纳税会计(第四版)ppt

2020 4 6 1 纳税会计 2020 4 6 2 184 第一章纳税会计概述 1 1纳税会计的概念1 2纳税会计的前提和原则1 3纳税会计的科目与凭证1 4纳税人的权利 义务与法律责任 2020 4 6 3 184 1 1纳税会计的概念 纳税会计的概念纳税会计是以税收法律法规为依据 以货币为主要计量单位 运用会计学的理论及其专门方法 核算和监督纳税人的纳税事务 参与纳税人的预测 决策 达到既依法纳税 又合理减轻税负的一个会计学分支 税务会计与财务会计的联系与区别会计目标不同核算依据不同提供的信息不同会计原则的运用上不同 2020 4 6 4 184 纳税会计与财务会计对比 2020 4 6 5 184 纳税会计的特点法律性 这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志专业性 需要有会计专业知识和税收专业知识 是专业性很强的学科融合性 融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性 指会计目标的两重性 最重要的目标是保证国家及时 足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标依法履行纳税义务 保证国家财政收入正确进行税务处理 维护纳税人合法权益合理选择纳税方案 科学进行纳税筹划 2020 4 6 6 184 1 2纳税会计的前提和原则 纳税会计的基本前提纳税主体 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 持续经营 企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺 货币时间价值 货币在其运行过程中具有增值能力 这一基本前提已成为税收立法 税收征管的基点 纳税年度 纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间 我国税法规定 应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 2020 4 6 7 184 纳税会计的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则配比原则划分营业收益和资本收益原则统一性和确定性原则税款支付能力原则税收筹划原则 2020 4 6 8 184 1 3纳税会计的科目与凭证 纳税会计的科目设置应交税费 应交税费 科目属负债类会计科目 除印花税 关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外 纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算 应交税费 科目一般核算程序 期末 纳税人计算应缴纳的税金时 借记有关科目 贷记 应交税费 科目及有关明细科目 当纳税人实际缴纳各种税金时 借记 应交税费 科目及有关明细科目 贷记 银行存款 科目 2020 4 6 9 184 纳税会计凭证纳税凭证是记载纳税人有关税务活动 具体法律效力并据以登记账簿的书面文件 它是一种具有法律效力的特殊凭证 这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点 应征凭证应征凭证是税务机关用以确定纳税人 扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明 也是核算应征税金的原始凭证 纳税申报表代扣代缴税款报告表定额税款通知书应缴税款核定书预缴税款通知单审计决定书和财政监督检查处理决定书 2020 4 6 10 184 减免凭证减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后 按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的 用以确定实际享受减征 免征税额的一种原始凭证 征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表 征前减免抵顶欠税的 其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件 退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单 2020 4 6 11 184 征缴凭证征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明 也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证 税收缴款书税收完税证其他征缴凭证特种会计凭证 2020 4 6 12 184 1 4纳税人的权利 义务与法律责任 纳税人的权利纳税人的义务纳税人的法律责任违反税务管理基本规定行为的处罚偷税及其法律责任逃避追缴欠税的法律责任骗取出口退税的法律责任抗税的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任 2020 4 6 13 184 第二章增值税会计核算 2 1增值税概述2 2增值税的会计科目设置2 3销项税额的会计核算2 4进项税额的会计核算2 5进项税额转出的会计核算2 6出口退税的会计核算2 7减免税款的会计核算2 8一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制2 9小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制 2020 4 6 14 184 征税范围销售或者进口的货物 货物是指有形动产 包括电力 热力 气体在内提供加工 修理修配劳务视同销售货物混合销售兼营非应税劳务纳税义务人单位 个人 承租人和承包人 扣缴义务人 2 1增值税概述 2020 4 6 15 184 一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 根据 增值税暂行条例实施细则 的规定 小规模纳税人的认定标准是 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以下 含50万元 的 除上述 1 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 2020 4 6 16 184 一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过 增值税暂行条例实施细则 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业 会计核算健全 能准确核算并提供销项税额 进项税额的 可申请办理一般纳税人认定手续 2020 4 6 17 184 税率基本税率 17 适用于一般纳税人 除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外低税率 13 一般为国家鼓励发展的行业或与人民息息相关的生活必须品行业征税率 3 适用小规模纳税人 2020 4 6 18 184 一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算销项税额 销售额 适用税率注意 销售额包括全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额组成计税价格的公式只征收增值税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 既征收增值税 又征收消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额或 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 成本利润率为10 2020 4 6 19 184 进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额 销售额 征收率注意 对小规模纳税人来说 在计算应纳税额的时候需要考虑增值税起征点 增值税的起征点的规定如下 销售货物的 为月销售额2000 5000元销售应税劳务的 为月销售额1500 3000元按次纳税的 为每次 日 销售额150 200元 2020 4 6 20 184 应交税费 应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 2 2一般纳税人增值税的会计科目设置 2020 4 6 21 184 应交税费 应交增值税借方贷方 1 进项税额 6 销售税额 2 已交税金 7 出口退税 3 减免税款 8 进项税额转出 4 出口抵减内销产品应纳税额 9 转出多交增值税 5 转出未交增值税 用丁字账户表示如下 应交税费 未交增值税 2020 4 6 22 184 小规模纳税人增值税的会计科目设置应交税金 应交增值税增值税检查调整凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 借记有关科目 贷记本科目 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 借记本科目 贷记有关科目 全部调账事项入账后 应结出本账户的余额 并对该余额进行处理 处理之后 本账户无余额 2020 4 6 23 184 2 3销项税额的会计核算 工业企业销项税额的会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算直接收款方式下销项税额的会计核算 例2 1 甲彩电生产企业将一批彩电200台销售给A商场 开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元 税款34000元 货款以银行存款支付 会计分录 借 银行存款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2020 4 6 24 184 托收承付 委托银行收款方式下销项税额的会计核算 例2 2 甲彩电生产企业采用委托收款方式向向外地B企业销售彩电一批 开具的增值税专用发票上注明价款90000元 税款15300元 向铁路部门支付代垫运杂费3000元 甲企业根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续 会计分录 借 应收账款 B企业105300应收账款 代垫运费3000贷 主营业务收入90000应交税费 应交增值税 销项税额 15300银行存款3000 2020 4 6 25 184 赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 例2 3 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 2008年1月1日采取分期收款方式销售一批彩电 不含税价款1000000元 合同规定货款分别于2008年1月1日 2009年1月1日两次等额支付 该批彩电的成本为800000元 2008年1月1日 甲彩电生产企业收到合同规定当期的价款和全部销项税金 假定适用的实际贴现率为5 会计分录 发出商品时 借 发出商品800000贷 库存商品8000002008年1月1日收到部分货款时 借 银行存款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 2020 4 6 26 184 借 主营业务成本400000贷 发出商品4000002009年1月1日应收货款部分 借 长期应收款500000银行存款85000贷 主营业务收入476190 48应交税费 应交增值税 销项税额 85000未确认融资收益23809 52借 主营业务成本400000贷 发出商品4000002009年1月1日 收到款项时 借 应收账款500000贷 长期应收款500000借 未确认融资收益23809 52贷 财务费用23809 52 2020 4 6 27 184 预收货款方式下销项税额的会计核算 例2 4 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 6月1日收到C企业预付的部分货款900000元 6月20日 甲企业发出彩电 开出增值税专用发票注明的价款为1000000元 税款170000元 会计分录 企业收到预付款时 借 银行存款900000贷 预收账款900000企业发出货物时 借 预收账款900000应收账款270000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 2020 4 6 28 184 视同销售方式下销项税额的会计核算将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算委托代销有两种方式 买断方式和收取手续费方式采取买断方式代销商品 代销方可以自己制定销售价格 销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润 采取收取手续费方式代销商品 代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品 例2 5 甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电100台 不含税代销价格为1000元 台 成本为800元 台 月末收到乙企业转来的代销清单 清单上注明的本月已销售70台 甲企业根据代销清单开具增值税专用发票 代销手续费为每台50元 3日后甲企业收到扣除代销手续费后的全部款项 2020 4 6 29 184 甲企业的会计分录 发出代销商品时 借 发出商品80000贷 库存商品80000收到代销清单时 借 应收账款 乙企业81900贷 主营业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900同时结转成本 借 主营业务成本56000贷 发出商品56000收到代销方开具的手续费发票时 借 销售费用3500贷 应收账款 乙企业3500收到代销商品款 借 银行存款78400贷 应收账款78400 2020 4 6 30 184 乙企业的会计分录 收到代销商品时 借 受托代销商品100000贷 受托代销商品款100000实际销售商品时 借 银行存款81900贷 应付账款 甲企业70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900借 应交税费 应交增值税 进项税额 11900贷 应付账款11900借 受托代销商品款70000贷 受托代销商品70000支付甲企业货款并结算代销手续费时 借 应付账款81900贷 主营业务收入 或其他业务收入 3500银行存款78400 2020 4 6 31 184 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构 不在同一县 市 用于销售的销项税额的会计核算 例2 6 甲彩电生产企业将自产彩电200台调往所属A公司用于销售 每件不含税售价为1000元 双方均为一般纳税人 A公司会计分录 借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 应付账款 集团公司234000甲企业的会计分录 借 应收账款 A公司234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2020 4 6 32 184 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 职工福利及个人消费的销项税额的会计核算 例2 7 甲彩电生产企业将自产的100台彩电用于职工福利 已知其成本为800元 台 对外不含税售价为1000元 台 会计分录 借 应付职工薪酬117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本80000贷 库存商品80000 2020 4 6 33 184 将自产 委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算企业以产成品 库存商品对外投资的 其账务处理为 借 长期股权投资 股票投资 其他股权投资 投出资产的公允价值加应支付的相关税费 贷 主营业务收入 其他业务收入 投出资产的公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 公允价值 税率 银行存款 支付的相关税费 借 主营业务成本 其他业务成本存货跌价准备贷 库存商品 2020 4 6 34 184 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算 例2 8 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 将自产的80台彩电直接捐赠给贫困山区 已知每台彩电的成本800元 不含税售价是1000元 会计分录 借 营业外支出77600贷 库存商品64000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2020 4 6 35 184 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算 例2 9 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 将资产彩电1000台用于支付股利 已知每台成本为800元 每台不含税售价为1000元 会计分录 借 应付股利1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000借 主营业务成本800000贷 库存商品800000 2020 4 6 36 184 特殊销售方式下销项税额的会计核算价外费用的会计核算 例2 10 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 销售彩电100台 每台不含税价1000元 同时收取包装物租金3000元 款项已收到 会计分录 借 银行存款120000贷 主营业务收入100000其他业务收入2564 1应交税费 应交增值税 销项税额 17435 9 2020 4 6 37 184 混合销售行为的会计核算 例2 11 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 销售彩电100台 每台不含税价1000元 同时负责运输并收取运费3000元 款项已收到 会计分录 借 银行存款120000贷 主营业务收入100000其他业务收入2564 1应交税费 应交增值税 销项税额 17435 9 2020 4 6 38 184 兼营非应税劳务行为的会计核算 例2 12 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 主营业务为生产并销售 兼营包装物出租业务 2009年7月10日取得彩电销售收入300000元 兼营包装物出租收入20000元 款项均已收到 会计分录 借 银行存款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000借 银行存款20000贷 其他业务收入20000借 其他业务成本1000贷 应交税费 应交营业税1000 2020 4 6 39 184 包装物销售 包装物押金的会计核算包装物销售的销项税额的会计核算无论是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增值税账务处理 借 银行存款 其他应收款贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 包装物押金收取包装物押金时 借 银行存款贷 其他应付款退还时 借 其他应付款贷 银行存款逾期不退还时 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 6 40 184 折扣销售方式销项税额的会计核算 例2 13 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 销售某企业200台 每台售价1000元 台 该厂的价格折扣规定 一次购买100台以上 折扣10 甲企业开具的增值税专用发票上注明了10 的折扣 会计分录 借 银行存款210600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销项税额 30600以旧换新方式销项税额的会计核算 例2 14 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 采取以旧换新方式销售彩电300台 每台含税价1170元 收取旧彩电100台 折价9000元 会计分录 借 库存现金360000库存商品9000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 2020 4 6 41 184 还本销售方式销项税额的会计核算 例2 15 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 采取还本销售方式销售一批产品 不含税售价为300000万元 合同规定一年后归还价款的80 会计分录 销售产品时 借 银行存款 应收账款 351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000还本时 借 销售费用240000贷 银行存款240000 2020 4 6 42 184 以物易物方式销项税额的会计核算以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 1 不涉及补价的借 原材料 换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 存货跌价准备贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的相关税费 借 主营业务成本贷 库存商品 换出资产的账面余额 2020 4 6 43 184 2 涉及补价的 收到补价的企业借 原材料 换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 存货跌价准备银行存款 收到的补价 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的相关费用 借 主营业务成本贷 库存商品 换出资产的账面价值 2020 4 6 44 184 3 涉及补价的 支付补价的企业借 原材料 换出资产的公允价值加上补价加上应支付和相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 存货跌价准备银行存款 收到的补价 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的补价和相关费用 借 主营业务成本贷 库存商品 换出资产的账面价值 2020 4 6 45 184 以物抵债方式销项税额的会计核算借 应付账款等 账面余额 存货跌价准备 已计提的跌价准备 营业外支出 债务重组损失贷 主营业务收入 不含税售价 公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的相关费用 应交税费 应交的其他相关税金 营业外收入 债务重组收益借 主营业务成本贷 库存商品 账面余额 2020 4 6 46 184 销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算 例2 16 甲企业 增值税一般纳税人 转让一台自己使用过的机床 已知其原值80000元 已提折旧7000元 支付清理费用2000元 取得转让收入70000元 会计分录 注销固定资产时 借 固定资产清理73000累计折旧7000贷 固定资产80000支付清理费用时 借 固定资产清理2000贷 银行存款2000收到转让款时 借 银行存款70000贷 固定资产清理68653 85应交税费 应交增值税 销项税额 1346 15 2020 4 6 47 184 计算缴纳城建税和教育费附加 借 固定资产清理134 61贷 应交税费 应交城市维护建设税94 23 应交教育费附加40 38结转净损失 净损失 68653 85 73000 2000 134 61 6480 76 元 借 营业外支出6480 76贷 固定资产清理6480 76 2020 4 6 48 184 销货退回及折让的销项税额的会计核算 例2 17 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 发生销售退回和折让 收到对方转来的进货退出及索取折让证明单 并开具红字专用发票 发票上注明退货数量10台 每件不含税价款1000元 成本为每台800元 折让5台 折让比例为10 每台折让金额为100元 款项已支付 会计分录 借 主营业务收入10500应交税费 应交增值税 销项税额 1785贷 银行存款12285同时 借 库存商品8000贷 主营业务成本8000 2020 4 6 49 184 商业企业销项税额的会计核算商业批发企业销项税额的会计核算一般销售商品业务的销项税额的会计核算视同销售行为销项税额的会计核算委托代销商品销售代销商品买断方式代销商品收取手续费方式商业零售企业销项税额的会计核算 2020 4 6 50 184 2 4进项税额的会计核算 国内采购货物的进项税额的会计核算工业企业国内采购货物的进项税额的会计核算实际成本法的会计核算 例2 18 甲彩电生产企业为增值税一般纳税人 原材料核算采用实际成本法 某日购进生产用物资 取得的增值税专用发票上注明的价款300000元 税款51000元 货款已支付 材料已验收入库 会计分录 借 原材料300000待摊费用 待抵扣进项税额51000贷 银行存款351000 2020 4 6 51 184 待认证通过后 将待抵扣进项税额转入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 即 借 应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 待摊费用 待抵扣进项税额17000计划成本法的会计核算 例2 19 乙彩电生产企业为增值税一般纳税人 原材料核算采用计划成本法 某日购进生产用材料 取得的增值税专用发票上注明的价款300000元 税款51000元 货款已支付 材料已验收入库 已知该批材料的计划成本为290000元 会计分录 收到发票时 借 材料采购300000待摊费用 待抵扣进项税额51000贷 银行存款351000 2020 4 6 52 184 验收入库时 借 原材料290000贷 材料采购290000结转材料成本差异 借 材料采购10000贷 材料成本差异10000待认证通过后 将待抵扣进项税额转入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 即借 应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 待摊费用 待抵扣进项税额51000 2020 4 6 53 184 商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算进价核算制的会计核算 例2 20 A商场为增值税一般纳税人 库存商品的核算采用进价核算制 某日购进货物 取得的增值税专用发票上注明的价款300000元 税款51000元 货款已支付 货物已验收入库 会计分录 收到发票时 借 材料采购300000待摊费用 待抵扣进项税额51000贷 银行存款351000验收入库时 借 库存商品300000贷 材料采购300000待认证通过后 将待抵扣进项税额转入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 即借 应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 待摊费用 待抵扣进项税额51000 2020 4 6 54 184 售价核算制的会计核算 例2 21 B商场为增值税一般纳税人 库存商品的核算采用售价核算制 某日购进货物 取得的增值税专用发票上注明的价款300000元 税款51000元 货款已支付 货物已验收入库 已知该批货物的售价为360000元 会计分录 收到发票时 借 材料采购300000待摊费用 待抵扣进项税额51000贷 银行存款351000验收入库时 借 库存商品360000贷 材料采购300000商品进销差价60000待认证通过后 将待抵扣进项税额转入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 即借 应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 待摊费用 待抵扣进项税额51000 2020 4 6 55 184 运费的进项税额的会计核算纳税人购销货物支付的运输费用 在根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额依7 的扣除率计算进项税额是 其计提依据不包括随同运费支付的装卸费 保险费等杂费 例2 22 2009年6月甲企业 增值税一般纳税人 采购原材料一批 发生运费支出15000元 取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费4000元 装卸费1000元 款项已支付 货物已入库 会计分录 借 原材料14300应交税费 应交增值税 进项税额 700贷 银行存款15000 2020 4 6 56 184 购进农产品的会计核算由于农产品免缴增值税 纳税人在不能取得增值税专用发票的情况下 可按收购凭证上注明的收购价格依13 的抵扣率计算进项税额 例2 23 某食品厂 增值税一般纳税人 从农民手中收购免税农产品一批作原材料 收购凭证上注明的收购价格为30000元 货物已验收入库 款项已支付 该企业原材料成本的核算采用实际成本法 会计分录 借 原材料26100应交税费 应交增值税 进项税额 3900贷 现金30000 2020 4 6 57 184 收购废旧物资的会计核算 例2 24 某机械厂 增值税一般纳税人 从废旧物资回收单位购入废旧钢材 取得的普通发票上注明金额30000元 货物已验收入库 货款已支付 原材料成本核算采用实际成本法 会计分录 借 原材料27000应交税费 应交增值税 进项税额 3000贷 银行存款30000 2020 4 6 58 184 购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核算若货物短缺属于运输途中的合理损耗 其进项税额予以抵扣 若货物短缺属于非合理损耗 其进行税额不得进行抵扣 例2 25 某企业 增值税一般纳税人 从外地一批原材料 增值税专用发票上注明的数量为100吨 单价为每吨3000元 款项以银行存款支付 货物验收入库时发现短缺0 5吨 属定额损耗 该企业原材料的核算采用实际成本法 会计分录 收到发票时 借 在途物资300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000 2020 4 6 59 184 验收入库 借 原材料300000贷 在途物资300000购进货物用于非应税项目的会计核算 例2 26 甲企业 增值税一般纳税人 8月份支付电费35100元 收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款30000元 税款5100元 其中生产用电占总用电量的85 其余为职工食堂等福利生活设施用电 会计分录 借 制造费用25500应付职工薪酬5265应交税费 应交增值税 进项税额 4335贷 银行存款35100 2020 4 6 60 184 外购货物发生退货 折让的进项税额的会计核算 例2 27 甲机械厂 增值税一般纳税人 7月6日收到乙钢材厂转来的增值税专用发票 发票上注明钢材的价款为100000元 税款17000元 甲机械厂据以支付货款 该厂原材料成本的核算采用实际成本法 7月11日 甲机械厂收到钢材并验收入库 发现一批钢材 价款20000元 质量存在问题而要求退货 并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方 代垫退货运杂费500元 5月20日收到乙钢材厂开具的红字专用发票 会计分录 收到增值税专用发票并付款 借 在途物资100000待摊费用 待抵扣进项税额17000贷 银行存款117000 2020 4 6 61 184 入库时 借 原材料80000贷 在途物资80000将证明单转交销售方并退回不合格布料 借 应收账款 乙钢材厂20500贷 材料采购20000银行存款500收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项 借 银行存款23900待摊费用 待抵扣进项税额3400贷 应收账款 乙钢材厂20500待增值税专用发票认证通过后 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 待摊费用 待抵扣进项税额 2020 4 6 62 184 进口货物的进项税额的会计核算财务处理 借 材料采购 在途物资等 应计入采购成本的金额 应交税费 应交增值税 进项税额 海关完税凭证上注明的增值税额 贷 银行存款 应付账款 应付或实际支付的金额 投资转入货物的进项税额的会计核算财务处理 借 原材料 库存商品等 投资确认的价值 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的增值税额 贷 股本等 投资确认的货物价值与增值税税额的合计数 2020 4 6 63 184 接受捐赠货物的进项税额的会计核算账务处理借 原材料 库存商品等 接受捐赠转入的货物的确定的价值 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的增值税税额 贷 营业外收入 接受捐赠转入的货物价值与增值税税额的合计数 委托加工货物进项税额的会计核算 例2 28 2009年8月乙企业 增值税一般纳税人 委托大华木器厂加工包装用木箱一批 已知发出材料的实际成本为10000元 支付加工费5000元 增值税税额850元 加工过程中发生运费支出1000元 取得运输部门开具的普通发票 货物加工完毕已验收入库 增值税专用发票已通过认证 会计分录 发出材料时 借 委托加工物资10000贷 原材料10000 2020 4 6 64 184 支付加工费时 借 委托加工物资5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5850支付运费时 借 委托加工物资930应交税费 应交增值税 进项税额 700贷 银行存款1000加工完毕收回入库时 借 周转材料15930贷 委托加工物资15930 2020 4 6 65 184 接受应税劳务的进项税额的会计核算财务处理借 其他业务成本 制造费用 委托加工物资等 增值税专用发票上记载的加工 修理 修配费用 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的增值税税额 贷 银行存款 实付金额 2020 4 6 66 184 2 5进项税额转出的会计核算 购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算注意 如果购进货物用于对外投资 无偿赠送他人及分配利润 要视同销售处理 按其对外售价计算销项税额 其进项税 额可以进行抵扣 如果购进货物直接用于非应税项目 不包括以上三项 下同 则不能计提进行税额 购进货物是所支付的增值税税款直接计入非应税项目的成本之中 如果购进货物是作为应税项目用购进的 由于其进项税额已得到了抵扣 如改变用途用于非应税项目才需作进项税额转出处理 在进行进项税额转出时 其所负担的运费所计提的进项税额也一并转出 2020 4 6 67 184 货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算企业货物发生非正常损失 在未查明原因之前 按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记 待处理财产损益 科目 贷记 原材料 库存商品 等科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 例2 28 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 9月份仓库被盗 丢失彩电50台 每台成本800元 其中每台彩电中外购货物和应税劳务成本比例为50 综合抵免率为20 会计分录 借 待处理财产损溢44000贷 库存商品40000应交税费 应交增值税 进项税额转出 4000 2020 4 6 68 184 2 6出口退税的会计核算 外贸企业出口货物退税的会计核算 例2 29 某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口 收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额100000元 增值税税额17000元 款项以银行存款支付 该货物的出口退税率为13 出口销售价格为15000美元 汇率1 8 3 会计分录 采购货物时 借 库存商品100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000出口销售免税 货款折合人民币为 15000 8 3 124500 元 借 银行存款124500贷 主营业务收入124500 2020 4 6 69 184 结转商品销售成本 借 主营业务成本100000贷 库存商品100000计算不予退还的进项税额 100000 17 13 4000 元 借 主营业务成本4000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 4000计算应收出口退税 借 其他应收款 出口退税13000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 13000收到退税款 借 银行存款13000贷 其他应收款 出口退税13000 2020 4 6 70 184 生产企业出口货物 免抵退 税的会计核算生产企业出口退税的会计核算当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税额的计算免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额其中 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 2020 4 6 71 184 当期应退税额和免抵税额的计算 如当期应纳税额的计算结果为负数 且其绝对值 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期应纳税额 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 如当期应纳税额的计算结果为负数 且其绝对值 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 2020 4 6 72 184 例2 30 某企业为生产型出口企业 实行 免 抵 退 退税方式 该产品的征税率为17 退税率为15 2003年2月份有关资料如下 1 购进原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元 税款170000元 款项已支付 货物已入库 2 内销一批产品 不含税销售额为500000元 款项已收到 3 报关出口一批产品 离岸价格为50000美元 汇率1 8 3 款项尚未收到 计算该月应退税额并作出相应的会计处理 解析 1 购进原材料 借 原材料1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 银行存款1170000 2 内销货物 借 银行存款585000贷 主营业务收入 内销500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 2020 4 6 73 184 3 出口货物 借 应收外汇账款415000贷 主营业务收入 出口415000 4 计算出口产品不得抵减的进项税额 当期不得抵扣的进项税额 415000 17 15 8300 元 借 主营业务成本8300贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 8300 5 计算当期应纳税额 当期应纳税额 85000 170000 8300 76700 元 6 计算免抵退税额 免抵退税额 415000 15 0 62250 元 7 计算应退税额 当期应纳税额为负数 且其绝对值76700元 当期免抵退税额62250元 应退税额 当期免抵退税额 62250 元 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 62250 62250 0 2020 4 6 74 184 借 其他应收款 出口退税62250贷 应交税费 应交增值税 出口退税 62250 8 收到出口退税时 借 银行存款62250贷 其他应收款 出口退税62250 9 结转下期留抵税额 76700 62250 14450 元 借 应交税费 未交增值税14450贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 14450生产企业出口退税的申报生产企业出口退税申报表的填制 2020 4 6 75 184 2 7减免税款的会计核算 直接减免增值税的会计核算对于直接免征的货物销售时 不使用增值税专用发票 其取得的销售收入全部计入 主营业务收入 然后按适用税率计算出免缴的增值税税额 会计分录借 主营业务收入贷 应交税费 应交增值税 销项税额 结转免缴税款时 借 应交税费 应交增值税 减免税款 贷 营业外收入先征后返 即征即退增值税的会计核算对于先征后返 即征即退的纳税人 计缴税款时按正常销售处理 返还税款时 借记 银行存款 贷记 营业外收入 2020 4 6 76 184 2 8一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制 一般纳税人应纳税额的会计核算一般纳税人增值税申报表的填制 2 9小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制 小规模纳税人应纳税额的会计核算小规模纳税人增值税申报表的填制 2020 4 6 77 184 第三章消费税的会计核算 3 1消费税概述3 2消费税的会计核算3 3消费税纳税申报表的填制 2020 4 6 78 184 3 1消费税概述 纳税义务人税目和税率应纳税额的计基本计算公式 应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率从价定率计算方法一般情况下销售额的确定含税 指增值税 销售额换算成不含税销售额公式 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 包装物计入销售额的规定 2020 4 6 79 184 自产自用应税消费品销售额的确定组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 委托加工应税消费品销售额的确定实行从价定率的 组成计税价格 材料成本 加工费 1 比例税率 实行复合计税办法的 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 进口应税消费品销售额的确定实行从价定率的 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 实行复合计税办法的 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 2020 4 6 80 184 外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品已纳税额 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品买价 外购或委托加工应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 期初库存的委托加工应税消费品已纳税额 当期收回的委托加工应税消费品已纳税额 期末库存的委托加工应税消费品已纳税额 2020 4 6 81 184 从量定额计算方法应纳税额 应税产品的销售数量 单位税额从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额 应税销售数量 定额税率 应税销售额 比例税率 2020 4 6 82 184 3 2消费税的会计核算 会计科目的设置应交税费 应交消费税应交税费 应交消费税借方贷方1 实际缴纳的消费税应缴纳的消费税2 待抵扣的消费税余额 1 多缴的消费税余额 尚未缴纳的消费税2 待抵扣的消费税 2020 4 6 83 184 企业对外销售应税消费品的会计核算直接对外销售的会计核算借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税企业以自产的应税消费品对外投资 用于在建工程 用于非应税项目等方面的会计核算 例3 1 某汽车制造厂 增值税一般纳税人 以自产的某型乘用车5辆奖励业绩特别突出的企业员工 该型号汽车市场售价为每辆不含税价为8 5万元 成本价6万元 该车消费税税率为9 会计分录 借 应付职工薪酬2142000贷 主营业务收入1700000应交税费 应交增值税 销项税额 289000 2020 4 6 84 184 借 主营业务成本1200000贷 库存商品1200000借 营业税金及附加153000贷 应交税费 应交消费税153000应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算不随产品出售 周转使用的包装物所收押金应纳消费税的会计核算委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售借 委托加工物资贷 银行存款等 2020 4 6 85 184 委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算借 应交税费 应交消费税贷 银行存款等进口应税消费品的会计核算借 材料采购等贷 银行存款等出口应税消费品的会计核算有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品 免税不退税 可以不计算应交消费税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 其会计分录为 购进应税消费品时 借 材料采购等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 2020 4 6 86 184 报关出口后申请退税时 借 其他应收款 出口退税贷 主营业务成本收到出口应退消费税退回的税金时 借 银行存款贷 其他应收款 出口退税缴纳消费税的会计核算借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 3 3消费税纳税申报表的填制 2020 4 6 87 184 第四章营业税的会计核算 营业税概述营业税的会计核算营业税纳税申报表的填制 2020 4 6 88 184 4 1营业税概述 纳税人税目和税率 2020 4 6 89 184 应纳税额的计算应纳税额 营业额 税率营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用特殊规定 交通运输业建筑业金融保险业文化体育业娱乐业服务业其他 2020 4 6 90 184 4 2营业税的会计核算 会计科目的设置应交税费 应交营业税应交税费 应交营业税借方贷方当期应缴纳的营业税企业已缴纳的营业税余额 企业多缴的营业税余额 企业尚未缴纳的营业税 2020 4 6 91 184 纳税人提供应税劳务的会计核算营业税纳税人提供应税劳务的会计核算借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税工商企业兼营非应税劳务应纳营业税的会计核算纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的 应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 分别征收营业税和增值税 未分别核算或未准确核算的 由主管税务机关核定其营业额 实行分别核算的非应税劳务收入 应在 其他业务收入 科目中核算 按规定应缴纳的营业税 在 其他业务成本 科目中核算 2020 4 6 92 184 例4 1 某五金建材商店 增值税一般纳税人 兼营家庭门窗铝合金安装 并实行分别核算 9月 该商店销售铝合金装修材料收入35100元 含税价 提供家庭装修劳务收入10000元 会计分录 借 银行存款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100借 现金10000贷 其他业务收入10000借 营业税金及附加500贷 应交税费 应交营业税500 2020 4 6 93 184 纳税人转让无形资产的会计核算会计分录 借 银行存款累计摊销贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入或 借 银行存款累计摊销贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 2020 4 6 94 184 纳税人销售不动产的会计核算会计分录 房地产企业借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税其他企业借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税扣缴人代扣营业税的会计核算会计分录 借 应付账款贷 应交税费 应交营业税 2020 4 6 95 184 纳税人缴纳营业税的会计核算会计分录 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 4 3营业税纳税申报表的填制 2020 4 6 96 184 第五章企业所得税的会计核算 5 1企业所得税概述5 2所得税会计基础5 3资产负债表债务法5 4资产的会