管理会计第十章

管理会计 制作人 宋保胜 河南农业大学经管学院 第十章存货控制 第一节存货控制概述第二节材料的经济订货批量控制第三节不同采购方式下的材料存货控制第四节最优生产批量控制本章复习思考题 第一节存货控制概述 存货控制的涵义存货控制的内容存货控制的ABC分类法 存货控制的涵义 存货控制就是按照一定标准和方法通过一定程序对企业的库存材料存货 在产品存货和产成品存货的批量及成本所进行的控制 存货控制的内容 存货成本控制存货批量控制 两项内容 存货成本控制 材料采购成本控制 监督企业严格执行材料采购计划保证材料的质量在保证材料质量的前提下 从 廉 采购选择合理的运输方式加强对采购人员的教育和强化纪检监察工作 存货成本控制 生产过程中材料成本的控制 编制生产耗用材料计划专人负责材料的使用施行限额用料制度加强对材料质量的监督 避免废品与次品控制废品 提高原材料的利用率 存货成本控制 人工成本控制 建立健全必要的原始记录严格执行相关工资政策 法令及有关规定采取有效措施提高劳动生产率合理组织投产规模与批量规划搞好机器设备的维护保养工作改进工艺流程 提高劳动效率 存货成本控制 制造费用的控制 严格执行各项费用开支的标准将费用预算分解落实到有关责任中心进行制造费用成本差异的计算与分析 存货成本控制 在产品成本控制 制定在产品定额成本 加强对在产品实物量的控制 1 建立健全在产品的原始记录和台帐2 进行实物盘点3 将实物与定额对比 存货控制的ABC分类法 ABC分类法又叫巴雷特控制法 基本原理按成本比重高低将各成本项目分为A B C三类 对不同类别的成本采取不同控制方法 存货控制的ABC分类法 第二节材料的经济订货批量控制 经济批量控制的内容材料采购经济批量和经济订货次数的涵义经济批量控制的基本相关成本简单条件下的经济批量控制模型存在商业折扣时的经济批量控制模型允许缺货条件下的经济批量控制模型每批订货陆续到货时的经济批量模型各种经济批量模型的比较 经济批量控制的内容 利用有关模型计算经济订货批量 计算全年最低相关总成本 计算每年的经济订货次数 材料采购经济批量的涵义 材料采购批量 Q 是指企业每次从外部购买材料的数量 材料采购经济批量 Q 简称经济批量 是指在保证生产经营需要的前提下能使全年材料相关总成本最低的采购批量 材料采购经济订货次数的涵义 经济订货次数 材料全年需用量 经济批量 经济批量控制的基本相关成本 经济批量控制的相关成本是指在确定经济批量时必须考虑的成本 在不同的条件下 经济批量控制所考虑的相关成本的具体构成内容不同 其中 有两项内容存在于各种条件下 它们是变动性订货成本和变动性储存成本 经济批量控制的基本相关成本 订货成本 订货成本是指一定期间内 一般为一年 企业为订购有关材料而发生的各项费用 包括采购人员工资 采购部门的一般经费和采购业务费等内容 经济批量控制的基本相关成本 订货成本 固定性订货成本 变动性订货成本 与订货次数的多少无关 与订货次数成正比例变动 经济批量控制的基本相关成本 订货成本 TC0 P A Q 经济批量控制的基本相关成本 储存成本 储存成本是指在一定期间内 一般为一年 企业为储存有关材料而发生的各项费用 其中包括支付给储运公司的搬运费 仓储费 保险费 企业仓储库发生的各种费用 储存过程中发生的自然损耗代价以及因占用资金而发生的利息等内容 经济批量控制的基本相关成本 储存成本 固定储存成本 变动储存成本 与储存量无关 与平均储存量成正比 经济批量控制的基本相关成本 储存成本 简单条件下的经济批量控制模型 简单条件是指假定在控制过程中所涉及的材料品种单一 采购条件中不规定商业折扣条款 即没有数量折扣 采购价格不变 不允许出现缺货现象 每批订货均能一次到货 简单条件下的经济批量控制模型 相关订货成本相关储存成本 相关成本有两项 简单条件下的经济批量控制模型 例11 1 简单条件下经济批量控制指标的计算 已知 某制造公司全年需用某种材料40000千克 按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元 单位材料年平均变动性储存成本为8元 要求 计算在不存在商业折扣 不允许出现缺货现象 每批订货均能一次到货情况下的经济采购批量 最低的相关总成本和全年经济订货次数 解 依题意 A 40000 P 25 C 8Q 500 千克 TC 4000 元 n 8 次 存在商业折扣时的经济批量控制模型 订货成本储存成本采购成本 相关成本有三项 采购成本 单价 全年需用量 存在商业折扣时的经济批量控制模型 相关成本 订货成本 储存成本 采购成本TC P A Q C Q 2 p A 存在商业折扣时的经济批量控制模型 计算程序 计算没有考虑商业折扣时的经济批量 并求出此时的相关成本总额 按照商业折扣条款中其余各档次采购量与相应价格 求出每一档次下的相关总成本 比较所有情况的相关成本总额 则相关成本最低时的采购批量即为存在商业折扣时的经济批量 例11 2 存在商业折扣时的经济批量控制指标的计算 已知 某制造公司全年需用某种材料40000千克 按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元 单位材料年平均变动性储存成本为8元 供货方规定 当一次采购量小于或等于400千克时 单价为11元 采购批量大于400千克小于10000千克时 单价为10元 采购批量等于或大于10000千克时 单价为9 5元 要求 计算在不允许出现缺货现象 每批订货均能一次到货 但存在商业折扣情况下的经济采购批量和最低的相关总成本 解 第一步 依题意 A 40000 P 25 C 8 在简单条件下Q 500千克 适用的价格p 10元 TC500 P A Q C Q 2 p A 25 40000 500 8 500 2 10 40000 404000 元 第二步 当Q 400千克时 单价p 11元TC400 25 40000 400 8 400 2 11 40000 444100 元 第三步 当Q 10000千克时 p 9 5元TC 25 40000 10000 8 10000 2 99 5 40000 420100 元 决策 当Q 500千克 TC 404000当Q 400千克 TC 444100当Q 10000千克 TC 420100 404000最低 经济批量应为500千克 允许缺货条件下的经济批量控制模型 缺货成本是指因材料供应发生短缺 无法及时满足生产经营的正常需要而造成的损失 它包括 停工待料损失 因对客户延期交货而支付的违约罚金 因采取临时性补救措施而发生的额外采购支出 以及企业因失去及时供货信用而损失的商誉等内容 它常常按经验估算 缺货的相关成本为 订货成本储存成本缺货成本 允许缺货条件下的经济批量控制模型 S代表单位缺货年均损失成本 例11 3 允许缺货条件下经济批量控制指标的计算 已知 某制造公司全年需用某种材料40000千克 按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元 单位材料年平均变动性储存成本为8元 企业允许出现缺货 因采取补救措施而发生的单位缺货年均成本的经验数据为24 8元 要求 计算在不存在商业折扣 每批订货均能一次到货 但允许出现缺货现象情况下的经济采购批量 允许最大缺货量和最低的相关总成本 解 依题意 A 40000 P 25 C 8 S 24 8 每批订货陆续到货时的经济批量模型 如果每次订货的货款都是一次支付 而货物又不能一次到达 则属于陆续到货的情况 每批订货陆续到货时的经济批量模型 陆续到货会使材料年均储存量发生变 进而使储存成本模型有所改变 相关成本为订货成本和储存成本 每批订货陆续到货时的经济批量模型 e代表材料每日到货量 f代表每日耗用量 例11 4 陆续到货条件下经济批量控制指标的计算 已知 某制造公司全年需用某种材料40000千克 按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元 单位材料年平均变动性储存成本为8元 企业订货陆续到货 每日到货量为198千克 要求 计算在不存在商业折扣 不允许出现缺货现象 但每批订货不能一次到货情况下的经济采购批量和最低的相关总成本 解 依题意 A 40000 P 25 C 8 e 198每日耗用量 40000 365 110 千克 第三节不同采购方式下的材料存货控制 材料采购的两种方式定量采购方式下的材料存货控制定期采购方式下的材料存货控制 材料采购的两种方式 定量采购方式定期采购方式 企业自行选择确定 定量采购方式下的材料存货控制 定量采购方式是以事先计算的经济批量为定量采购基础 以现有库存材料储备量是否达到固定的再订货点作为决定是否采购的标志的一种采购方式 定量采购方式下的材料存货控制 在定量采购方式下 每次采购量应固定等于经济批量 在日常管理过程中 一旦发现库存材料储备量达到事先确定的再订货点 应马上组织采购 例11 5 定量采购方式下材料存货控制指标的计算 已知 某企业生产使用的某种材料的全年需用量为4000件 每次订货成本为50元 单位材料年均储存成本为10元 不允许出现缺货 没有商业折扣 交货期为5天 保险日数为1天 平均每天耗用量为11件 要求 1 计算定量采购方式下的每次采购量及再订货点 2 判断当实际库存储备分别达到80件和66件时 企业是否应当马上组织采购该种材料 解 1 每次采购量即为经济批量 再订货点 f t1 I 11 5 1 66 件 2 当Q2 80时 Q2 R 不用采购当Q2 66时 Q2 R 应马上采购200件 定期采购方式下的材料存货控制 定期采购方式是在事先决定的固定采购周期的基础上 按照预计的定期采购量标准与各采购日当时的实际库存采购量之间的差额作为每次实际采购量的一种采购方式 在定期采购方式下 控制材料存货的关键是计算定期采购量标准 例11 6 定期采购方式材料存货控制指标的计算 已知 某企业需用某种材料 每隔30天采购一次 每日平均耗用量为100吨 交货期为5天 保险日数为2天 要求 1 计算该企业定期采购量标准 2 假定前三个采购日的实际材料盘存数分别为800吨 700吨和600吨 分别计算这三次的实际采购量应为多少 解 1 计算定期用量标准M t0 30天 t1 5天 t2 2天 f 100吨 M 100 30 5 2 3700 吨 2 当材料盘存分别为800吨 700吨 600吨 则 800吨时的实际采购量 3700 800 2900 吨 700吨时的实际采购量 3700 700 3000 吨 600吨时的实际采购量 3700 600 3100 吨 第四节最优生产批量控制 最优生产批量控制的内涵最优生产批量控制应考虑的相关成本单一品种条件下的最优生产批量控制几种产品或零配件轮换分批生产的最优生产批量控制分析 最优生产批量控制的内涵 最优生产批量控制就是要寻求一个适当的生产批量 使其企业相关总成本之和为最低时的生产批量 最优生产批量控制应考虑的相关成本 调整准备成本储存成本 调整准备成本与储存成本是性质相反的两类成本 最优生产批量控制应考虑的相关成本 调整准备成本是指每批产品投产前为做好准备工作而发生的成本 相关的调整准备成本包括 调整机器 准备工具模具 清理现场 布置生产线 领取原材料 准备生产作业记录的成本等内容 最优生产批量控制应考虑的相关成本 年调整准备成本 每批调整准备成本 批次 S n 最优生产批量控制应考虑的相关成本 储存成本是指单位产品或零部件在储存过程中所发生的年成本 相关的储存成本包括 仓库及其设备的维修费 折旧费 保险费 保管人员工资 利息支出 自然损耗等内容 单一品种条件下的最优生产批量控制 单一品种生产批量控制的方法包括 边际分析法列表法图示法 单一品种条件下的最优生产批量控制 边际分析法 对上式求导 可以得出以下结论 结论1当年储存成本与年调整准备成本相等时 全年相关总成本最低 结论2 结论2 例11 7 单一品种条件下最优生产批量控制指标的计算 边际分析法 已知 某企业每年生产3600件甲产品 每件储存成本为6元 每件调整准备成本为800元 平均每天生产量为30件 每天发出10件 要求 按边际分析法计算最优生产批量等各项控制指标 解 依题意A 3600 C 6 S 800 p 30 d 10 则 单一品种条件下的最优生产批量控制 列表法 列表法是在按照不同批次和批量分别计算相关的年调整准备成本和年储存成本的基础上 计算不同情况下的相关成本 从中选择最低的相关成本对应的生产批量作为最优生产批量的一种方法 例11 8 单一品种条件下最优生产批量控制指标的计算 列表法 已知 某企业每年生产3600件甲产品 每件储存成本为6元 每件调整准备成本为800元 平均每天生产量为30件 每天发出10件 要求 按列表法确定最优生产批量和最优生产批次指标 解 最优生产批量分析计算表单位 元 显然 当相关的年调整准备成本2400元等于相关的年储存成本时 年相关成本达到最低 为4800元 所以最优生产批量为1200件 最优生产批次为3批 单一品种条件下的最优生产批量控制 图示法 图示法是指通过将各种相关成本绘制在坐标图上 并观察确定最优生产批量的方法 TC线 Tc线 Ts线 年调整准备成本线恰好等于年储存成本线时 相关成本线最低 此时的生产批量1200件为最优批量 几种产品或零配件轮换分批生产的最优生产批量控制分析 实际中 企业常常用同一种生产设备轮换分批生产几种产品或零部件 在这种情况下 应首先计算共同的最优生产批次 然后再计算各种产品或零部件的最优生产批量 几种产品或零配件轮换分批生产的最优生产批量控制分析 计算程序 根据各种产品或零部件的年调整准备成本之和与年储存成本之和相等时年总成本合计最低的原理 来确定其共同的