定原值资产折旧额余额 固定资产净值 三 生产过程核算应开设的主要账户 131 信息使用者需要固定资产的哪些信息 三 生产过程核算应开设的主要账户 全部有关固定资产的信息 实际成本 已提折旧额 账面上的现值 132 固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定原值资产折旧额固定资产净值 三 生产过程核算应开设的主要账户 由 累计折旧 账户代替 133 账户结构 累计折旧退出企业的固定资产按月提取的固定已提折旧额资产折旧额已提取的累计折旧额 三 生产过程核算应开设的主要账户 134 2 累计折旧 账户归属 三 生产过程核算应开设的主要账户 不属于 资产类 属于 备抵类 也称 抵减类 固定资产 账户的 抵减 账户 135 3 谁负担折旧费用 按照受益原则车间用固定资产折旧费 车间负担 计入 制造费用 账户行政管理部门用固定资产折旧费 管理部门负担计入 管理费用 账户 三 生产过程核算应开设的主要账户 136 6 库存商品 账户 资产类账户 用途 核算企业库存产成品的增减变动和结存情况 明细账设置 按照产品种类 名称 三 生产过程核算应开设的主要账户 137 账户结构 库存商品 完工并验收入库的产成品实际成本 因销售等原因出库的产成品实际成本 余额 结存产成品实际成本 三 生产过程核算应开设的主要账户 实际成本 138 一 制造费用分配的前提条件 分配制造费用前提 同一月份 同一车间 生产两种或两种以上产品 四 制造费用分配 139 二 分配标准 四 制造费用分配 制造费用分配标准 产品生产工时 生产工人工资 机器工时 140 四 分配计算1 分配率每一工时应负担的制造费用 本车间本月制造费用总额各种产品的工时总和每一元生产工人工资应负担的制造费用 本车间本月制造费用总额各种产品的工时总和 四 制造费用分配 141 四 制造费用分配 2 各产品应负担制造费用某产品应负担制造费用 本产品工时 生产工人工资 分配率 142 一 完工品生产成本的计算假设2009年12月某企业生产A产品的信息如下 五 完工品生产成本的计算和结转 11月30日 A产品尚未完工的数量200件 直接材料41000元 直接人工15000元 制造费用4800元 12月份 A产品投产的数量800件 直接材料80000元 直接人工34200元 制造费用15000元 问题一 本月共生产A产品多少件 问题二 本月生产A产品累计发生多少料工费 1000件 190000元 143 五 完工品生产成本的计算和结转 问题一 如果1000件全部完工 完工品成本怎么算 是多少 问题二 如果1000件都没完工 还需要计算完工品成本吗 问题三 如果完工了900件 完工品成本怎么算 是多少 144 结论 五 完工品生产成本的计算和结转 计算完工品成本实际上就是将本月本产品生产费用在本月生产的该产品的完工品与在产品之间进行分配 145 问题 五 完工品生产成本的计算和结转 如何将本月本产品生产费用在本月生产的该产品的完工品与在产品之间进行分配 如果本月没有完工品 全部生产费用归月末在产品 如果本月全部完工 全部生产费用归完工品 如果本月部分完工 假设一 当月没有完工品假设二 当月全部完工 146 一 完工品生产成本的计算1 计算时间 月末 每月份最后一天结束后进行 下月10日前完成 2 月末完工产品的总成本的计算从 库存商品 账户结构方面去考虑 幻灯片57完工品成本 月初在产品生产成本 本月发生的生产费用 月末在产品的生产成本 五 完工品生产成本的计算和结转 本月由本产品负担的全部生产费用 147 3 本月完工产成品的单位生产成本 本月完工产品总成本 本月完工量 五 完工品生产成本的计算和结转 148 六 生产业务会计处理范式 看书中例题 一 平时发生制造费用项目借 制造费用 某车间 办公费 劳保费贷 银行存款 原始凭证 现金支票存根 发票 149 六 生产业务会计处理范式 二 结算本期应付职工的工薪借 生产成本 某产品 直接人工 制造费用 工薪费管理费用 工薪费贷 应付职工薪酬 原始凭证 工资单工资核算汇总表 150 三 提取现金备发工资借 库存现金贷 银行存款 六 生产业务的会计处理范式 原始凭证 现金支票存根 151 四 发放工资借 应付职工薪酬贷 库存现金 六 生产业务的会计处理范式 原始凭证 工资单工资核算汇总表 152 六 生产业务会计处理范式 看书中例题 五 生产车间耗用材料借 生产成本 某产品 直接材料 制造费用 材料费管理费用 材料费贷 原材料 某材料 原始凭证 领料单 限额领料单发料凭证汇总表 153 五 分配水电费借 制造费用 水电费贷 应付账款 供水公司 供电公司 六 生产业务的会计处理范式 原始凭证 动力费分配表 154 六 提取固定资产折旧费借 制造费用 折旧费管理费用 折旧费贷 累计折旧 六 生产业务的会计处理范式 原始凭证 固定资产折旧计算表 155 七 分配并结转制造费用借 生产成本 某产品 制造费用 贷 制造费用 六 生产业务的会计处理范式 原始凭证 制造费用分配表 156 制造费用 期初余额 0 本期增加发生额 本期减少发生额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 办公费 800 劳保费 1200 设备租赁费 1000 薪酬费 2280 物料费 11000 折旧费 6000 厂租赁费 1000 水电费 1720 25000 25000 25000 157 八 计算并结转完工产品成本借 库存商品 某产品贷 生产成本 某产品 直接材料 某产品 直接人工 某产品 制造费用 六 生产业务的会计处理范式 原始凭证 完工产品成本计算单 158 生产成本 A产品 期初余额 60800 本期增加发生额 本期减少发生额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 直接人工 34200 直接材料 80000 制造费用 15000 190000 190000 190000 159 生产成本 B产品 期初余额 0 本期增加发生额 本期减少发生额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 直接人工 22800 直接材料 140000 制造费用 10000 172800 0 0 期末余额 172800 160 第四节销售业务的核算 161 内容提示本节核算的任务是确认销售收入 计算销售成本 计算销售税金及附加 计划2学时 162 一 销售的一般解释 广义销售 销售产品或商品 销售多余 不需用材料 转让无形资产 出售固定资产 随同产品销售并单独计价包装物 163 二 销售的会计解释 狭义销售 销售产品或商品 销售多余 不需用材料 主营业务 附营业务 随同产品销售单独计价包装物 附营业务 164 比较典型的附营业务有 随同产品一同销售并单独计价的包装物 出租包装物 销售多余的或不需用的材料 出租固定资产 出租无形资产 收取代购代销手续费 二 销售的会计解释 附营业务 165 一 确认标准1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 销售收入的确认 166 商品所在权凭证转移或实物交付后 商品所有权上的主要报酬与风险也随之转移 如大多数零售交易 商品所有权凭证转移或实物交付后 商品所有权上的主要报酬与风险并未转移 如 代售商品 质量问题 尚未完成安装或检验问题 而此项任务又是合同的重要部分 如电梯 新产品试用 企业已将商品所有权上的主要风险 报酬转移给买方 但实物尚未交付 此时应确认收入 不管实物是否交付 如交款提货 二 销售收入的确认 167 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 A企业将一批商品销售给某中间商 合同规定 A有权要求中间商将售出商品转移或退回 不能确认收入 小区出售后 对小区实施物业管理 软件出售后 对软件进行日常管理 二 销售收入的确认 168 3 与交易相关的经济利益能够流入企业4 相关的收入和成本能够可靠地计量以上四项标准化必须同时具备 缺一不可 二 销售收入的确认 169 二 确认时间 二 销售收入的确认 在销售时确认 较多采用 收取货款时确认 分期收款发出商品 根据完工进度确认 一般为施工企业 170 一 为什么收入和费用的确认时间制度可以定义为 记账 基础 二 记账基础类型 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 因为收入和费用的确认时间问题直接决定各月份利润额的大小 权责发生制 收付实现制 现收现付制 美国 应计制 美国 现金制 171 三 权责发生制1 权 的会计含义2 权 的会计用途 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 因销售或提供劳务而取得的收款权 作为各会计期间收入的确认标准 172 3 为什么会出现企业以 收款权 为收入的确认标准问题 销售一批产品 现销 收款权的取得与收款同时发生 赊销 收款权的取得在先 而实际收款在后 预收款销售 实际收款在先收款权的取得在后 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 173 问题 原则 在会计算账存在会计期间的前提下 是按 收款权的取得 的时间作为收入确认的标准 还是按照 实际收款 的时间作为确认收入的标准 不论选哪一个 必须在全国范围内统一 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 174 考虑因素 决定 企业需要计算各月份的利润 现代商品交易结算大多以 赊销 为主 收款权的取得 作为企业各期收入的确认标准 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 175 4 责 的会计含义5 责 的会计用途 因接受 享受 服务所产生的付款责任 作为各会计期间费用的确认标准 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 176 6 为什么会出现企业以 付款责任 作为费用的确认标准问题 接受 享受 服务 现付 付款责任的发生与付款同时发生 后付款 付款责任发生在先实际付款在在后 预付款 付款责任发生在后 实际付款在先 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 177 问题 原则 在会计算账存在会计期间的前提下 是按 付款责任 发生的时间作为费用确认的标准 还是按照 实际付款 的时间作为费用确认的标准 不论选哪一个 必须在全国范围内统一 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 178 考虑因素 决定 企业需要计算各月份的利润 各会计期间确认的收入与相关的费用应当对应 付款责任的发生 作为企业各期费用的确认标准 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 179 7 权责发生制应用原则 各会计期间以 收款权 的取得和 付款责任 的发生作为确认当期收入和费用标准的一种记账制度 在确认收入和费用时 不考虑 款 是否实际收付 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 180 8 企业以 权 和 责 作为当期收入和费用的确认标准 那什么单位可以以 实际收款 和 实际付款 作为收入和费用的确认标准 不需要计算利润的单位 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 行政单位 事业单位 181 9 收付实现制应用原则 各会计期间以 实际收款 和 实际付款 作为确认当期收入和费用标准的一种记账制度 在确认收入和费用时 只看 款 是否已实际收付 三 收入 费用确认的时间标准 记账基础 182 四 销售业务核算应开设的账户 1 主营业务收入 收入类账户 用途 用于核算企业因销售商品 提供劳务等主要业务所发生的收入 明细账设置 按业务种类 如产品名称 设置明细账户 183 账户的结构 主营业务收入 业务种类期末将本期实现的确认产品销售主营业务收入总额收入时结转到 本年利润 账户期末结转后一般无余额 四 销售业务核算应开设的账户 实现的收入额 证据 发票 184 2 其他业务收入 账户 收入类 用途 用来核算企业附营业务收入的账户 明细账设置 按业务种类 如材料销售 包装物销售 出租固定资产 出租无形资产等 设置明细账户 四 销售业务核算应开设的账户 185 账户结构其他业务收入 业务种类 期末将本期其他业务收入总额转入 本年利润 账户 确认实现的其他业务收入时 期末结转后余额 四 销售业务核算应开设的账户 实现的收入额 证据 发票 186 3 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 四 销售业务核算应开设的账户 证据 发票 187 4 应收账款 账户 资产类账户 用途 用来核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 应向购货单位和接受劳务单位收取的款项 明细账设置 可按购货单位名称设置 四 销售业务核算应开设的账户 188 账户的结构 应收账款 客户名称赊销业务发生时实际收回款项时按应收回的款项按实际收款额 买价 销项税额 代垫运费 余额 应收而尚未余额 预收的销货款收回的款项 四 销售业务核算应开设的账户 实际发生额 189 5 应收票据 账户 资产类账户 用途 用于票据结算的销货业务明细账设置 同 应付票据 账户 四 销售业务核算应开设的账户 190 账户结构应收票据收到票据时票据到期时余额 尚未到期的票据面值 四 销售业务核算应开设的账户 票据面值 证据 商业汇票 191 6 预收账款 账户 负债类账户 用途 专门用来核算企业预收购货单位货款的发生和偿付情况的账户 明细账设置 按照购货方单位名称设置 四 销售业务核算应开设的账户 192 账户结构 预收账款 客户名称 发出商品时 应收货款额 收取的预收账款 余额 尚未发出商品的预收货款 四 销售业务核算应开设的账户 余额 应收的货款款 实际收款额 应收款额 193 7 主营业务成本 账户 费用类账户 用途 用来核算企业已销售产品的销售成本 或生产成本 的计算和结转 明细账设置 可按业务种类 四 销售业务核算应开设的账户 194 账户的结构 主营业务成本 业务种类月末计算出本月期末将期当期销售成本已销产品的生产成本总额转入 本年利润 账户期末结转后无余额 四 销售业务核算应开设的账户 出库产品成本计算方法计算出的实际金额 195 8 营业税金及附加 费用类账户 用途 用于核算因营业活动应负担的各种流转税 涉及营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税及教育费附加 明细账设置 不需要设置 四 销售业务核算应开设的账户 196 8 营业税金及附加 费用类账户 四 销售业务核算应开设的账户 营业税金 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 土地增值税 共有税 197 各月应交城市维护建设税 本月应交增值税 应交营业税 应交消费税 7 各月应交教育费附加 本月应交增值税 应交营业税 应交消费税 3 四