战略成本管理

战略成本管理 山东经济学院教授硕导成本管理会计教研室主任清华大学访问学者河海大学博士生 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 2 引言 在家里 你可能有过这样的经历 用淘米水浇花 用洗过衣服的水涮拖把 在单位 你同样有必要养成一种良好的成本管理与控制意识 成本管理与控制 为企业创造价值10 9 110 8 1 1 9 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 3 第一讲成本管理与控制概述 范例 Gump会计P 2 阿甘正传 获1995年第67届奥斯卡最佳影片 最佳男主角 最佳导演 最佳剧本改编 最佳剪辑 最佳视觉效果六项大奖 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 4 阿甘是个智商只有75的低能儿 在学校里为了躲避别的孩子的欺侮 听从一个朋友珍妮的话而开始 跑 他跑着躲避别人的捉弄 在中学时 他为了躲避别人而跑进了一所学校的橄榄球场 就这样跑进了大学 阿甘被破格录取 并成了橄榄球巨星 受到了肯尼迪总统的接见 阿甘正传 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 5 阿甘正传 在大学毕业后 阿甘又应征入伍去了越南 在那里 他有了两个朋友 热衷捕虾的布巴和令人敬畏的长官邓 泰勒上尉 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 6 这时 珍妮已经堕落 过着放荡的生活 甘一直爱着珍妮 但珍妮却不爱他 在战争结束后 甘作为英雄受到了约翰逊总统的接见 在一次和平集会上 甘又遇见了珍妮 两人匆匆相遇又匆匆分手 阿甘正传 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 7 阿甘正传 在 说到就要做到 这一信条的指引下 甘最终闯出了一片属于自己的天空 在他的生活中 他结识了许多美国的名人 他告发了水门事件的窃听者 作为美国乒乓球队的一员到了中国 为中美建交立下了功劳 猫王和约翰 列侬这两位音乐巨星也是通过与他的交往而创作了许多风靡一时的歌曲 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 8 阿甘正传 最后 甘通过捕虾成了一名企业家 为了纪念死去的布巴 他成立了布巴 甘公司 并把公司的一半股份给了布巴的母亲 自己去做一名园丁 甘经历了世界风云变幻的各个历史时期 但无论何时 无论何处 无论和谁在一起 他都依然如故 纯朴而善良 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 9 在隐居生活中 他时常思念珍妮 而这时的珍妮早已误入歧途 陷于绝望之中 终于有一天 珍妮回来了 她和甘共同生活了一段日子 在一天夜晚 珍妮投入了阿甘的怀抱 之后又在黎明悄然离去 醒来的甘木然坐在门前的长椅上 然后突然开始奔跑 他跑步横越了美国 又一次成了名人 阿甘正传 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 10 阿甘正传 在奔跑了许久之后 甘停了下来 开始回自己的故乡 在途中 他收到了珍妮的信 他又一次见到了珍妮 还有一个小男孩 那是他的儿子 这时的珍妮已经得了一种不治之症 甘和珍妮三人一同回到了家乡 一起度过了一段幸福的时光 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 11 珍妮过世了 他们的儿子也已到了上学的年龄 甘送儿子上了校车 坐在公共汽车站的长椅上 回忆起了他一生的遭遇 阿甘正传 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 12 一 西方企业关键的财务人员 以杜邦公司为例 杜邦公司的局部组织图如图1 1所示 P 3财务副总裁财务主任会计长内部审计师成本会计师 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 13 二 成本的概念 一 理解成本概念的重要性如果您是根据成本来领取薪金或支付薪金的 了解成本概念是非常重要的 当人们根据利润分成得到报酬 根据成本得到补偿 或与其它人共同分摊成本的时候 经常会发生一些费用很高的诉讼或争议 电影 ForrestGump 提供了一个很好的例子 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 14 二 成本的概念 单价10元 买入10 000股 单价8元 买入10 000股 单价9元 卖出10 000股 思考 不考虑佣金及印花税因素 卖出10 000股股票 你的盈亏情况如何 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 15 二 成本的概念 二 成本的概念政治经济学中成本的概念 成本是凝结在商品中的物化劳动和活劳动的消耗 在商品的价值 c v m 中 成本就是c v 会计学中成本的概念 成本是为了实现一定的经济目的而付出的可以用货币计量的代价 思考 会计学与政治经济学中对成本所下的定义 其研究的角度和目的有何不同 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 16 二 成本的概念 成本的两种主要类型 支出成本机会成本思考 您在日常生活中 还遇到过哪些类似的机会成本的情形 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 17 三 成本的分类 一 成本按经济用途分类制造成本和非制造成本 二 成本按可盘存性分类期间成本和产品成本 三 成本按可辨认性分类直接成本与间接成本 四 成本按性态分类固定成本与变动成本 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 18 思考 如何针对酌量性固定成本和约束性固定成本的不同特点 分别采取不同的成本管理和控制措施 在您的日常生活中 还遇到过哪些固定成本和变动成本 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 19 三 成本的分类 五 成本按可控性分类 可控成本不可控成本 六 成本按经营决策需要分类 相关成本无关成本 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 20 四 成本管理与控制的意义 成本管理与控制是企业增加盈利的根本途径 成本管理与控制是企业抵御内外压力 求得生存的主要保障 成本管理与控制是企业发展的基础 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 21 五 成本管理与控制的原则 成本 效益 原则具体问题具体分析的原则领导重视与全员参与的原则电视连续剧 刘老根 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 22 六 成本控制的分类 按控制的时间分类 事前 事中和事后成本控制按控制的原理分类 前馈性 防护性和反馈性成本控制按控制的手段分类 绝对成本控制和相对成本控制 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 23 六 成本控制的分类 按控制的对象分类 产品成本控制质量成本控制按控制时期分类 经营期成本控制使用寿命周期成本控制 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 24 燕山茶社 保护现场P 20 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 25 第二讲成本预测 范例 美国估算对伊拉克战争成本可能高达950亿美元P 21 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 26 一 成本预测的意义 成本预测是正确进行经营决策的科学依据成本预测为编制成本计划提供依据 并保证成本计划的完成成本预测为成本控制提供目标和方向成本预测是改善企业经营管理的重要工具成本预测是调动广大职工生产积极性的重要手段 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 27 二 成本预测的特点 成本预测的科学性成本预测的近似性成本预测的局限性 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 28 三 成本预测的程序和原则 一 成本预测的程序提出预测的目标成本项目确定影响成本变动的因素搜集相关信息选择成本预测模型检查和修正预测结果 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 29 二 成本预测的原则 充分性原则时间性原则相关性原则客观性原则合理性原则 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 30 四 成本预测的方法 定量分析法因果预测分析法趋势预测分析法定性分析法配合使用 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 31 五 成本预测方法的运用 一 目标成本预测本量利分析法的基本原理P p b Q a利用本量利法预测目标成本 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 32 五 成本预测方法的运用 二 成本变动趋势预测高低点法y a bxb y1 y2 x1 x2 a y1 bx1加权平均法y wa w wb w x回归分析法 y na b x xy a x b x2思考 上述成本预测的三种方法各有何优缺点 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 33 三 因素变动预测法 1 直接材料消耗用量变动对产品成本的影响预计材料消耗数量变动对单位产品成本的影响 计划期单位产品消耗数量 基期单位产品消耗数量 基期材料单价 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 34 三 因素变动预测法 2 直接材料价格变动对产品成本的影响材料价格变动对单位成本的影响 计划期某材料的单价 基期某材料的单价 计划期单位产品耗用材料数量 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 35 三 因素变动预测法 3 工资水平和劳动生产率变动对产品成本的影响工资和劳动生产率变动对单位成本的影响 1 平均工资增长率 1 劳动生产率增长率 1 基期单位成本工资费用 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 36 三 因素变动预测法 4 产量变动对成本的影响产量变动对单位成本中固定费用的影响 1 1 产量增长率 1 基年单位成本中的固定费用思考 产量和固定成本总额同时变动对单位成本影响数如何计算 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 37 三 因素变动预测法 产量和固定成本总额同时变动对单位成本中固定费用的影响 1 固定制造费用增长率 1 产量增长率 1 基年单位成本中的固定费用 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 38 典型案例 一 邯钢的目标成本管理 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 39 燕山茶社 预测孩子 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 40 第三讲成本决策 范例 牛蒡决策 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 41 一 成本决策的概念及要求 一 成本决策的概念成本决策就是为了实现目标成本 根据客观的可能性 在占有成本信息和经验的基础上 借助于一定的工具技巧和方法 进行正确的计算和判断后 从各种形成成本的备选方案中选定一个最佳方案的行为 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 42 一 成本决策的概念及要求 二 成本决策的要求P 40成本决策要抓住生产经营活动的关键 成本决策要以达到目标成本为具体标准 成本决策必须是经济上合理 技术上可行 社会 政治 道德等各方面因素允许 成本决策必须有资源作保证 成本决策必须有切实 具体的行动规划 成本决策要有应付变化的能力 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 43 小知识 民族文化对决策风格的影响 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 44 二 成本决策的基本要素及类型 一 成本决策的基本要素决策目标决策状态决策效益 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 45 二 成本决策的主要类型 1 按决策人在企业组织中的地位 厂部成本决策和车间成本决策2 按决策的影响程度 战略性成本决策和战术性成本决策3 按决策问题的性质 定量成本决策和定性成本决策 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 46 二 成本决策的主要类型 4 按状态变量的确定程度 确定型风险型不定型成本决策5 按状态变量随时间变动的情况 静态成本决策动态成本决策 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 47 三 成本决策的程序 确定决策目标 拟定备选方案 筛选决策方案 1 成本决策方案的评价标准 只能从全局利益出发 2 筛选方法 包括数学分析法 逐步试验法和经验判断法 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 48 三 成本决策的程序 在备选方案较多 且方案之间出现优劣循环的情况下 往往很难直观地评价方案之间的优劣关系 为此 需通过经验判断 先确定两两方案之间的优劣关系 并按优劣顺序排队 再作选择 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 49 ADBC 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 50 四 成本决策中需要考虑的成本概念 历史成本和重置成本付现成本和沉没成本机会成本和应负成本思考 决策分析时为什么要考虑机会成本 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 51 四 成本决策中需要考虑的成本概念 边际成本 增量成本和差量成本可避免成本与不可避免成本可递延成本与不可递延成本思考 可避免成本与可递延成本有何区别 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 52 四 成本决策中需要考虑的成本概念 可控成本与不可控成本专属成本与共同成本相关成本与无关成本 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 53 五 成本决策方法 一 差异成本法差异成本法又称差异法 是将决策过程中 各种备选方案中的成本数值直接进行比较 然后据其差额来选取最优成本方案的方法 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 54 五 成本决策方法 二 决策表法1 收入决策表法 小中取大法如果决策者对未来比较乐观 也可以采用大中取大法 2 支出决策表法 大中取小法 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 55 五 成本决策方法 三 决策树法1 决策树模型口表示决策节点 从它引出的分枝叫方案分枝 表示机会节点 从它引出的分枝叫概率分枝 表示结果节点 它反映每一行动方案在相应的自然状态下可能出现的结果 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 56 五 成本决策方法 2 决策树法的步骤绘制决策树图形 估计概率 确定期望值 选取最优方案 又称剪枝 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 57 五 成本决策方法 在成本决策时 还可以采用本量利分析法 成本分界点法 线性规划 价值工程以及网络技术等方法 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 58 六 成本决策方法的运用 一 产品设计成本的决策 价值工程法 1 价值工程的概念价值工程起源于20世纪40年代的美国 最早是由美国通用电气公司的设计工程师L D 麦尔斯提出的 当时称为价值分析 ValueAnalysis VA 1954年美国海军舰船局使用 到20世纪70年代 美国政府把VE作为新产品 新技术合同的必要条件 20世纪70年代 VE引进到我国 但是在企业中的应用较少 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 59 六 成本决策方法的运用 价值工程 ValueEngineering VE 是通过对产品功能的评价 正确处理产品功能和成本的关系 以达到最大限度降低成本的目的 功能是指产品所具有的特定用途或使用价值 是产品能够满足某些需要的一种属性 成本是产生必要功能所需要的费用 包括产品寿命周期的全部费用 价值是产品所具有的必要功能与形成该功能的成本的比值关系 它体现了产品的有益程度 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 60 用公式表示为 价值 V 功能 F 成本 C 可见 价值与功能成正比 与成本成反比 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 61 六 成本决策方法的运用 2 提高产品价值的途径从前述公式可知 提高价值的途径主要有以下几种 功能提高 成本不变 功能不变 成本降低 功能提高 成本降低 增加少量成本 功能大大提高 功能略有下降 成本大大降低 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 62 六 成本决策方法的运用 3 价值工程与产品成本决策在产品设计 研究 试制过程中 产品功能与目标成本发生矛盾时 就要运用价值工程方法剔除过剩功能 以降低产品设计成本 达到技术为经济服务的目标 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 63 二 合理组织生产的决策 1 成本计划评审法与 时间 成本优化 计划评审法 简称PERT 主要是通过网络图的形式来表达一项工程或生产项目中各个工作的先后顺序和相互关系 并利用系统论的科学方法来组织 协调和控制该工程或生产的进度和成本 不断改善网络图 选择最优的组织生产方案 以最快时间来保证达到预定目标的一种科学管理技术 亦称 网络计划技术 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 64 二 合理组织生产的决策 1958年 美国首先在海军系统与洛克希德航空公司把计划评审法应用在北极星导弹发展计划的设计 研究和生产方面的管理 当时它是以控制时间 即时间优化 为重点的一种管理技术 1962年以后 计划评审法在上述基础上又发展成为既控制时间又控制成本的 时间 成本优化 的成本计划评审法 PERT Cost 目前这种技术已在西方工业发达国家广泛流传 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 65 二 合理组织生产的决策 成本 计划评审法的基本要领是 在编制工程或生产计划时 充分利用网络图 network 使之能反映各项工作或各个施工作业的顺序和相互关系 分析它们在网络图中的地位 从中找出关键作业 或工作 以及关键作业 或工作 的路线 并预计它们所需要的正常时间和 赶工时间 即尽可能提前完成任务所需要的全部时间 正常成本和 赶工成本 即尽可能提前完成任务所需要的全部成本 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 66 二 合理组织生产的决策 然后 在安排赶工过程中 不断改善网络图 并加以优化 以便随着计划的改变 及时反映因为赶工对成本带来的影响 因为在实际工作中 凡能提前完成工程或生产项目 就能降低应负担的固定成本 并取得按合同规定的提前交工的额外收益 或免除延期交工的罚金 当然 在赶工时必然会增加一些费用和开支 需要进行有效的控制与监督 通过反复调整 跟踪控制 就可保证达到原定目标 同时降低成本 提高经济效益 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 67 二 合理组织生产的决策 2 成本 计划评审法的作用成本计划评审法是规划和控制工程项目或生产经营活动的重要工具 也是降低成本 增加利润的有效手段 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 68 二 合理组织生产的决策 3 网络图及其绘制方法网络图又叫 箭头图 通常由 工作 事件 和 路线 所组成 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 69 二 合理组织生产的决策 工作 是指一项任务 一道工序或一项活动 它通常用箭线 表示 工作名称写在箭线上方 完成工作所需时间 小时 天 周 写在箭线下面 箭尾表示工作的开始 箭头表示工作的结束 工作 亦可用箭尾与箭头的两个 中的编码来表示 这种做法叫做 双代号表示法 紧前工作 紧后工作 平行工作 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 70 二 合理组织生产的决策 事件 是指某一项工作的开始或完成 通常以 表示 是两条或两条以上的箭线的交点 叫做 结点 圆圈内编上顺序号码 结点不消耗资源 也不占用时间 只是表示某项工作开始或结束的符号 网络图中的第一个结点叫做 起点事件 表示一项计划工作的开始 最后一个结点叫做 终点事件 表示一项计划工作的结束 其余的结点都叫做 中间事件 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 71 二 合理组织生产的决策 路线 是指网络从起点事件开始 顺着箭头的方向到终点事件为止 中间由 系列首尾相连的结点和箭线组成的通道 一条路线上各工序的作业时间之和 就是这条路线所需要的周期 在一个网络图中 有许多条路线 每条路线的周期各不相同 其中 周期最长的一条路线 通常用双箭线表示 称为 关键路线 它直接影响整个生产周期 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 72 二 合理组织生产的决策 把以上所有的 工作 事件 路线 按照先后顺序和相互关系 用规定的符号 从左到右绘制成图形 就构成了网络图 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 73 二 合理组织生产的决策 4 成本计划评审法的工作步骤成本计划评审法的实际工作 通常可归纳为以下七个方面 1 确定目标 进行计划的准备工作 在确定计划对象 如某项工程或生产任务 后 应提出具体目标 如正常需要的工期和成本 2 分解计划任务 列出全部工作 或工序 明细表 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 74 二 合理组织生产的决策 3 确定各项工作 或工序 的先后顺序和相互关系 每一项工作 或工序 开始前有哪些先行工作必须先期完成 紧前作业 该项工作与哪些工作可以平行交叉同时进行 平行作业 该项工作完成后有哪些后续工作需要紧接着开始 紧后作业 等等 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 75 二 合理组织生产的决策 4 绘制网络图 通常有以下两种方法 顺推法 即从任务的起点事件开始 为每一项工作确定其直接的后继工作 直到任务的终点事件为止 逆推法 即从任务的终点事件开始 为每一项工作确定其直接的先行工作 直到任务的起点事件为止 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 76 二 合理组织生产的决策 5 计算网络时间 网络时间的计算包括 关键路线的延续时间 各项工作 或工序 的作业时间 各结点最早开始时间和最迟结束时间 各工作 或工序 的最早开始与结束时间 最迟开始与结束时间等等 其中以作业时间最为重要 它是计算所有网络时间的基础 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 77 二 合理组织生产的决策 6 确定关键路线 计算完成任务的最佳完工时间与最低成本 实现 时间 成本优化 成本计划评审法是以提前完工的时间和因为赶工而增加的成本之间存在着线性关系为前提的 因此 需要计算出每项可以赶工的工作的 成本率 即提前一个单位时间 小时 天 周 完成工作所需要增加的成本 其计算公式如下 成本率 赶工成本 正常成本 正常时间 赶工时间 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 78 二 合理组织生产的决策 在安排赶工时 必须遵循以下四条规则 应在关键路线上寻找需要赶工的工作 同时存在几条关键路线时 应同时在这几条路线上安排赶工 并提前同样长的时间 安排赶工的分析研究工作应逐步进行 先安排 成本率 较低的工作 后安排 成本率 较高的工作 在安排赶工时 必须要求各有关工作的成本率低于提前完成整个工程项目 或生产任务 的每一天获利额 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 79 二 合理组织生产的决策 7 综合平衡 选择最优方案 绘制正式的网络图 并编制工程 或生产 计划 或预算 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 80 思考 为什么要首先从关键路线上安排赶工 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 81 二 合理组织生产的决策 5 最快时间与最低成本决策实例 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 82 三 节约费用的决策 三 节约费用的决策1 生产工艺选择的成本决策2 最优生产批量的成本决策3 零部件是自制还是外购的成本决策4 代理单位选择的成本决策5 最优组合的最低成本决策 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 83 燕山茶社 节省P 80 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 84 典型案例 典型案例 二 别让沉没成本误导决策 典型案例 三 运动之路公司滑车自制或外购的决策 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 85 第四讲成本预算 范例 我的第一次创业 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 86 一 成本预算的概念 成本预算是反映预算期内单位所发生的各种成本费用预计水平的财务计划 广义的成本预算既包括成品生产成本预算 也包括销售费用 管理费用及财务费用等期间费用的预算 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 87 二 产品成本预算的编制 一 直接材料预算 二 直接人工预算 三 变动制造费用预算 四 固定制造费用预算 五 产品单位成本预算 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 88 三 期间费用预算的编制 一 管理费用预算 二 销售费用预算 三 财务费用预算 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 89 四 几种先进的成本预算管理形式 一 弹性预算 二 滚动预算 三 零基预算 四 概率预算 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 90 五 我国传统的产品成本计划 一 主要产品单位成本计划直接材料直接工资制造费用 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 91 二 全部商品产品成本计划在表内一般按照可比产品和不可比产品分别列示 可比产品成本降低额和降低率应分别根据下列公式计算 可比产品成本降低额 按各种产品计划产量和上年预计单位成本计算的可比产品总成本 按各种产品计划产量和本年计划单位成本计算的可比产品总成本可比产品成本降低率 可比产品成本降低额 按各种产品计划产量和上年预计单位成本计算的可比产品总成本 100 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 92 燕山茶社 吝啬鬼的成本预算 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 93 典型案例 四 XX厂零基预算的编制方法 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 94 第五讲成本控制 范例 收回产品以向顾客提供优质服务 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 95 一 资金筹集成本的控制 一 债券的筹资成本债券成本率 债券利息支出 1 所得税税率 债券面值总额 1 筹资费率 二 优先股的资金成本优先股成本率 优先股每年支付的股利总额 优先股股金总额 1 筹资费率 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 96 三 普通股的资金成本普通股资金成本 下一期发放的普通股股利 普通股股金总额 1 筹资费率 普通股预计股利增长率 四 企业留利的资金成本企业留利的资金成本是一种机会成本 可以按照投资项目有效期相同年限的存款利率来确定 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 97 五 加权平均资本成本加权平均资本成本 某种来源的资金成本 该种来源的资金占全部来源的资金的比重 思考 你所了解的我国目前各种筹资方式资金成本的高低与西方理论上资金成本的高低是否相同 为什么 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 98 二 产品设计成本的控制 一 产品设计成本控制的意义对产品设计成本进行控制是整个成本控制工作的关键 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 99 三 产品设计成本的控制 新产品的设计成本进行控制 在设计完成后 根据设计方案对产品的设计成本进行全面测算 视其能否达到目标成本的要求 如有差距 应将原设计方案退回设计部门重新修改 若经过多次修改仍无法达到目标时 也可将原制定的目标成本子以修正 老产品设计成本进行控制 一般无需对设计方案的全部成本进行全面测算 只要求针对那些作出改进的部分 计算它们的成本节约额 如果这些成本项目的节约额之和能满足计划规定的降低成本的要求 那就算对老产品设计成本的事前控制基本上完成了 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 100 三 新产品试制成本的控制 新产品的试制和鉴定阶段 这是把理想变为现实 形成质的飞跃的阶段 新产品的试制一般还可分为样品试制和小批试制两个步骤 对新产品试制成本的事前控制应以产品设计的目标成本为依据 在计算新产品试制成本时 特别要注意不要与老产品成本混在一起 每试制一次 就计算一次 以便逐步测试新产品试制成本能否保证产品设计目标成本的实现 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 101 四 材料采购成本的控制 主要内容包括经济订货量 订货点的确定及ABC分类法等问题 一 经济订货量的确定 二 订货点的确定思考 经济订货量和订货点的确定与JIT下的 零存货 观念是否存在着一定程度上的矛盾 你更倾向于哪一种观点 三 ABC分类法 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 102 五 产品生产成本的控制 标准成本制度及其改进 一 标准成本制度的概念及构成1 标准成本制度的概念标准成本制度是以标准成本为依据 通过成本差异的分析与报告 揭示成本差异产生的原因 以便及时控制成本的一种成本控制体系 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 103 2 标准成本制度的构成标准成本的制定成本差异的计算分析成本差异的账务处理 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 104 二 标准成本的制定用量标准 价格标准 标准成本1 直接材料标准成本的制定2 直接人工标准成本的制定3 制造费用标准成本的制定 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 105 三 成本差异的计算分析 成本差异 实际成本 标准成本 实际用量 实际价格 标准用量 标准价格 实际用量 实际价格 实际用量 标准价格 实际用量 标准价格 标准用量 标准价格 实际价格 标准价格 实际用量 实际用量 标准用量 标准价格 价格差异 用量差异价格差异 实际价格 标准价格 实际用量用量差异 实际用量 标准用量 标准价格 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 106 1 直接材料成本差异的计算分析价格差异 实际价格 标准价格 实际用量用量差异 实际用量 标准用量 标准价格 例1 某企业本月投产甲产品8000件 耗用A材料32000千克 实际价格为每千克40元 A材料的用量标准为3千克 标准价格为45元 要求 计算直接材料的总差异 并分解为价格差异和用量差异 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 107 总差异 实际成本 标准成本 32000 40 8000 3 45 200000 元 不利差异 价格差异 40 45 32000 160000 元 有利差异 用量差异 32000 24000 45 360000 元 不利差异 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 108 2 直接人工成本差异总差异 实际成本 标准成本工资率差异 实际工资率 标准工资率 实际工时效率差异 实际工时 标准工时 标准工资率 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 109 例2 接上例 假定本月甲产品实际耗用10000工时 实际工资费用110000元 甲产品的工时标准为1 5小时 标准工资率为10 80元 要求 计算直接人工成本总差异 并进一步分解为工资率差异和效率差异 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 110 总差异 110000 8000 1 5 10 80 19600 元 有利差异 工资率差异 11 10 80 10000 2000 元 不利差异 效率差异 10000 12000 10 80 21600 元 有利差异 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 111 3 变动制造费用差异总差异 实际总额 标准总额耗费差异 实际分配率 标准分配率 实际工时效率差异 实际工时 标准工时 标准分配率 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 112 例3 接例2 假定本月甲产品实际发生变动制造费用40000元 其工时标准为1 5小时 变动制造费用标准分配率为3 6元 要求 计算变动制造费用总差异 并进一步分解为耗费差异和效率差异 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 113 总差异 40000 8000 1 5 3 6 3200 元 有利差异 耗费差异 4 3 6 10000 4000 元 不利差异 效率差异 10000 8000 1 5 3 6 7200 元 有利差异 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 114 4 固定制造费用成本差异的计算分析实际产量实际工时实际产量标准工时预算产量标准工时固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额 预算产量标准工时 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 115 成本差异 实际总额 标准总额 实际产量实际工时 实际分配率 实际产量标准工时 标准分配率 实际产量实际工时 实际分配率 预算产量标准工时 标准分配率 预算产量标准工时 标准分配率 实际产量标准工时 标准分配率 实际总额 预算总额 预算产量标准工时 实际产量标准工时 标准分配率 预算差异 能量差异预算差异 实际总额 预算总额能量差异 预算产量标准工时 实际产量标准工时 标准分配率 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 116 例4 接例3 假定本月甲产品预算产量为10400件 固定制造费用实际总额为190000元 工时标准为1 5小时 固定制造费用标准分配率为12元 要求 计算固定制造费用总差异 并进一步分解为预算差异和能量差异 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 117 总差异 190000 8000 1 5 12 46000 元 不利差异 预算差异 190000 10400 1 5 12 2800 元 不利差异 能量差异 10400 1 5 8000 1 5 12 43200 元 不利差异 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 118 六 期间费用的控制 对于销售费用 管理费用 财务费用等期间成本 一般采用预算控制的方法 在日常的管理和控制中 要严格按照预算的规定 本着厉行节约的原则 在能够达到目标的前提下 精打细算 尽可能减少它们支出的绝对数额 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 119 七 质量成本的控制 一 质量成本的概念及构成1 质量成本的概念2 质量成本的构成质量成本包括两方面的内容 一是预防和检验成本 一是损失成本 二 质量成本的控制 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 120 小知识 关于质量成本的不同观念 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 121 八 使用寿命周期成本的控制 使用寿命周期成本的概念使用寿命周期成本的构成原始成本和运用维护成本用户角度的使用寿命周期成本控制生产者角度的使用寿命周期成本控制 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 122 燕山茶社 茶杯P 135 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 123 典型案例 五 神州扣响连环枪 年内进入前五强 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 124 第六讲成本分析与考核评价 范例 奖勤罚懒与公务员加薪 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 125 一 成本分析 一 成本分析的内容成本分析是在成本形成过程中对产品成本进行的对比评价和剖析总结工作 它贯穿于成本管理的全过程 成本分析应包括以下内容 1 事前成本分析2 日常成本分析3 事后成本分析 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 126 二 成本分析的方法1 对比分析法本期实际成本与计划成本对比 本期实际成本与上期成本 与历史最好成本水平对比 本期实际成本与国内外同一产品的成本对比等 2 因素分析法因素分析法又叫连锁替代法或连环代替法 它是确定影响成本计划完成情况的因素及其影响程度的分析方法 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 127 直接材料成本的因素分析基期成本C0计划期成本CN产量Q材料单耗S材料单价PC0 Q0 S0 P0 1 C1 Q1 S0 P0 2 C2 Q1 S1 P0 3 CN Q1 S1 P1 4 CN C0 总差异C1 C0 产量变动对成本的影响C2 C1 材料单耗变动对成本的影响CN C2 材料单价变动对成本的影响 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 128 三 影响企业产品成本升降的主要因素1 企业内部的因素2 企业外部的因素 四 开展成本分析的重要意义 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 129 二 责任成本的考核评价 一 责任成本的含义责任成本是指一个成本中心各项可控成本之和 责任成本与产品成本不同 二者的主要区别 1 核算对象不同 产品品种 责任中心2 核算原则不同 谁受益谁承担 谁负责谁承担 产品成本和责任成本 两者都是产品生产经营过程的资金耗费 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 130 思考 有人认为 就一个较长的时期而言 产品成本与责任成本总额是相等的 你是否赞同这种观点 为什么 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 131 二 责任成本的作用 三 责任成本考核评价的程序1 划分责任单位 建立成本中心2 编制责任成本预算 作为考核评价各成本中心实绩的标准3 各成本中心具体实施成本日常控制 4 编制责任报告5 分析责任成本差异 对各成本中心的控制业绩进行考评和奖惩 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 132 四 进行责任成本考核评价需要注意的问题1 建立和健全企业内部经济责任制2 建立和健全企业各项基础管理工作3 健全责任转账制度4 建立责任会计制度 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 133 三 传统成本计划的考核 一 成本计划考核的意义 二 成本计划考核的原则1 以国家的政策法令为依据2 以企业的计划为标准3 以完整可靠的资料 指标为基础4 以提高经济效益为目标 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 134 二 成本计划考核的指标和方法1 成本计划考核的指标分类 1 实物指标和价值指标成本指标的完成情况需要把实物指标和价值指标结合起来才能全面地反映出来 2 用量指标和质量指标用量指标和质量指标相结合 才能全面认识成本变化的规律 3 单项指标和综合指标单项指标是基础 综合指标是单项指标的概括和总结 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 135 2 上级主管部门对企业的成本计划考核 1 商品产品计划总成本可比产品不可比产品 2 可比产品成本降低额和降低率 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 136 3 企业内部的成本计划考核对生产车间 可考核车间产品成本计划和可比产品成本降低指标的完成情况 还可进一步分产品进行逐个考核 对班组 主要考核材料 工时 工具等消耗定额的完成情况 对职能部门主要考核归口管理的费用指标完成情况 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 137 燕山茶社 段子彰显的民意应予重视 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 138 典型案例 典型案例 六 一个国有企业的绩效考核案例 典型案例 七 博能的绩效考核 落在实处的绩效考核 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 139 中篇 战略成本管理与控制 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 140 第七讲作业成本管理与控制 范例 蓝色原子笔与红色原子笔 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 141 一 现行完全成本法及其缺陷 按照单一标准分配所有的制造费用 导致成本信息失真 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 142 二 作业成本法的产生与发展 一 作业成本法的产生作业成本法 Activity basedCosting ABC 是由乔治 斯托布斯 George J Staubus 教授首先提出来的 1971年 斯托布斯出版 作业成本计算和投入产出会计 指出 成本计算的对象应是作业 而不是完工的产品 但是未受到重视 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 143 到了80年代 随着富裕社会的形成 引起消费者需求多样化 高科技广泛应用于企业 直接人工成本所占的比重日益降低 而制造费用所占的比重则大幅度上升 80年代美国七大制造业成本构成如下 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 144 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 145 80年代美国七大制造业成本构成 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 146 如果仍然以日益减少的直接人工为基础分配制造费用 必然歪曲产品成本 作业成本法受到重视 1988年 斯托布斯出版 服务于决策的作业成本计算 决策有用性框架中的成本会计 引起学术界的轰动 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 147 二 作业成本法的发展 哈佛商学院青年学者 罗宾 库珀 RobinCooper 罗伯特 卡普兰 Robert S Kplan 1988年 库珀在 成本管理 杂志 夏季号 上发表 一论ABC的兴起 什么是以作业为基础的成本系统 指出 ABC赖以存在的基础是 产品耗用作业 作业耗用资源 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 148 1988年秋季和冬季 库珀又在 成本管理 秋季号和冬季号上发表 二论ABC的兴起 何时需要ABC系统三论ABC的兴起 需要多少成本动因 如何选择成本动因同时 库珀又与卡普兰合作 在 哈佛商业评论 九 十月号上发表 计量成本的正确性 制定正确的决策 1989年春 库珀又写了 四论ABC的兴起 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 149 此后 英美的 管理会计 成本管理会计 哈佛商业评论 会计评论 会计地平线 等杂志发表了数百篇研究作业成本法的论文 ABC逐渐成为人们广泛接受的术语 ABC理论日臻完善 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 150 库珀和卡普兰在实务上对ABC的推动 1992年 二人伙同 成本管理 杂志社的编辑劳伦斯 梅塞尔毕马威会计公司的艾琳 莫里西 罗纳德 奥姆等人 挑选八大公司进行ABC的试点 并对试点报告进行加工 写成 推行以作业为基础的成本管理 从分析到行动 在他们的推动下 ABC在北美等地推广开来 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 151 三 作业成本计算的理论基础 成本动因理论 库珀和卡普兰教授于1987年在一篇题为 成本会计怎样系统地歪曲了产品成本 的文章中 提出了 成本动因 理论 成本动因 CostDriver 成本是由隐藏其后的某种推动力 Force 所引起的 这种隐藏在成本之后的推动力 就是成本动因 或者说 成本动因就是引起成本发生的因素 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 152 成本习性是由成本动因决定的 应使用各种不同的成本动因分配制造费用 库珀和卡普兰为证实这一点 举了一个例子 有两家生产规模完全相同的企业 甲 生产100万件A产品 乙 生产10万件A产品和90万件其他199种同类产品 其中B产品800件 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 153 四 作业成本法的原理 产品耗用作业 作业耗用资源 资源作业产品成本计算过程 资源消耗过程 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 154 五 作业成本法的运行程序 一 计算直接材料和直接人工成本 二 将制造费用汇集于若干个同质成本库 HomogenousCostPool 同质成本 HomogenousCost 是指可以用一个共同的成本动因解释其变动的制造成本 所生产的各种产品耗用某些制造费用的比例相同时 这些制造费用即是同质的 可划归同一成本库 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 155 五 作业成本法的运行程序 三 计算成本库分摊率 分配制造费用 四 计算单位产品的制造费用 五 计算单位产品生产成本 2020 4 6 山东经济学院会计学院ygs166 156 五 作业成本