会计从业资格——第4章-会计凭证

第四章第四章 会计凭证会计凭证 本章涉及的题型主要是选择题 判断题和简答题 属于比较重要的一章 在 08 年的考 试中考到了 3 道题 分值是 9 分 从内容上看 考生应重点掌握原始凭证和记账凭证的分 类 填制要求 基本内容 审核内容 第一节第一节 会计凭证的概念 意义和种类会计凭证的概念 意义和种类 这一节要求掌握会计凭证的概念和分类这两个知识点 一 会计凭证的概念会计凭证的概念 会计凭证 是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的依据 这里要 掌握登记账簿是以会计凭证为依据的 不是以记账凭证为依据 这里注意判断题 填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一 是会计工作的开始 二 会计凭证的分类二 会计凭证的分类 按照编制的程序和用途不同 会计凭证分为原始凭证和记账凭证 第二节第二节 原始凭证原始凭证 一 原始凭证的概念一 原始凭证的概念 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录或证明经济业务的发生 或完成情况的文字凭据 原始凭证是进行会计核算的原始资料 二 原始凭证的分类二 原始凭证的分类 原始凭证可以按不同的标准进行分类 一 按照来源不同分类 一 按照来源不同分类 原始凭证按取得的来源不同 可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种 1 1 外来原始凭证 外来原始凭证 外来原始凭证 是指在经济业务发生或完成时 从其他单位或个人直接取得的原始凭 证 例如企业在采购货物时从供货单位取得的 增值税专用发票 职工出差取得的车船票 等 2 2 自制原始凭证 自制原始凭证 自制原始凭证 是指由本单位内部经办业务的部门和人员 在执行或完成某项经济业 务时填制的 仅供本单位内部使用的原始凭证 常见的有收料单 领料单 折旧计算表 差旅费报销单等 值得注意的是 无论是外来的还是自制的的原始凭证 都能证明经济业务已经完成 都能作为会计核算的原始资料 但是 凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明 如经 济合同 材料请购单 生产通知单等 都不能算作会计凭证 也不能作为会计核算的依据 例题 例题 下列不能作为填制记账凭证的原始依据的是 2007 年单选题 A 开工单 B 成本计算单 C 生产通知单 D 银行收付款通知单 答案 C 解析 原始凭证 都能证明经济业务已经完成 都能作为会计核算的原始资料 但是 凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明 如经济合同 材料请购单 生产通知单等 都不能算作会计凭证 也不能作为会计核算的依据 二 按照填制程序及内容不同分类 二 按照填制程序及内容不同分类 原始凭证按照填制程序及内容的不同 可以分为一次凭证 累计凭证和汇总凭证 1 一次凭证 一次凭证是指一次填制完成 只记录一笔经济业务的原始凭证 由于一次凭证的填制 手续是一次完成的 所以一次凭证是一次有效的凭证 如收料单 领料单 发票等 都属 于一次凭证 2 累计凭证 累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证 其特点在于 在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务 随时结出累计数及结余数 累计凭证是 多次有效的原始凭证 比如限额领料单就是典型的累计凭证 3 汇总凭证 汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证 按照一定标准 综合填制的原始凭证 由于汇总原始凭证是将一定时期内反映经济业务内容相同的若干张 原始凭证进行汇总后填制的 所以它合并了同类型经济业务 简化了记账工作量 常见的汇总原始凭证包括 发出材料汇总表 工资结算汇总表 差旅费报销单等 三 按照格式不同分类 三 按照格式不同分类 按照格式不同 原始凭证可以分为通用凭证和专业凭证 1 通用凭证 通用凭证指由有关部门统一印制 在一定范围内使用的具有统一格式和 使用方法的原始凭证 通用凭证的使用范围可以是某一地区 某一行业 也可以是全国 如增值税专用发票 就是全国通用的 因此属于通用凭证 2 专用凭证 专用凭证指由单位自行印制 仅在本单位内部使用的原始凭证 如收料 单 领料单 工资费用分配表 折旧计算表 差旅费报销单等 三 原始凭证的基本内容三 原始凭证的基本内容 原始凭证具备以下基本内容 1 原始凭证名称 2 填制原始凭证的日期 3 接受原始凭证的单位名称 4 经济业务内容 含数量 单价 金额等 5 填制单位签章 6 有关人员签章 7 凭证附件 我们可以对照发票 来记忆原始凭证的基本内容 增值税专用发票 开具发票的日期 发票开给谁 发票的内容 填制单位和有关人员 签章 这里要注意选择题 例题 例题 下列各项中 不属于原始凭证要素的是 A 经济业务发生日期 B 经济业务内容 C 会计人员记账标记 D 原始凭证附件 答案 C 解析 会计人员记账标记属于记账凭证的基本内容 其余三个选项均属于原始凭证的 基本内容 故答案为 C 四 原始凭证的填制要求四 原始凭证的填制要求 这一块内容比较零碎 经常以选择题的方式出现 尤其是原始凭证的书写要求以及原 始凭证发生错误时的处理方法应作为掌握的重点 手续要完备 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖手续要完备 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖 章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 从外部取得的原始凭证 必须盖有填制单章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 从外部取得的原始凭证 必须盖有填制单 位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名盖章 位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名盖章 例题 例题 从外单位取得的原始凭证 可以没公章 但必须有经办人员的签名或盖章 2006 年 答案 解析 从外部取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 原始凭证的书写要求要对照教材仔细阅读 几乎每年这里都有选择题 原始凭证的书写要求要对照教材仔细阅读 几乎每年这里都有选择题 例题 例题 填制原始凭证时 符合书写要求的是 2006 年 A 阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号 B 币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白 C 大写金额有分的 分字后面要写 整 或 正 字 D 汉字大写金额可以用简化字代替 答案 AB 解析 大写金额到元或角为止的 后面要写 整 或 正 字 有分的 不写 整 或 正 字 汉字大写金额不允许用简化字代替 故答案为 AB 此外 原始凭证发生错误时的处理方法应作为掌握的重点 此外 原始凭证发生错误时的处理方法应作为掌握的重点 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 原原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 原 始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 例题 例题 企业接受的原始凭证有错误 应采用的处理方法是 2006 年 A 本单位代替出具单位进行更正 B 退回出具单位 不予接受 C 向单位负责人报告 D 由出具单位重开或更正 答案 D 解析 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印 章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 故答案 D 五 原始凭证的填制举例 新增加的内容 五 原始凭证的填制举例 新增加的内容 支票是商务活动中使用最多的票据 因此以支票为例介绍原始凭证的填制方法 所以 这里大家要重点掌握支票的填制 一 支票的概念和分类 支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额 给收款人或者持票人的票据 可分为现金支票和转账支票 支票上印有 现金 字样的为 现金支票 现金支票只可以提取现金 不可以办理转账 支票上印有 转账 字样的为转 账支票 转账支票只能用于转账 不能支取现金 支票分为正联和存根联两部分 支票签发后 将存根联和正联从骑缝线剪开 存根联 留下作为记账依据 正联交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现金 二 支票的填制 支票由出纳签发 签发支票必须记载下列事项 1 签发日期 即实际的出票日期 支票存根联出票日期可用阿拉伯数字书写 支票正联出票日期必 须使用中文大写 大写数字写法 零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 要正 确书写 1 壹月贰月前零字必写 叁月至玖月前零字可写可不写 拾月至拾贰月必须写成 壹拾月 壹拾壹月 壹拾贰月 2 壹日至玖日前零字必写 拾日至拾玖日必须写成壹拾日及壹拾 X 日 贰拾日至 贰拾玖日必须写成贰拾日及贰拾 X 日 叁拾日至叁拾壹日必须写成叁拾日及叁拾壹日 举例 2009 年 8 月 5 日 大写为贰零零玖年捌月零伍日 捌月前零字可写也可不写 伍日前零字必写 2009 年 2 月 13 日 大写为贰零零玖年零贰月壹拾叁日 2 收款人 1 现金支票收款人可写为本单位名称 此时现金支票背面 被背书人 栏内加盖本单 位的财务专用章和法人章 之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金 2 现金支票收款人可写为收款人个人姓名 此时现金支票背面不盖任何章 收款 人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称 凭身份证和现金支票签字领款 3 转账支票收款人应填写为对方单位名称 转账支票背面本单位不盖章 收款单 位取得转账支票后 在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章 填写好银 行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款 3 付款行名称 出票人账号 即为本单位开户银行名称及银行账号 账号小写 4 人民币 大写 大写金额应紧接 人民币 书写 不得留有空白 以防加填 注意数字大写写法 零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 5 人民币小写 阿拉伯小写金额数字前面 均应填写人民币符号 数字填写要求完整清楚 6 用途 1 现金支票有一定限制 一般填写 备用金 差旅费 工资 劳务费 等 2 转账支票没有具体规定 可根据具体用途填写 7 盖章 支票正面盖财务专用章和法人章 缺一不可 印泥为红色 印章必须清晰 印章模糊 只能将本张支票作废 换一张重新填写重新盖章 8 其他填制要求和使用常识 1 在签发支票时内容要齐全 大小写金额要相符 2 支票正面不能有涂改痕迹 否则本支票作废 3 收票人如果发现支票填写不全 可以补记 但不能涂改 4 支票的提示付款期限为 10 天 日期首尾算一天 节假日顺延 超过提示付款期 限提示付款的 持票人开户银行不予受理 付款人不予付款 5 签发现金支票必须符合库存现金管理的规定 6 不得签发空头支票 不得出租 出借支票 支票的填制是今年从业资格辅导教材中新增的内容 考生要注意对这里的知识点的把 握 选择 判断 简单题等题型都有可能涉及 六 原始凭证的审核内容六 原始凭证的审核内容 这里要注意多项选择题和简答题 在 08 年的考试中考了一个 6 分的简答题 原始凭证的审核内容 主要有以下六个方面 1 真实性的审查 对原始凭证进行审核时 首先要审核原始凭证的真实性 不真实的 原始凭证不能办理会计程序 2 合法性的审查 要求审查原始凭证所反映的经济业务是否合法 3 合理性的审查 主要审核各项开支的合理性 4 完整性的审查 主要是审查原始凭证的内容和填制手续是否完整 5 正确性的审查 要求检查有关数量 单价 金额是否正确无误 6 及时性的审查 要求审查原始凭证的转递 处理是否及时 例题 例题 原始凭证审核的内容包括 2004 年 A 经济业务内容是否真实 B 会计科目使用是否正确 C 应借应贷方向是否正确 D 经济业务是否有违法乱纪行为 答案 AD 解析 原始凭证的审核内容包括六个方面 真实性的审查 合法性的审查 合理性的 审查 完整性的审查 正确性的审查和及时性的审查 选项 A 经济业务内容是否真实属于 真实性的审查 选项 D 经济业务是否有违法乱纪行为属于合法性的审查 会计科目使用是 否正确 应借应贷方向是否正确属于记账凭证的审核内容 故答案为 AD 第三节第三节 记账凭证记账凭证 一 记账凭证的概念记账凭证的概念 记账凭证 是根据审核无误的原始凭证填制的 是登记账簿的直接依据 实际上 记账凭证是我们用来确定会计分录所填制的会计凭证 实际工作中是通过编 制记账凭证来确定会计分录的 二 记账凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证可以按不同标准分类 一 按内容分类 一 按内容分类 记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分 通常可以分为收款凭证 付款凭证和转 账凭证三种 1 收款凭证 收款凭证 收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证 收款 凭证又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种 2 付款凭证 付款凭证 付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证 付款 凭证 又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种 需要注意的是 对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务 即从银行提取库对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务 即从银行提取库 存现金 或把库存现金存入银行的经济业务 都只编付款凭证 不编收款凭证 存现金 或把库存现金存入银行的经济业务 都只编付款凭证 不编收款凭证 以避免重 复记账 如从银行提取库存现金 编银行存款的付款凭证 把库存现金存入银行 编库存 现金的付款凭证 3 3 转账凭证 转账凭证 转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证 另外 有些企业 为了简化凭证 可以使用通用记账凭证 通用记账凭证的格式和填 制方法与转账凭证相同 例题 例题 下列记账凭证中 只用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证是 A 收款凭证 B 付款凭证 C 转账凭证 D 累计凭证 答案 C 解析 收款凭证是用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证 付款凭证是用 于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证 转账凭证是用于记录不涉及库存现金和 银行存款业务的会计凭证 累计凭证属于原始凭证的一种 不属于记账凭证 故答案为 C 二 按照填列方式分类按照填列方式分类 记账凭证按其填制的方式不同 可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种 1 复式记账凭证 复式记账凭证 复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发 生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证 优点 复式记账凭证能够反映账户之间的对应关系 便于了解经济业务的全貌 缺点 不便于汇总计算每一个会计科目的发生额 不便于分工记账 收款凭证 付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证 都属于复式记账凭证 收款凭证 付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证 都属于复式记账凭证 2 单式记账凭证 单式记账凭证 单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会 计科目及其金额的记账凭证 填列借方科目的称为借项凭证 填列贷方科目的称为贷项凭 证 优点 便于汇总计算每一会计科目的发生额 便于分工记账 缺点 不能在一张凭证里反映经济业务的全貌 不能反映账户之间的对应关系 三 记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 作为记账凭证必须具备以下一些基本内容 1 记账凭证的名称 如 收款凭证 2 填制记账凭证的日期 3 记账凭证的编号 4 经济业务事项的内容摘要 5 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 6 经济业务事项的金额 7 记账标记 8 所附原始凭证张数 9 会计主管 记账 审核 出纳 制单等有关人员签章 大家可以对照记账凭证的格式进行记忆 四 记账凭证的编制举例 新增加的内容 四 记账凭证的编制举例 新增加的内容 一 收款凭证的编制 参见教材这一部分的例题 2009 年 6 月 9 日 宏远有限责任公司向星美批发中心销售 西服 800 件 单价 680 元 件 增值税率为 17 收到对方交来的转账支票一张 填写进账 单送存银行 原始凭证见表 4 16 4 17 表 4 16 北京市增值税专用发票北京市增值税专用发票 发发 票票 联联 1 1 开票日期 20092009年 6 6 月 9 9日 N No o 名 称 星美批发中心 纳税人登记号1068 购货 单位 地址 电话 北京市开发区886号 开户银行及账号 工行永定路分理处 金 额税 额 货物或应税劳务名称 计 量 单 位 数量单价 十 万 千 百 十 元 角 分 税率 万 千 百 十 元 角 分 服装件 800680 5 4 4 0 0 0 0 0179 2 4 8 0 0 0 合 计5 4 4 0 0 0 0 09 2 4 8 0 0 0 价税合计 大写 佰陆拾叁万陆仟肆佰捌拾零元零角零分 636 480 00 名 称 宏远有限责任公司 纳税人登记号 0220 销货 单位 地址 电话 北京市通州开发区228号 开户银行及账号 工行北京分行通州支行 收款人 开票单位 未盖章无效 表 4 17 千百十万千百十元角分 6 3 6 4 8 0 0 0 星美批发中心 6339337891 1 工行永定路分理处 全 称 此 联 是 收 款 人 开 户 银 行 给 收 款 人 的 收 账 中中国国工工商商银银行行进账单 收收账账通通知知 2009 年 6 月 9 日 第69号 宏远有限责任公司 2001 0726056 工行北京分行通州支行 复核 开户银行 收 款 人 全 称 主管 会计 单位 票据张数 票据种类 付 款 人 账号或地址 开户银行 1 张 账号或地址 转账支票 收款人开户银行盖章 记账 人民币 大写 陆拾叁万陆仟肆佰捌拾元整 中中国国工工商商银银行行北北京京分分行行 通通州州支支行行 2009 6 9 转转 讫讫 根据以上原始凭证填制收款凭证 收款凭证见表 4 18 第 三 联 记 账 联 销 货 方 记 账 凭 证 王 萌 发票专用章发票专用章 税号 税号 02200220 表 4 18 借借方方 科科目目 银银行行存存款款 借借 贷贷 千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 主主营营业业务务收收入入贷贷5 5 4 4 4 4 0 0 0 0 0 0 0 00 0 附附 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 销销项项 9 9 2 2 4 4 8 8 0 0 0 00 0 单单 据据 2 2 张张 6 6 3 3 6 6 4 4 8 8 0 0 0 00 0合合 计计 金金 额额 财财务务主主管管 记记账账 出出纳纳 会会计计 制制单单 收字第 1 6号 贷贷方方科科目目明明细细科科目目摘摘 要要 收收 款款 凭凭 证证 2 20 00 09 9 年年 6 6 月月 9 9 日日 销销售售西西服服 二 付款凭证的编制 例 09 年 6 月 1 日 宏远有限责任公司签发现金支票一张 提取现金 8 000 元 以备 零用 原始凭证见表 4 19 表 4 19 中国工商银行现金支票存根中国工商银行现金支票存根 支票号码支票号码 科 目 对方科目 签发日期 0909 年 6 6 月1 1 日 单位主管 会计 收款人 宏远有限责任公司宏远有限责任公司 金 额 80008000 元元 用 途 备用金备用金 周宏周宏 根据以上原始凭证填制付款凭证 付款凭证见表 4 20 表 4 20 贷贷方方 科科目目 银银行行存存款款 借借 金金 额额金金额额 贷贷 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 提提取取现现金金备备用用 库库存存现现金金借借8 80 00 00 0 0 00 0附附 单单 据据 1 1 张张 借借 8 80 00 00 0 0 00 0 财财务务主主管管 记记账账 出出纳纳 审审核核 制制单单 付付 款款 凭凭 证证 2 20 00 09 9 年 年 6 6 月月 1 1 日日 付付 字字第第 0 01 1 号号 摘摘 要要借借 方方 科科 目目明明 细细 科科 目目 合合 计计 三 转账凭证的编制 例 2009 年 6 月 17 日 宏远有限责任公司从北京第一百货公司购进高档纯棉布料 取得增值税专用发票 增值税专用发票记载着数量 20 匹 单价 6400 元 价款 128 000 元 增值税为 21 760 元 价税合计 149 760 元 材料已验收入库 货款尚未支付 原始凭证见 表 4 21 4 22 表 4 21 北京市增值税专用发票北京市增值税专用发票 发发 票票 联联 1 1 开票日期 20092009年 6 6 月 17 17日 No 名 称 宏远有限责任公司 纳税人登记号 0220 购货 单位 地址 电话 北京市通州开发区228号 开户银行及账号 工行北京分行通州支行 金 额税 额 货物或应税劳务名称 计 量 单 位 数量单价 十 万 千 百 十 元 角 分 税率 万 千 百 十 元 角 分 高档纯棉布匹 2064001 2 8 0 0 00 017217 60 00 合 计12 8 0 0 00 021 7 6 0 00 周宏周宏 第 三 联 记 账 联 销 货 方 记 账 凭 证 发票专用章发票专用章 税号 税号 60996099 价税合计 大写 佰壹拾肆万玖仟柒佰陆拾零元零角零分 149 760 00 名 称 北京一百公司 纳税人登记号6099销货 单位 地址 电话北京市经济开发区开户银行及账号 工行北京分行永达分理处 收款人 开票单位 未盖章无效 表 4 22 百 十 万 千 百 十 元 角 分 高高档档纯纯棉棉布布匹匹2 20 06 64 40 00 01 2 2 8 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 2 2 8 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 入入 库库 单单 主管 会计 质检员 张新 保管员 冯宣 经手人 李东 合 计 200 09 9 年 6 6月 1 1 7 7 日 第 3 号 名 称单位 数量 单价 金 额 备 注 根据以上原始凭证填制转账凭证 转账凭证见表 4 23 表 4 23 李李 平平 2009