宜昌港务集团新旧会计准则转换培训-Eric

企业新旧会计准则转换培训 时间 2012年3月23日地点 宜昌港务集团会议室参加人员 宜港集团及各分子公司财务部人员主讲 陈晓甜监察人 胡凌金海 企业新旧会计准则转换 首次执行日确认和计量的基本要求首次执行日账户和报表项目的重新分类采用追溯调整法的事项的处理首次执行日其他事项的处理采用未来适用法的事项的处理新会计准则下常见实务处理 一 首次执行日确认和计量基本要求 根据新准则制定企业会计制度 重分类 追溯调整 编制新科目余额表新资产负债表股东权益差异调节表 会计信息系统升级 一 首次执行日确认和计量基本要求 根据新会计准则制订企业会计制度系统研究与公司有关的新旧会计准则差异合理选择适合公司的会计政策和会计估计对控股子公司制定统一的内部会计核算办法修订的主要会计政策 内部会计核算办法报送董事会或决策机构审议批准 一 首次执行日确认和计量基本要求 采用公允价值计量的投资性房地产 应当同时满足以下条件 一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 所在地 一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区 二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 同类或类似的房地产 对建筑物而言 是指所处地理位置和地理环境相同 性质相同 结构类型相同或相近 新旧程度相同或相近 可使用状况相同或相近的建筑物 对土地使用权而言 是指同一城区 同一位置区域 所处地理环境相同或相近 可使用状况相同或相近的土地 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 构成其他资本公积中的 原制度转入资本公积 项目执行新准则后的用途 转增资本冲减同一控制下企业合并产生的合并差额冲减同一控制下企业合并产生的差额 包括资本公积中的 资本溢价或股本溢价 以及 原制度转入资本公积 两项 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 二 首次执行日账户和报表项目的重分类 三 采用追溯调整法的事项 应采用追溯调整法的事项 准则5 19条 涉及采用公允价值的资产或负债项目投资性房地产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债可供出售金融资产衍生金融工具企业年金基金运营中的投资涉及预计负债的项目资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务长期股权投资 企业合并长期股权投资 包括以成本法核算对子公司投资 企业合并部分项目其他可行权日在首次执行日或之后的股份支付 所得税 一 投资性房地产首次执行日的会计处理 包含重分类调整 借 投资性房地产 FV 600累计折旧460固定资产减值准备100贷 固定资产1000期初未分配利润 盈余公积160 三 采用追溯调整法的事项 符合条件的固定资产无形资产存货 投资性房地产 二 短期投资首次执行日的会计处理 包含重分类调整 借 交易性 可供出售 金融资产 FV 900短期投资跌价准备100贷 短期投资600期初未分配利润 盈余公积400 可供出售金融资产 资本公积 三 采用追溯调整法的事项 短期投资 交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资 三 长期股权投资 CAS2规范范围内 首次执行日的会计处理 1 同一控制企业合并 对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资 将原 长期股权投资 股权投资差额 科目余额全额冲销 并相应调整留存收益 将原 长期股权投资 投资成本 损益调整 股权投资准备 科目余额一并转入新 长期股权投资 投资成本 科目 三 采用追溯调整法的事项 三 长期股权投资 CAS2规范范围内 首次执行日的会计处理 2 非同一控制企业合并 对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资 将原 长期股权投资 股权投资差额 科目的贷方余额全额冲销 并相应调整留存收益 将原 长期股权投资 投资成本 损益调整 股权投资准备 科目余额以及 长期股权投资 股权投资差额 科目的借方余额一并转入新 长期股权投资 投资成本 科目 三 采用追溯调整法的事项 三 长期股权投资 CAS2规范范围内 首次执行日的会计处理 3 合营或联营产生的长期股权投资 对合营企业 联营企业的长期股权投资 将原 长期股权投资 股权投资差额 科目的贷方余额全额冲销 并相应调整留存收益 将原 长期股权投资 投资成本 损益调整 股权投资准备 科目余额以及 长期股权投资 股权投资差额 科目的借方余额一并转入新 长期股权投资 投资成本 科目 三 采用追溯调整法的事项 三 长期股权投资首次执行日的会计处理 4 对被投资单位无共同控制或重大影响 原按成本法核算的长期股权投资 1 在活跃市场无报价 公允价值不能可靠计量 新准则下仍在长期股权投资范围内进行核算 2 公允价值能可靠计量 包含重分类调整 借 交易性 可供出售 金融资产 FV 900长期投资减值准备100贷 长期股权投资600期初未分配利润 盈余公积400 三 采用追溯调整法的事项 三 长期股权投资首次执行日的会计处理 5 新准则下仍在CAS2规范范围内的长期股权投资的 长期投资减值准备 转入 长期股权投资减值准备 三 采用追溯调整法的事项 四 企业合并首次执行日的会计处理 同一控制下企业合并商誉的原账面价值 调整留存收益非同一控制下企业合并 将首次执行日的商誉摊余成本作为认定成本 不再摊销首次执行日能够可靠计量的或有合并成本 调整已确认商誉首次执行日根据新准则进行商誉减值测试 计提的减值准备调整留存收益 三 采用追溯调整法的事项 五 长期债权投资首次执行日的会计处理 1 属于交易性 可供出售金融资产 包含重分类调整 借 交易性 可供出售金融资产 FV 900长期债权投资减值准备100贷 长期债权投资600期初未分配利润 盈余公积4002 属于 持有至到期投资 原 长期债权投资 面值 或本金 溢折价 应计利息 长期投资减值准备 三 采用追溯调整法的事项 长期债权投资 交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资 六 金融负债首次执行日的会计处理 借 期初未分配利润 盈余公积100应付短期债券900贷 交易性金融负债 FV 1000 三 采用追溯调整法的事项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 其他金融负债 交易性金融负债 金融负债 指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 六 金融负债首次执行日的会计处理 拆分同时包含负债和权益成份的复合工具 三 采用追溯调整法的事项 应付债券 应付债券 资本公积 未来现金流出折现 七 可行权日在首次执行日或之后的股份支付如 2006年1月1日授予职工认股权 要求职工服务5年 无其他业绩条件 可行权日为2011年1月1日1 授予职工的权益结算股份支付 1 按权益工具在授予日的公允价值 不能可靠计量的 按其在首次执行日的公允价值 2 应计入首次执行日之前等待期的成本费用 首次执行日的会计处理 借 期初未分配利润 盈余公积贷 资本公积 其他资本公积 三 采用追溯调整法的事项 七 可行权日在首次执行日或之后的股份支付2 授予职工的现金结算股份支付 1 按权益工具在等待期内 首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量 不切实可行的 按其在首次执行日的公允价值计量 2 应计入首次执行日之前等待期的成本费用 首次执行日的会计处理 借 期初未分配利润 盈余公积贷 应付职工薪酬 股份支付 三 采用追溯调整法的事项 八 预计资产弃置费首次执行日的会计处理 1 满足预计负债确认条件2 选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率 以预计负债折现后金额增加资产成本 计算应补提的折旧 折耗 调整期初留存收益3 需要预计弃置费的资产范围 固定资产准则 石油天然气准则 三 采用追溯调整法的事项 九 预计职工辞退福利对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划 满足预计负债确认条件的 借 期初未分配利润 盈余公积1000贷 应付职工薪酬1000 三 采用追溯调整法的事项 十 预计重组义务对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务 借 期初未分配利润 盈余公积1000贷 预计负债 重组义务1000 三 采用追溯调整法的事项 十一 衍生金融工具首次执行日的会计处理 1 按首次执行日衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额 调整盈余公积和年初未分配利润 按首次执行日借方余额或贷方余额确认资产或负债 2 首次执行日 对于嵌入衍生金融工具 按照新准则规定应从混合工具分拆的 若其公允价值能够合理确定 应当将其从混合工具分拆并单独处理 三 采用追溯调整法的事项 十二 企业年金基金在运营中所形成的投资首次执行日的会计处理 按公允价值计量 与账面价值的差额调整留存收益 三 采用追溯调整法的事项 十三 所得税资产负债表债务法当期所得税费用 当期应纳税所得额 税率 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 资产账面价值计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产资产账面价值 计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债负债账面价值 计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债资产的计税基础 未来可自应税经济利益中抵扣的金额负债的计税基础 负债的账面价值 未来可税前列支的金额 三 采用追溯调整法的事项 十三 所得税 见 新会计准则下常见实务的处理 所得税 首次执行日存在差异的主要项目 交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产长期股权投资固定资产其他计提了减值准备的资产 包括应收款项等 交易性金融负债应付职工薪酬 以现金结算的股份支付 递延收益预计负债其他应付款 预收款项 三 采用追溯调整法的事项 1 合并范围的变化首次执行日 根据新准则 对能够控制的所有子公司 无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均应纳入合并范围 但合营企业不再纳入合并范围 改用权益法进行核算 2 原采用纳税影响会计法核算所得税费用的 递延税款余额的处理 首先调整相关资产 负债的账面价值 以调整后的账面价值为基础 比较其与计税基础之间的差异 对于形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的 确定应予确认的递延所得税负债及递延所得税资产 同时冲减资产负债表中原已确认的递延税款贷项及递延税款借项 上述调整的结果增加 或减少 盈余公积和未分配利润 四 首次执行日其他事项的处理 3 股权分置流通权余额的处理 1 属于与对联营企业 合营企业 子公司的长期股权投资相关的 以及仍处于限售期的权益性投资相关的 补充规定见后页 全额转入长期股权投资成本 2 除此之外 其余额和相关权益性投资账面价值转入交易性金融资产或可供出售金融资产 作追溯调整 留存收益或资本公积 四 首次执行日其他事项的处理 4 职工内退计划和退休养老金 1 职工内退计划 满足预计负债条件的 比照辞退福利处理 2 退休养老金 不需要预计负债 5 股权分置改革中持有的限售股权 1 分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权 作为长期股权投资 成本法 权益法 2 分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响的股权 划分为可供出售金融资产 追溯调整 资本公积 四 首次执行日其他事项的处理 1 职工福利费按CAS9 职工薪酬 的规定 对于职工福利费 不再按14 计提负债 而应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期的应付福利费 首次执行日后第一个会计期间 根据首次执行日合理预计的应付福利费与原转入金额之间的差额调整当期管理费用 五 采用未来适用法的主要事项 2 借款费用扩大资本化范围 处于开发阶段的内部开发项目 处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货 如飞机和船舶 以及营造 繁殖需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的生物资产 首次执行日之前未予资本化的借款费用 不应追溯调整 上述尚未完成开发或尚未完工的各项资产 首次执行日及以后发生的借款费用 符合资本化条件的 应当予以资本化 五 采用未来适用法的主要事项 3 无形资产处于开发阶段的内部开发项目 首次执行日及以后发生的开发支出 符合无形资产确认条件的 应当予以资本化 企业持有的无形资产 应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本 对于使用寿命有限的无形资产 应当在剩余使用寿命内根据CAS6 无形资产 的规定进行摊销 对于使用寿命不确定的无形资产 在首次执行日后应当停止摊销 按照CAS6 无形资产 的规定处理 首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权 符合CAS6 无形资产 的规定应当单独确认为无形资产的 应将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离 按照CAS6 无形资产 的规定处理 五 采用未来适用法的主要事项 4 按准则不再摊销 只进行减值测试的资产以账面价值 余额作为认定成本 判断为使用寿命不确定的无形资产除属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资以外的 其他按照权益法核算的长期股权投资借方差额 作为长期股权投资成本 补充规定见后 属于非同一控制下企业合并形成的商誉 五 采用未来适用法的主要事项 5 开办费首次执行日的开办费余额 应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用 五 采用未来适用法的主要事项 6 具有融资性质的购销业务超过正常信用条件延期付款 或收款 实质上具有融资性质的购销业务 首次执行日处于收款过程中采用递延收款 实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入 首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整 首次执行日后的第一个会计期间 企业应当将尚未确认但符合收入确认条件的合同或协议剩余价款部分确认为长期应收款 按其公允价值确认为营业收入 两者的差额作为未实现融资收益 在剩余收款期限内采用实际利率法进行摊销 在确认收入的同时 应当相应地结转成本 五 采用未来适用法的主要事项 6 具有融资性质的购销业务首次执行日之前购买的固定资产 无形资产实质上具有融资性质的 首次执行日前已计提折旧或摊销额 不再追溯调整 在首次执行日 企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额 减少资产的账面价值 同时确认为未确认融资费用 首次执行日后 企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧 未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销 五 采用未来适用法的主要事项 7 其他新旧准则差异 1 存货存货发出存货的计价方法取消后进先出法原准则规定 确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法和后进先出法等 新准则规定企业确定发出存货的成本的方法有先进先出法 加权平均法 包括移动加权平均法 和个别计价法 企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本 这也与国际准则的有关规定是一致的 2 长期股权投资改变了投资准则的范围对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法改变了权益法的会计处理增加了共同控制资产及共同控制经营的会计处理 五 采用未来适用法的主要事项 7 其他新旧准则差异 3 固定资产在固定资产初始计量中引入了现值计量属性规定了固定资产弃置费用会计处理改变了固定资产盘盈的会计处理修改了租入固定资产改良的会计处理 4 无形资产允许部分开发费用资本化区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产 采用不同的会计处理允许部分的无形资产摊销金额计入成本 五 采用未来适用法的主要事项 7 其他新旧准则差异 5 资产减值改变了资产减值测试的频率明确了资产可收回金额的估计方法引入了资产组的概念规定了总部资产和商誉的减值处理对于资产减值损失转回作了禁止性规定 6 应付职工薪酬界定了完整的企业人工成本的概念和范围明确了非货币性福利作为职工薪酬规范了辞退福利的会计处理 五 采用未来适用法的主要事项 7 其他新旧准则差异 7 或有事项 亏损合同 8 债务重组 9 非货币性交易 10 政府补助 五 采用未来适用法的主要事项 长期股权投资2 政府补助3 所得税 六 新会计准则下常见实务的处理 长期股权投资 1 权益法 1 对联营企业投资 重大影响重大影响的确定 参与被投资单位决策的情况持股比例及表决权比例考虑当期潜在表决权重大影响的判断 在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表参与被投资单位政策制定过程与被投资单位之间发生重要交易向被投资单位派出管理人员向被投资单位提供关键技术资料 2 对合营企业投资 共同控制合营企业的特点 若干投资方对被投资单位共有的控制 六 新会计准则下常见实务的处理 长期股权投资 2 成本法 1 对子公司投资 在编制合并报表时按权益法进行调整 2 对被投资单位的影响力在重大影响以下 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的投资 六 新会计准则下常见实务的处理 长期股权投资 3 权益法核算的长期股权投资初始投资时溢折价的确认不再确认股权投资差额初始投资成本1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值900DR 长期股权投资1000CR 银行存款等1000初始投资成本1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值1100DR 长期股权投资1100CR 银行存款等1000CR 营业外收入100 六 新会计准则下常见实务的处理 长期股权投资 4 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 1 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后确认 例 A企业对某被投资企业的权益比例为30 按权益法核算 被投资企业2008年净利润为1000万元 2006年1月1日取得该项投资时 被投资单位某项固定资产的公允价值和账面价值分别为200万元和140万元 取得时预计剩余使用年限为6年 2008年作分录如下 DR 长期股权投资297 1000 30 60 6 30 CR 投资收益297 六 新会计准则下常见实务的处理 长期股权投资 4 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 2 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 并据以确认投资损益 六 新会计准则下常见实务的处理 长期股权投资 4 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 3 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分 应当予以抵销 在此基础上确认投资损益 对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资 如存在与该投资相关的股权投资借方差额 还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额 确认投资损益 六 新会计准则下常见实务的处理 长期股权投资 4 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 3 例 A企业对某被投资企业B的权益比例为30 按权益法核算 2008年度B企业对A企业销售产品额500万元 毛利率20 至2008年12月31日止 该部分产品在A企业尚余100万元 假设A企业期初没有从B企业购入的该产品余额 另外 2008年1月1日新旧会计准则转换时 将原对B企业初始投资时产生的股权投资借方差额余额60万元转入长期股权投资成本 该借方差额的剩余摊销年限为4年 DR 投资收益6 100 20 30 CR 长期股权投资 内部交易损益6DR 投资收益15 60 4 CR 长期股权投资 股权投资差额15 六 新会计准则下常见实务的处理 长期股权投资 5 权益法下对被投资单位当期净亏损的分担一般以冲减长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 被投资单位以后期间实现盈利的 企业扣除未确认的亏损分担额后 应按与上述相反的顺序处理 6 权益法下长期股权投资处置损益采用权益法核算的长期股权投资 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 六 新会计准则下常见实务的处理 政府补助 政府补助的确认条件 企业能够满足政府补助所附条件企业能够收到政府补助政府补助的计量基础 政府补助为货币性资产的 应当按照收到或应收的金额计量 政府补助为非货币性资产的 应当按照公允价值计量 公允价值不能可靠取得的 按照名义金额计量 六 新会计准则下常见实务的处理 政府补助 与资产相关的政府补助确认为递延收益 自相关资产达到预定可使用状态时起 在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期营业外收入 按照名义金额计量的政府补助 直接计入当期损益 相关资产在使用寿命结束前被出售 转让 报废或发生毁损的 应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入 与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期营业外收入 六 新会计准则下常见实务的处理 政府补助 已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的 冲减相关递延收益账面余额 超出部分计入当期损益 不存在相关递延收益的 直接计入当期损益 政府资本性投入不属于政府补助 政府拨入的投资补助等专项拨款中 国家相关文件规定作为 资本公积 处理的 也属于资本性投入的性质 六 新会计准则下常见实务的处理 政府补助 企业按照先征后返 退 即征即退办法收到的税收返还款属于补偿企业已经发生的相关费用 与收益相关 在取得时直接计入当期损益 营业外收入 不包括增值税出口退税 六 新会计准则下常见实务的处理 政府补助 与资产相关的政府补助 例 假设A企业2008年1月10日取得当地政府部门的一项补助 金额为120万元 用于购买某项先进设备 该设备于2008年7月1日达到预定使用状态 预计使用寿命为10年 2015年12月31日该设备因技术替代原因提前报废 2008年1月10日分录 DR 银行存款120CR 递延收益1202008年7月至2010年12月开始每月分录 DR 递延收益1CR 营业外收入12010年12月31日分录 DR 递延收益30CR 营业外收入30 六 新会计准则下常见实务的处理 政府补助 与收益相关的政府补助 例 某地方政府为鼓励企业安置职工就业 对B公司2007年安置职工就业成绩奖励资金20万元 2008年1月20日B公司收到上述款项 DR 银行存款20CR 营业外收入20 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 新税法执行后会计与税收之间可能的差异资产类 交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产固定资产无形资产长期股权投资其他提取了减值准备的资产 包括应收款项等 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 新税法执行后会计与税收之间可能的差异负债类 交易性金融负债应付职工薪酬递延收益预计负债其他应付款 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 递延所得税资产 递延所得税负债确认前提 对未来期间计税产生影响具体影响取决于相关暂时性差异转回时适用税率可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 确认条件是企业在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用有关可抵扣暂时性差异 正常生产经营活动实现的所得 应纳税暂时性差异转回产生的应纳税所得额 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 递延所得税资产的后续计量 预计无法实现足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异的 应减记递延所得税资产的账面价值或计提减值准备与递延所得税资产相关的减值符合条件时可转回借 所得税费用贷 递延所得税资产借 递延所得税资产贷 所得税费用 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 确认递延所得税资产及递延所得税负债时 适用所得税税率以现行国家有关税收法规为基础确定预计于2008年1月1日以后转回的暂时性差异 一般适用税率按25 计算新税法发布前成立的外商投资企业 5年内过渡其他政策的估计 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 与投资有关的递延所得税 暂时性差异 账面价值计税基础股权投资差额 权益法核算的股权投资 损益调整 权益法核算的股权投资 减值准备 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 与投资有关的递延所得税 权益法核算的长期股权投资 1 初始投资成本的调整 初始投资成本 应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资成本 会计与税收的确认金额相同初始投资成本 应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 调整长期股权投资的账面价值 同时确认营业外收入 六 新会计准则下常见实务的处理 与投资有关的递延所得税 权益法核算的长期股权投资 1 初始投资成本的调整 例 甲公司以1600万元的价格取得乙公司30 的股权 能够对乙公司施加重大影响 取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元 会计处理 借 长期股权投资1800贷 银行存款1600贷 营业外收入200 六 新会计准则下常见实务的处理 上例 持有拟出售账面价值计税基础长期股权投资18001600应纳税暂时性差异 1800 1600 200万元确认其所得税影响 借 所得税费用50贷 递延所得税负债50长期持有 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 与投资有关的递延所得税 不确认与子公司 联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债的条件 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来期间很可能不会转回 六 新会计准则下常见实务的处理 所得税 与投资有关的递延所得税 权益法核算的长期股权投资 2 投资损益的确