第二章账户与复式记账法

1 第二章账户与复式记账 第一节会计等式 2 资产 负债 所有者权益 资产 权益 一 会计等式 3 资产负债所有者权益收入费用利润 一 会计等式 4 1 基本等式 资产 负债 所有者权益 它反映的是企业在某一特定时点的财务状况 5 2 扩展等式 利润 收入 费用 它反映的是企业在一定期间的经营成果 把 式融汇进 式 得到扩展等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 式主要用于日常稽核 期末 式又会回复到 资产 负债 所有者权益 会计等式 资产 负债 所有者权益 6 五粮液资产负债表 2001 12 31 7 长虹资产负债表 2001 12 31 8 二 经济业务对会计恒等式的影响经济业务也称会计事项 它对会计等式的影响主要有以下四种类型 l引起会计等式两边的会计要素同时增加 l引起会计等式两边的会计要素同时减少 l引起会计等式左边的会计要素发生一增一减 l引起会计等式右边的会计要素发生一增一减 经济业务的发生都不会破坏会计等式的恒等关系 举例 9 第二节会计科目和账户 一 会计科目 一 概念 是会计对象的再具体化 是会计要素的具体化 二 设置原则 l以会计对象的具体类别为依据 即每个具体类别都应设置一个帐户进行反映监督 l必须将统一性 灵活性和适当的稳定性相结合 这在实际工作是以会计核算制 10 2000年12月29日 财政部颁布的 企业会计制度 统一规定了会计科目 企业应按制度的规定 设置和使用会计科目 企业可以根据实际情况 在不违背会计科目使用原则的基础上 自行增设 减少或合并某些会计科目 明细科目的设置 除已有规定的外 企业可以根据需要自行确定 11 按指标详细程度分类 12 固定资产 机器设备 房屋及建筑物 运输工具 铣床 刨床 冲床 一级科目 总账科目 二级科目 子目 明细科目 细目 13 14 银行存款 美元存款 人民币存款 港币存款 工商银行 交通银行 中国银行 一级科目 总账科目 二级科目 子目 明细科目 细目 15 16 二账户 Account 1账户 用来记账的一种实体工具 释义 根据会计科目来开设的 形式不限 本身也在发展 2账户结构 17 年 月日 凭证 摘要 左方 右方 余额 标准格式的帐户 会计科目 18 原材料总账 有必要对账户结构进行简化 19 T 型账户 帐户名称借贷 20 期初余额 40000购 10000购 50000购 10000 耗 20000 余 90000 原材料 丁字账户 T型账户 21 账户要提供四个指标 期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 22 账户的借 贷两栏 一边登记增加 一边登记减少 至于哪边登记增加和减少要看账户的类别与性质 借方 贷方两栏记录数据的规律是 资产类帐户 借记增 贷记减负债类帐户 贷记增 借记减所有者权益帐户 贷记增 借记减费用类帐户 借记增 贷记转出收入类帐户 贷记增 借记转出 23 三科目和账户的关系 即有联系又有区别 账户是根据科目开设的二者反映的是同一内容 科目只是一个概念 名称账户即是一个概念 又是实体工具 24 第三节复式记账原理 25 一记账方法 对发生的经济业务一般只在一个帐户登记 一般以现金为主体记帐 对发生的任何经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上帐户中登记 26 例 用现金150元支付办公费 销售产品600元 收现金500元 其余购买人暂欠 收回购买人欠款100元现金 产品生产领用原材料800元 例 现金 150元 管理费用 150 现金 150 例 现金 500 应收账款 100 现金 500 应收账款 100 营业收入 600 例 现金 100 应收账款 100 现金 100 应收账款 100 27 二一种复式记账方法 借贷记帐法 以 借 字和 贷 字为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账法 借贷记帐法 28 借贷记账法的特点 1 以 借 贷 为记账符号 2 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 29 资产 负债 所有者权益 借方记增加 贷方记减少 余额一般在借方 资产类账户 负债类帐户 借方记减少 贷方记增加 余额一般在贷方 所有者权益帐户 借方记减少 贷方记增加 余额一般在贷方 30 资产 费用 负债 所有者权益 收入 费用账户 收入账户 31 资产 费用 负债 所有者权益 收入 借方贷方 32 三 会计分录 一 定义 会计分录就是会计公式 包含三大要素即会计科目 记账方向和金额 用来反映经济业务活动的公式 二 编制步骤和方法 33 例如 企业收到A投资者投入机器设备一套 价值100000元 分析 这项经济业务的发生 一方面使企业的固定资产项目增加了100000元 另一方面使企业的实收资本项目也增加了100000元 因此 这项经济业务涉及到 固定资产 和 实收资本 这两个账户 固定资产 是资产类账户 增加应记入该账户的借方 实收资本 是所有者权益类账户 增加应记入该账户的贷方 34 根据上项业务编制的会计分录 借 固定资产100000贷 实收资本100000编制会计分录的步骤可总结为 1步确定帐户的名称 2步确定记帐方向 3步确定记入的金额 4步检查是否符合记账规则 35 三 简单分录与复合分录1 简单分录 即涉及一个借方帐户 一个贷方帐户的会计分录 例 开出支票8000元购材料 材料验收入库借 原材料8000贷 银行存款80002 复合分录 涉及两个以上帐户的一借多贷或多借一贷的会计分录例 A产品生产领用材料9000元 车间办公领用材料500元 借 生产成本 A9000制造费用500贷 原材料9500 36 借 银行存款20000贷 长期借款20000 不正确的分录 平头分录 借 银行存款20000贷 长期借款20000 平行分录 借 银行存款20000贷 长期借款25000 借贷不等 37 四 试算平衡 当月所有会计分录的借方合计数应等于所有会计分录的贷方合计数 符合记账原则 全部帐户借方本期发生额合计 全部帐户贷方本期发生额合计全部帐户借方期末余额合计 全部帐户贷方期末余额合计 38 试算平衡表单位 元 39 A厂总分类账户发生额对照表2001年12月31日 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金70016005001800银行存款25005002002800库存物料600400350650实收资本160010002600本年利润1000200010000盈余公积15501550应付票据300300应付账款800500400700预收账款4004000应付工资100100营业费用4504500营业收入100010000合计380038006850685052505250 40 试算平衡后 能否肯定记账没有错误 41 42 43 44 四 平行登记 一 定义 同时登记总账和明细账 举例 二 平行登记原则 四同同方向同金额同依据同时间举例 45 46 原材料 90000 原材料 甲料 5052 原材料 乙料 60000 原材料 丙料 24948 47 1 购进甲材料200