第4章 经营决策分析1

第四章经营决策分析 不同决策 不同成本 主讲人 陈少铭chenshaoming08 第一节决策分析概述 什么是决策 管理的重心在于经营 经营的关键在于决策 西蒙 H A Simon 一 决策及决策分析的含义 决策的含义 P95决策是指为了实现一定的目标 借助于科学的理论和方法 对可供选择的各种方案进行分析比较 权衡利弊得失 从中选择最满意 最优 方案的过程 简单说 决策就是选择的过程 是对未来各种可能的行动方案进行选择或作出决定 决策分析的含义 P95管理会计中的决策分析是指针对企业生产经营中出现的各种问题进行财务可行性研究 从而为管理人员做出科学 正确的决策提供有用的信息 二 决策的特征 P95 P96 决策总是面向未来归去来兮 田园将芜胡不归 既自以心为形役 奚惆怅而独悲 悟已往之不谏 知来者之可追 决策要有明确的目标有的放矢 对症下药 决策要考虑人的因素人乃万物之灵长 三 决策的分类 一个相对独立的章节 一 按决策对经营活动影响期的长短分类短期决策的含义 P96又称为 经营决策 是指对较短时间 一般为1年以内 的生产经营活动产生影响的决策 短期决策主要是解决在生产经营过程中如何充分利用现有资源以获取最大的经济效益 一般不涉及固定资产投资 长期决策的含义 P96又称为 长期投资决策 或 资本支出决策 是指对较长时间 一般为1年以上 的生产经营活动产生影响的决策 长期决策通常涉及固定资产投资 三 决策的分类 二 按决策者所掌握的信息特点分类确定性决策 P96与决策相关的各项条件或自然状态都是已知的 而且每个方案只有一个确定的结果 没有不确定性因素在内的决策 这类决策只要通过比较不同方案的结果就能容易做出 风险性决策 P96与决策相关的各项条件都是已知的 但每一方案都有可能出现两种或两种以上的不同结果 并且可以依据有关资料确定各种可能结果出现的概率的决策 这类决策由于每个方案的结果存在不确定性 使决策存在一定的风险 不确定性决策 P96与决策相关的各项条件虽然是已知的 但无法确定每一方案的可能结果 或者每一方案可能出现两种或两种以上的不同结果 但无法确定各种结果出现的概率 三 决策的分类 三 按决策方案之间的关系分类接受或拒绝方案决策 P97又称独立方案决策 是指每个备选方案各自独立存在 不受其他任何方案影响的决策 例如 亏损产品是否停产 是否接受特殊价格订货 互斥方案决策 P97在两个或两个以上相互排斥的备选方案中只能选出一个方案的决策 例如 零部件是自制还是外购 选择生产哪种新产品 组合方案决策 P97在企业资源总量受到一定限制的条件下 从多个备选方案中选出一组最优组合方案 使企业的综合经济效益达到最大 例如 有A B C三种方案 是选择 A B 还是 B C 又或者是 A C 第二节决策中的相关成本 无关成本 不同决策 不同成本 相关成本的含义 P98由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出 并且是不同方案之间有差别的未来成本 相关成本的特征 P98 1 相关成本是预计的未来成本 2 相关成本是有差别的未来成本 萨罗工厂在3个月前花费1000元购买了一批专用原料 只能用来生产 喏 鸡鸭 手机的外壳 但是由于 喏 鸡鸭 突然倒闭 这批原料一直得不到使用 而且快过保质期了 由于原料特殊 也没有办法将其出售 现有一客户要求订购萨罗工厂生产的经典款手机 正好可以用上这批专用原料 但是客户的报价只有2500元 而为了生产这款手机 萨罗工厂需要支付额外的变动成本2000元 此外 月底还需支付员工工资1500元 那么厂长在做出是否接受订单的决策时 哪些成本是应该被考虑的相关成本呢 二 常见的相关成本 增量成本 具有两层含义的成本 P99 狭义的增量成本因实施某项具体方案而引起的成本 如果不采纳该方案 则增量成本就不会发生 一般来说 某一决策的增量成本就是该方案的变动成本 广义的增量成本一般称为差量成本 是指两个备选方案相关成本之间的差额 边际成本 增量成本的一种特殊形式 边际成本的经济学含义是指当业务量无限小变动时 成本的变动与业务量的变动之比 边际成本的实质就是当业务量以一个单位增加或减少时所引起的成本变动额 显然 当业务量的增量为一个单位时 边际成本就等于单位产品变动成本 机会成本 不记录却要认真考虑的成本 P99 机会成本是指在决策分析过程中 由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益 在进行生产经营决策时 除了要考虑选定方案所能带来的收益 同时还要考虑因丧失掉其他方案而失去的收益 一般而言 这部分失去的收益应当由被选定方案的收益来补偿 机会成本不是企业的实际支出或资产耗费 因而无需在会计记录中反映 但它却是一项在决策时必须认真考虑的相关成本 重置成本 重新 购买资产的成本 P99 重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资产所需支付的成本 企业资产的重置成本可能与其历史成本出现较大差异 因而在决策分析中 应着重考虑的是资产的重置成本而不是历史成本 可避免成本 可消除的成本 P99 可避免成本是指如果选择某个特定方案就可以消除的成本 可避免成本通常用于决定是否停止某产品的生产或终止某部门的经营业务等的决策 一般来说 变动成本都是可避免成本 某些酌量性固定成本 如广告费 培训费 员工的固定工资等均属于可避免成本 专属成本 非你莫属 的固定成本 P100 专属成本是指能够明确归于某一特定决策方案的固定成本 也称直接归属固定成本 在一般情况下 由于分配的间接固定成本不受经营活动增减的影响 如分配的固定制造费用 则不属于相关成本 可分成本 联产品分离之后才考虑的成本 P100 可分成本是指在联产品或半成品的生产决策中 对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本 可分成本是进一步加工方案必须考虑的相关成本 补充 什么是联产品 联产品是指利用共同原料 或共同加工过程中 生产出两种或以上产品 且各产品的重要性相差无几 比如大豆油脂加工出豆油后剩余的是豆粕 豆油和豆粕可视为联产品 在联产品分离之前 成本在两者之间分摊 二 常见的 无关 成本 沉没成本 一去不回头的成本 P100 沉没成本是指由过去的决策所引起并已经发生的实际支出 不是现在或将来决策所能改变的成本 沉没成本也就是历史成本 即过去取得某项资产而发生的实际支出 通常表现为账面价值或账面净值 别让沉没成本误导决策 中国航空工业第一集团公司在2000年8月决定今后民用飞机不再发展干线飞机 而转向发展支线飞机 这一决策立时引起广泛争议和反弹 该公司与美国麦道公司于1992年签订合同合作生产MD90干线飞机1997年项目全面展开 1999年双方合作制造的首架飞机成功试飞 2000年第二架飞机再次成功试飞 并且两架飞机很快取得美国联邦航空局颁发的单机适航证这显示中国在干线飞机制造和总装技术方面已达到90年代的国际水平 并具备了小批量生产能力 就在此时 MD90项目下马了在各种支持或反对的声浪中 讨论的角度不外乎两大方面 一是基于中国航空工业的战略发展 二是基于项目的经济因素 单从经济角度看 干线项目上马 下马之争可以说为 沉没成本 提供了最好的案例 许多人反对干线飞机项目下马的一个重要理由就是 该项目已经投入数十亿元巨资 上万人倾力奉献 耗时六载 在终尝胜果之际下马造成的损失实在太大了 这种痛苦的心情可以理解 但丝毫不构成该项目应该上马的理由 因为不管该项目已经投入了多少人力 物力 财力 对于上下马的决策而言 其实都是无法挽回的沉没成本 究竟什么是沉没成本呢 沉没成本是指业已发生或承诺 无法回收的成本支出 如因失误造成的不可收回的投资沉没成本是一种历史成本 对现有决策而言是不可控成本 不会影响当前行为或未来决策从这个意义上说 在投资决策时应排除沉没成本的干扰 事实上 干线项目下马完全是 前景堪忧 使然 从销路看 原打算生产150架飞机 到1992年首次签约时定为40架 后又于1994年降至20架 并约定由中方认购但民航只同意购买5架 其余15架没有着落可想而知 在没有市场的情况下 继续进行该项目会有怎样的未来收益 不可避免成本 无法消除的成本 P100 与可避免成本相对 不可避免成本是指不论管理层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本 也就是说 这种成本的发生与特点的决策方案无关 一般来说 约束性固定成本 履行合同导致的未来支出等等就是不可避免成本 由于无论采用何种方案成本都一样发生 所以不可避免成本是无差别成本 因此是无关成本 共同成本 多个方案共同负担的成本 P100 与专属成本相对 共同成本是指由多个方案共同负担的固定成本 也就是各方案之间没有差别的成本 比如 各方案共同分享的设施和服务成本 包括车间管理人员的工资 车间中的照明 取暖 空调和管理费用等 联合成本 联产品分离之前的成本 P101 与可分成本相对 联合成本是指产品在分离之前的生产过程中所发生的 应由所有联产品共同承担的生产成本 通常 在是否进一步加工的方案中属于不必考虑的无关成本 步骤 如何判断每个方案的相关成本 P1