会计从业资格考试课件 第三章会计核算《财经法规》

第三章会计核算 第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 会计核算的信息质量要求1 真实性要求指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 真实性要求做到内容真实 数字准确 资料可靠 2 相关性要求指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作为评价或者预测 3 明晰性要求明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 4 可比性要求可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 5 经济实质重于法律形式要求指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 如 融资租赁固定资产 6 重要性要求重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 判断 1 对资产 负债 损益等有较大影响 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 2 对于次要的会计事项 在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下 可以适当简化处理 7 谨慎性要求指企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 8 及时性要求 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 例题 多选题 根据 中华人民共和国会计法 和 企业会计制度 的规定 下列关于会计核算依据的表述中 正确的有 A 根据将要发生的经济业务事项进行会计核算B 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算C 根据交易或事项的法律形式进行会计核算D 根据交易或事项的经济实质进行会计核算 答案 BD 例题 判断题 单位在会计核算时 应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据 而不需要考虑交易或事项的经济实质 答案 错 例题 多选题 根据 企业会计准则 基本准则 的规定 下列各项中 属于企业会计信息质量要求的有 A 可比性B 权责发生制C 相关性D 实质重于形式 答案 ACD 例题 单选题 原则是企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时 不高估资产或收益也不低估负债或费用 A客观性原则B明晰性原则C谨慎性原则D重要性原则 答案 C 二 会计资料的基本要求 1 什么是会计资料 会计资料是在会计核算过程中形成的 记录和反映实际发生的经济业务事项的资料 包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 2 符合谁的规定 必须符合国家统一会计制度的规定 3 造假是什么行为 生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 例题 多选题 会计法对生成或提供会计资料所作的基本要求是任何单位或个人 A不得伪造会计凭证 账簿B不得变造凭证 账簿C不得提供虚假的财务会计报告D不得伪造 变造其他会计资料 答案 ABCD 三 会计电算化的基本要求 1 与手工核算的法律规定是否相同 用电子计算机进行核算与手工会计核算 在会计法律上的规定是相同的 原因 原始资料是一致的 所以生成的其他会计资料也必须是相同的 不同之处 计算机 除了部分原始会计资料外 其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的 2 会计电算化的两方面规定 1 是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定 实践上必须通过我国财政部的审核批准 工具合法 2 是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求 生成合法 例题 单选题 会计法 规定 用电子计算机软件生成的会计资料必须符合 的要求 A 国家统一会计制度B 企业会计工作规范C 各地方相关法规D 各项具体会计准则 答案 A 二 会计核算的内容 会计法 规定 下列经济业务事项应当办理会计手续 进行会计核算 一 款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金 包括库存现金 银行存款和其他货币资金 以及保函押金 各种备用金等 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 如国库券 股票 企业债券和其他债券等 二 会计核算的内容 二 财物的收发 增减和使用财物是指单位的具有实物形态的经济资源 流动资产 固定资产 三 债权债务的发生和结算债权 应收账款 预付账款 债务 指单位承担的 能以货币计量的 需要用资产或者劳务偿付的义务 包括各种借款 应付及预收款项等 二 会计核算的内容 四 资本 基金的增减 五 收入 支出 费用 成本的计算收入 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 费用 指企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出 成本 指公司企业为生产某种产品而发生的费用 它与一定种类和数量的产品相联系 是对象化了的费用 二 会计核算的内容 六 财务成果的计算和处理表现为 盈利 亏损 包括 利润的形成和利润的分配两个部分 七 其他事项 例题 多选题 款项是指作为支付手段的货币资金 一般包括 A 现金B 银行本票存款C 保函押金D 各种备用金 答案 ABCD 例题 多选题 根据 中华人民共和国会计法 的规定 下列经济业务事项中 应当办理会计手续 进行会计核算的有 A 款项和有价证券的收付B 财物的收发 增减和使用C 财务成果的计算和处理D 债权债务的发生和结算 答案 ABCD 三 会计年度的规定 中华人民共和国会计法 规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止 会计期间分为 月度 季度 半年度 年度 我国的会计年度采用公历制 例题 单选题 会计法 规定 我国会计年度自 A 公历1月1日起至12月31日止B 农历1月1日起至12月30日止C 公历4月1日起至次年3月31日止D 公历10月1日起至次年9月30日 例题 判断题 会计年度自农历1月1日起至12月31日止 答案 A 答案 错 四记账本位币的规定 会计法 规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 例题 单选题 我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位 其 应折算为人民币反映A 填制的记账凭证B 编报的财务会计报告C 取得的原始凭证D 登记的账簿 答案 B 例题 判断题 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选择其中一种外币编制财务会计报告 例题 判断题 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中的一种外币作为记账本位币 并以选定的外币编报单位财务会计报告 答案 答案 五会计文字记录的规定 一 会计记录文字应当使用中文 会计法 规定 会计记录的文字应当使用中文 根据这一规定 在我国境内所有国家机关 社会团体 公司企业 事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文 二 民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字 例题 简答题 某少数民族自治地区的企业 以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自制地区为由 以少数民族文字作为会计记录的唯一文字 并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字 请问该企业的做法是否合法 说明理由 解析 不合法 根据我国相关会计法律制度的规定 我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文 民族自治地方的企业可以在使用中文的同时使用当地通用的一种民族文字 例题 单选题 在中国境内的外商投资企业 会计记录使用的文字符合规定的是 A 只能使用中文 不能使用其他文字B 只能使用外文C 在中文和外文中选一种D 使用中文 同时可以选一种外文 答案 D 六会计凭证的规定 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况 明确经济责任 并作为记账依据的书面证明 是会计核算的重要会计资料 会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证 原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制 用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况 明确有关经济责任的一种原始凭据 它是会计核算的原始依据 一 原始凭证 1 原始凭证的内容 1 原始凭证名称 2 填制原始凭证的日期 3 接受原始凭证的单位名称 4 经济业务内容 含数量 单价 金额等 5 填制单位签章 6 有关人员签章 7 凭证附件 2 原始凭证的填制和取得 中华人民共和国会计法 规定 办理经济业务事项的单位和人员 都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构 根据 会计法 和 会计基础工作规范 规定 各单位填制和取得原始凭证时 要求做到内容完整 手续齐全 填制规范 书写清楚 送交及时 原始凭证的基本要求是 一 原始凭证的内容必须具备 凭证的名称 填制凭证的日期 填制凭证单位名称或者填制人姓名 经办人员的签名或者盖章 接受凭证单位名称 经济业务内容 数量 单价和金额 二 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位公章 原始凭证的基本要求是 三 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写金额必须相符 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 原始凭证的基本要求是 四 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 一式几联的发票和收据 必须用双面复写纸 发票和收据本身具备复写纸功能的除外 套写 并连续编号 作废时应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 原始凭证的基本要求是 五 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 六 职工借款凭据 必须附在记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借据副本 不得退还原借款收据 原始凭证的基本要求是 七 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件 如果批准文件需要单独归档的 应当在凭证上注明批准机关名称 日期和文件字号 原始凭证的基本要求是 例题 单选题 甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项 丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存 如果乙公司要依法记账 应当采取下列措施 A 甲公司记账后再将原件交乙公司记账B 甲公司保存发票原件 并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据C 由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据D 由甲公司保存发票原件 并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据 答案 D 解析 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证 可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面 并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将其他单位负担的部分 开给对方原始凭证分割单 进行结算 3 原始凭证的审核 l 会计机构 会计人员必须按照法定职责审核原始凭证 2 会计机构 会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行 3 会计机构 会计人员对不真实 不合法的原始凭证 有权不予受理 并向单位负责人报告 请求查明原因 追究有关当事人的责任 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正 补充 4 原始凭证错误的更正 1 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改 2 原始凭证记载的内容有错误的 应当由开具单位重开或更正 更正工作须由原始凭证出具单位进行 并在更正处加盖出具单位印章 3 原始凭证金额出现错误的不得更正 只能由原始凭证开具单位重新开具 4 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证 对于填制有误的原始凭证 负有更正和重新开具的法律义务 不得拒绝 例题 单选题 原始凭证出现金额错误 应由 A 经办人更正B 会计人员更正C 原开具单位更正D 原开具单位重新开具 例题 单选题 下列对外来原始凭证错误更正的做法中 不违背 会计法 的是 A 外来原始凭证金额出现错误的 接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章B 外来原始凭证金额错误的 由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章C 外来原始凭证中 接受凭证单位名称错误的 接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章D 外来原始凭证记载内容有错误的 由原出具凭证的单位重开 答案 D 答案 D 例题 多选题 下列各项中 属于原始凭证的有 A 领料单B 入库单C 发票D 结算凭证 例题 判断题 会计机构 会计人员对记载不准确 不完整的原始凭证有权予以退回 并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充 答案 ABCD 答案 例题 判断题 原始凭证金额出现错误的 不得更正 只能由原始凭证开具单位重新开具 例题 单选题 下列各项中 不属于原始凭证的是 A 结算凭证B 记账凭证C 领料单D 入库单 答案 答案 B 例题 单选题 下列关于对外来发票出现错误金额的处理中 符合 中华人民共和国会计法 规定的是 A 退回原出具单位 并由原出具单位重新开发票B 退回原出具单位 并由原出具单位划线更正并加盖公章C 接受单位直接更正 并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章D 接受单位直接更正 并说明情况同时加盖单位公章 答案 A 例题 判断题 会计机构 会计人员对记载不准确 不完整的原始凭证不予以退回 自已按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充 例题 判断题 会计人员对不真实 不合法的原始凭证 有权不予受理 并向单位负责人报告 请求查明原因 答案 答案 二 记账凭证的内容 1 记账凭证 记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证 2 记账凭证的编制 两点规定 一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据 二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料 例题 单选题 会计法 要求 作为记账凭证编制依据的必须是 的原始凭证和有关资料A 经办人签字B 领导认可C 金额无误D 经过审核 答案 D 例题 单选题 对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证是指 A 原始凭证B 记账凭证C 销货凭证D 购货凭证 答案 B 七会计账簿的规定 一 依法建账的法律规定1 法 既包括 会计法 和 会计基础工作规范 等 也包括其他法律和行政法规 如 税收征收管理法 公司法 2 各单位要依法设置的会计账簿包括 会计账簿 是指以会计凭证为依据 由一定格式 相互联系的账页所组成 对全部经济业务进行全面 系统 连续 分类地记录和核算的薄记 是会计资料的重要组成部分 1 总账 总账使用订本账 2 明细账 明细账一般采用活页式 3 日记账 日记账是一种特殊的序时明细账 它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序 逐日逐笔地进行登记的账簿 包括现金日记账和银行存款日记账 日记账采用订本式 4 其他辅助账簿 其他辅助账簿也称备查账簿 是为备忘查询而设置的 在实际会计实务中 主要包括各种租借设备 物资的辅助登记或有关应收 应付款项的备查簿 担保 抵押备查簿等 3 建账规定 1 国家机关 社会团体 企业 事业单位和其他经济组织 要按照要求设置会计账簿 进行会计核算 不具备建账条件的 应实行代理记账 会计法 第五十一条规定 个体工商户会计管理的具体办法 由国务院财政部门根据本法的原则另行规定 2 各单位发生的经济业务应当统一核算 不得违反规定私设会计账簿进行登记 核算 例题 多选题 各单位要依法设置以下账簿 A 总账和日记账B 担保备查簿C 明细账D 应收款项备查簿 答案 ABCD 二 登记会计账簿的规定 1 根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿 2 按照记账规则登记会计账簿 包括 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记 会计账簿记录发生错误或隔页 缺号 跳行的 应当按照会计制度规定的方法更正 并由会计人员和会计机构负责人 会计主管人员 在更正处盖章 以明确责任等等 3 实行会计电算化的单位 其会计账簿的登记 更正 也应当符合国家统一的会计制度的规定 4 禁止账外设账 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得私设账外账 二 登记会计账簿的规定 例题 判断题 各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记 核算 不得私设账外账 答案 例题 单选题 会计年度是以 为单位进行会计核算的时间区间 A月份B季度C半年度D年度 例题 单选题 登记会计账簿的依据 A取得的原始凭证B外来原始凭证C经审核无误的原始凭证D自制的原始凭证 答案 D 答案 C 例题 多选题 会计凭证分为 A原始凭证B记账凭证C专用凭证D汇总凭证 例题 单选题 我国会计年度采用 制A农历B季度C公历D月度 答案 AB 答案 C 例题 多选题 下列有关记账本位币的基本规定中 说法正确的是 A业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选人民币以外的货币作为记帐本位币 B以人民币以外的货币为主的单位 在编制财务会计报告时 可以以人民币以外的货币反映 C业务收支以人民币以外的货币为主的单位 必须选人民币作为记帐本位币 D以人民币以外的货币为主的单位 在编制财务会计报告时 应按照一定的外汇汇率折算为人民币反映 答案 AD 例题 判断题 原始凭证是登记会计账簿的直接依据 例题 单选题 对记载不准确 不完整的原始凭证 会计人员应当 A拒绝接受 并报告领导 要求查明原因 B应予以销毁 并报告领导 要求查明原因C拒绝接受 并不能让经办人员进行更正 补充D予以退回 并要求经办人员按规定进行更正 补充 答案 X 分析 原始凭证是登记账簿的原始依据 而记账凭证是登记会计账簿的直接依据 答案 D 例题 多选题 根据 会计法 规定 各单位应当设置的会计账簿包括 A总账B明细账C日记账D其他辅助性账簿 例题 判断题 在境外建立的中国企业向国内报送财务会计报告 可以采用所在国的货币 答案 ABCD 答案 X 八编制财务会计报告 财务会计报告 特定日期的财务状况 某一会计期间经营成果 现金流量的文件 一 企业财务会计报告的构成1 财务报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益变动表 5 财务报表附注 2 财务报表附注 1 经营活动产生的现金流量2 投资活动产生的现金流量3 筹资活动产生的现金流量 例题 多选题 财务会计目标是通过编制财务报告 借以反映企业的 A 成本费用B 经营成果C 财务状况D 现金流量 例题 单选题 反映公司 企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是 A 资产负债表B 利润表C 现金流量表D 股东权益增减变动表 答案 BCD 答案 C 例题 多选题 根据 会计准则 的规定 下列各项中 属于财务会计报告组成部分的有 A 财务报表B 财务报表附注C 纳税申报表D 注册会计师出具的审计报告 例题 判断题 资产负债表主要反映公司 企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况 答案 AB 答案 错 二 财务会计报告的编制要求4 结账日 7 编制依据 各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 8 对应关系 三 企业财务会计报告的对外提供3 财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体 三 企业财务会计报告的对外提供5 基础 依据 原则 方法应当一致 6 财务会计报告的注册会计师审计应当经过注册会计师审计的单位 在提供财务会计报告时 需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告 随同财务会计报告一并提供 例题 判断题 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告 其编制依据应当一致 例题 单选题 根据 会计法 的规定 单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中 正确的是 A 签名B 盖章C 签名或盖章D 签名并盖章 答案 对 答案 D 例题 多选题 根据国家统一的会计制度的规定 单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章 下列各项中 应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有 A 企业负责人B 总会计师C 出纳人员D 单位内部审计人员 答案 AB 例题 判断题 公司 企业可以根据不同报表使用者的需要 采取不同的编制基础 编制依据 编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告 答案 错 九财产清查的规定 财产清查制度是通过定期或不定期 全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金 银行存款 债权债务进行清查核实的一种制度 年度报告前 须进行财产清查 并对清查不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行处理 例题 多选题 下列各项中 属于财产清查对象的有 A 财产物资B 库存现金C 银行存款D 债权债务 例题 判断题 财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金 银行存款 债权债务进行清查核实的一种制度 答案 ABCD 答案 十会计档案管理的规定 1 会计档案包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料 1 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 汇总凭证 其他会计凭证 2 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片账 辅助账簿 其他会计账簿 3 财务报告类 月度 季度 年度财务报告 包括会计报表 附表 附注及文字说明 其他财务报告 4 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 应当保存的会计核算专业资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 注意 财务预算 计划 制度等文件材料