财务会计实务-036第三章第四讲应收款项减值

第四节 应收款项减值,二、应收款项减值的核算,一、应收款项减值的确定,案例导入,长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，是“中国彩电大王”，它的股价曾达到66元，是上海A股市场的龙头，就是这样一家我国彩电行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地，并且其主导产品享有较高的市场份额的企业，却在2004年，股票连续一段时间暴跌，损失13.3亿。长虹的衰败始自1998年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。,企业应该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,一、应收款项减值的确定,【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。,一、应收款项减值的确定,一、应收款项减值的确定,坏账损失 与 坏账准备,应收款已有证据表明确实无法收回,估计可能无法收回部分，预先提取的准备,债务人发生严重财务困难。债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。,一、应收款项减值的确定,债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。无法辨认一组应收款项中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组应收款项自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。其他表明应收款项发生减值的客观证据。,一、应收款项减值的确定,根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:直接转销法备抵法 我国会计准则规定，采用备抵法,二、应收款项减值的核算,直接转销法 在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用“资产减值损失”，同时注销该笔应收款项。 借：资产减值损失 贷：应收账款,二、应收款项减值的核算,备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。,二、应收款项减值的核算,（一）账户设置,二、应收款项减值的核算,余额：已计提但尚未转销的坏账准备,当期计提的坏账准备数额 已确认的坏账收回,实际发生的坏账损失数额冲减坏账准备金额,坏账准备,资产类应收账款的备抵账户,应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。,（二）坏账准备的核算,年末计提或冲回时,图 坏账准备的核算,（二）坏账准备的核算,发生坏账时,图 3-坏账准备的核算,（二）坏账准备的核算,确认的坏账收回时,1. 坏账准备可按以下公式计算：,（二）坏账准备的核算,计算结果为正数计提计算结果为负数冲销,坏账准备,期初：2000,年末应收款100000元，坏账准备率5%,坏账：1500,500,期末：5000,补提：4500,（二）坏账准备的核算,补提4500借：资产减值损失 贷：坏账准备,坏账准备,期初：2000,坏账收回：4500,6500,期末：5000,冲减：1500,（二）坏账准备的核算,年末应收款100000元，坏账准备率5%,冲回4500借：坏账准备 贷：资产减值损失,（二）坏账准备的核算,3. 备抵法下估计坏账损失的方法有四种：,（二）坏账准备的核算,1.应收款项余额百分比法,根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末 (1)当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于 “坏账准备”的账面余额的 应按差额补提坏账准备；(2)当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的应按差额冲回多提的坏账准备,（二）坏账准备的核算,【例3-10】齐鲁公司2012年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5% 2012年末应收账款余额为1 100 000元； 2013年发生坏账6 000元 年末应收账款余额为1 300 000元； 2014年收回上年已注销的坏账2 000元， 年末应收账款余额1 000 000元,1.应收款项余额百分比法,(1)2012年末按应收账款余额提取坏账准备： 坏账准备余额1 100 0000.5%5 500(元),（二）坏账准备的核算,借：资产减值损失计提的坏账准备 5 500 贷：坏账准备 5 500,(2)2013年发生坏账6 000元借：坏账准备 6 000 贷：应收账款客户 6 000,（二）坏账准备的核算,（2）6 000,500,（二）坏账准备的核算,(3)2013年末按应收账款余额提取坏账准备坏账准备余额1 300 0000.5%6 500(元),借：资产减值损失计提的坏账准备 7 000 贷：坏账准备 7 000,坏账准备,（1）5 500,（2）6 000,6 500,500,7 000,(4)2014年，收回上年已冲销的坏账2 000元 借：应收账款客户 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时： 借：银行存款 2 000 贷：应收账款客户 2 000,（二）坏账准备的核算,坏账准备,6 500,（4）2 000,8 500,(5)2014年末，应收账款余额为1 000 000元坏账准备余额= 1 000 000 0.5%5000实际应提取坏账准备=5000-8500=-3500借：坏账准备 3500 贷：资产减值损失 3500,（二）坏账准备的核算,坏账准备,8 500,5000,（5）3500,2.账龄分析法,账龄分析法根据应收款项入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。理论基础账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。,2.账龄分析法,账龄分析法下坏账损失核算的基本步骤：第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分为几个区段，每个区段确定一个估计坏账百分比。第二步：计算“坏账准备”账户期末需要数。“坏账准备”账户期末需要数（各区段“应收账款”账户余额该区段的估计坏账百分比）第三步：计算当期应确认的坏账损失数。当期应确认的坏账损失数“坏账准备”期末数调整前“坏账准备”贷方余额数,3.销货百分比法,销货百分比法根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。,3.销货百分比法,销货百分比法根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。,3.销货百分比法,采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备本期销售总额（或赊销额）坏账准备计提比例,4.个别认定法,当期按单项应收款项计算应有的坏账准备余额当期单项应收账款期末余额确定的坏账准备计提比率当期单项应收款项应计提的坏账准备金额当期按单项应收款项计算应有的坏账准备金额“坏账准备”账户的贷方余额(或“坏账准备”账户的借方余额)请注意：企业可根据实际情况选择某一种或某几种方法计算企业的坏账损失。,（1）某企业年末应收账款余额为500 000元，“坏账准备”账户余额为贷方1 000元，按4提取坏账准备，则应补提坏账准备（ ） A.1 000元 B.2 000元 C.3 000元 D.4 000元,答案：A,巩固练习,巩固练习,下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.