增值税纳税筹划课件

第三章增值税纳税筹划 2 增值税概念我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人取得的增值额为征税对象征收的一种税 3 增值税 4 增值税的征收范围和纳税人 增值税的征税范围 一 征税范围的一般规定1 销售或进口货物货物 有形动产 不包括不动产和无形资产 销售 有偿转让货物的所有权 特别注意 有偿是指取得货币 货物和其他经济利益 5 增值税的征收范围和纳税人 2 提供应税劳务 1 增值税的应税劳务只有加工 修理修配 2 加工 应严格限制在委托方提供原料及主要材料 3 修理修配 4 这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供 6 第二节增值税的征收范围和纳税人 二 征税范围的特殊规定 特殊销售行为 1 视同销售行为思考 什么是货物销售 既然应税行为是销售货物 那么不销售货物就不用缴纳增值税 有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相赠送而避税 7 第二节增值税的征收范围和纳税人 1 将货物交付他人 改为其他单位或个人 代销 2 销售代销物品 3 货物在内部的异地调拨注意三点 A 机构之间是统一核算的纳税人 B 异地调拨适用于销售的 非用于生产 C 机构之间不处于同一个县 市 8 第二节增值税的征收范围和纳税人 4 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6 将自产 委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人 7 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 9 第二节增值税的征收范围和纳税人 视同销售行为的总结 视同销售行为本质上是在解决两类问题 第一 避免增值税的抵扣链条不致中断 第二 很关键的一句话 凡是自产或委托加工的货物 无论对内对外一律视同销售 凡是外购的货物 只有对外才视同销售 10 第二节增值税的征收范围和纳税人 2 混合销售行为 1 定义 某项销售行为既涉及增值税应税货物 或劳务 又涉及非应税劳务 2 非应税劳务 属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 服务业税目征收范围的劳务 3 是由同一个销售行为引起的混合销售 11 第二节增值税的征收范围和纳税人 4 税务处理A 看主体定税种纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人 根据分类年销售额比重核定B 若要缴纳增值税 销售额是两者销售额的加总 非应税劳务的销售额应视作含税销售额处理 12 第二节增值税的征收范围和纳税人 3 兼营行为 1 兼营非应税劳务应税行为和非应税行为是不相关的 2 兼营不同税率的货物销售或应税劳务 3 税务处理分别核算 分别计税不能分别核算的全部按增值税征收或采用高税率 13 第二节增值税的征收范围和纳税人 注意 混合销售和兼营行为的区别 1 是否针对一项销售行为 2 不同行为之间是否有紧密相连的从属关系 14 增值税的征收范围和纳税人 一般纳税人和小规模纳税人1 年销售额标准 1 工业或以工业为主的企业 以年应税销售额50万元为标准 2 商业或以商业为主的企业 以年应税销售额80万元为标准 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定 15 增值税的征收范围和纳税人 一般纳税人和小规模纳税人2 会计核算水平标准年应税销售额没有超过一般纳税人标准但超过30万元的工业或以工业为主的企业 如果会计核算健全 即能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额 进项税额和应纳税额 并能够提供准确的税务资料的 经主管税务机关批准 可以认定为一般纳税人 16 增值税的税收负担 一 增值税的税率 一 基本税率17 一般货物销售 进口以及应税劳务的提供 特别注意 小规模纳税人进口该类货物时仍按17 的税率计算增值税 17 增值税的税收负担 二 低税率13 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 农产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 食用盐 三 零税率对原油 国家禁止出口的货物 天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 白金等 和糖的出口 不适用零税率 18 增值税的税收负担 二 增值税的征收率征税率不是税率 是为了对简易征收行为和其他特别应税行为计算增值税所采用的征收比例 小规模纳税人统一采用3 的征收率 19 增值税的税额计算 一 计算公式1 一般纳税人应纳税额计算 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额2 销项税额 当期销项税额 当期应税销售额 适用税率是向购买方收取的到本环节为止货物或应税劳务所承担的全部税款 20 增值税的税额计算 3 进项税额 纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额只有从销项税额中扣除进项税额之后的差额才是本环节纳税人的应纳税额 否则会造成重复课征 4 小规模纳税人应纳税额计算 应纳增值税税额 不含税销售额 征收率 21 增值税的税额计算 二 应税销售额的确定增值税的销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用 凡是价外费用 无论以什么名目收取 也无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计算应纳税额 22 增值税的税额计算 2 含税销售额和价外费用的换算 1 如果纳税人将价款和税款合并开具普通发票 所收取的销货款即为含税销售额 2 纳税人收取的价外费用一律视为含税金额 3 换算公式 不含税收入 含税收入 1 增值税税率或征收率 23 增值税的税额计算 三 一般纳税人的进项税额的确定 1 从销售方取得的专用发票和从海关取得的完税凭证 2 掌握几个扣除率免税农产品的扣除率13 运输费的扣除率7 24 增值税的税额计算 某电缆生产企业2008年11月份开具增值税专用发票销售电缆款为2500万元 同期购入原材料1200万元 同时发生运费20万元 当月增值税专用发票和运费发票已通过税务机关的认证 计算该电缆企业11月的应纳税额 该企业适用17 的增值税 2500 x17 1200 x17 20 x7 219 6万 25 案例导入某书店属增值税一般纳税人 除销售一般图书外 还从事免税项目古旧图书的销售 2009年 该书店共实现销售额100万元 不含税 进项税额为6万元 均属于购入一般图书进项税额 经内部核算 其中免税项目的销售额为30万元 因财务管理原因 该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额 按照书店现实的情况 当年其所缴纳的增值税为11万元 100 17 6 那么 该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢 26 3 1增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人筹划主要包括两方面内容 第一 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 第二 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 27 3 1增值税纳税人的税收筹划 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划认定标准计税方法税款征收管理 28 无差别平衡点增值率计算1 含税销售额无差别平衡点增值率的计算2 不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 29 含税销售额无差别平衡点增值率的计设X为增值率 S为含税销售额 P为含税购进额 一般纳税人增值率 X S P S一般纳税人应纳增值税 S 1 17 17 P 1 17 17 S X 1 17 17 小规模纳税人应纳增值税 S 1 3 3 两种纳税人纳税额相等时 即S X 1 17 17 S 1 3 3 X 20 05 30 同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13 商品 与小规模纳税人的征收率为3 时的含税销售额的无差别平衡点增值率 如下表 31 不含税销售额无差别平衡点增值率的计设X为增值率 S为不含税销售额 P为不含税购进额 一般纳税人增值率 X S P S一般纳税人应纳增值税 S 17 P 17 S X 17 小规模纳税人应纳增值税 S 3 两种纳税人纳税额相等时 即S X 17 S 3 X 17 65 32 3 1增值税纳税人的税收筹划 案例3 1某食品零售企业年含税销售额为150万元 会计核算制度比较健全 符合一般纳税人条件 适用17 的税率 该企业年购货金额为80万元 不含税 可取得增值税专用发票 该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划 33 3 1增值税纳税人的税收筹划 案例3 2甲 乙两个企业均为工业企业规模小规模纳税人 加工生产机械配件 甲企业年销售额为40万元 年可抵扣进货物金额35万元 乙企业年销售额为43万元 年可抵扣进货物金额37 5万元 以上金额均不含税 小规模纳税人 40 x3 43x3 2 49一般纳税人 40 43 x17 35 37 5 x17 0 705 34 3 1增值税纳税人的税收筹划 进行增值税一般纳税人与小规模纳税人注意 税法对一般纳税人的认定要求企业财务利益最大化的要求企业产品的性质及客户的类型 35 3 1增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人与营业税纳税人设R为增值率 S为含税销售额 P为含税购进额 一般纳税人增值率 R S P S一般纳税人应纳增值税 S 1 17 17 R应纳营业税 S 5 两种纳税人纳税额相等时 即S 1 17 17 R S 5 R 34 41 36 37 3 1增值税纳税人的税收筹划 案例3 3混合销售纳税人身份的选择某有限责任公司价 下设两个非独立核算的业务经营部门 供电器材加工厂和工程安装施工队 某年 公司销售收入为2800万元 不含税 安装收入为2200万元 购买生产用原材料2000万元 进项税额为340万元 公司为一般纳税人 对其发生的混合销售行为一并征收增值税 38 3 1增值税纳税人的税收筹划 案例3 5兼营行为纳税人身份的选择某计算机公司是增值税小规模纳税人 该公司既销售计算机硬件 也从事软件开发与转让 某月硬件销售额为36万元 接受委托开发并转让软件取得收入4万元 其中硬件销售的税率为3 转让无形资产的税率为5 以上收入均为含税收入 39 3 2增值税计税依据的纳税筹划 税法规定 对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据 其计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额 当期 计税 销售额 适用税率当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额 税法规定允许抵扣的进项税额包括 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 40 3 2增值税计税依据的纳税筹划 销售方式的纳税筹划案例3 5 假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年 决定在春节期间开展一次促销活动打8折赠送购货价值20 的礼品 成本14元 进货成本为 70元 100元 计算公司的税后利润 41 财税 2011 50号 企业在销售商品 产品 和提供服务过程中向个人赠送礼品 属于下列情形之一的 不征收个人所得税 1 企业通过价格折扣 折让方式向个人销售商品 产品 和提供服务 2 企业在向个人销售商品 产品 和提供服务的同时给予赠品 如通信企业对个人购买手机赠话费 入网费 或者购话费赠手机等 3 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 42 财税 2011 50号 企业向个人赠送礼品 属于下列情形之一的 取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税 税款由赠送礼品的企业代扣代缴 1 企业在业务宣传 广告等活动中 随机向本单位以外的个人赠送礼品 对个人取得的礼品所得 按照 其他所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 2 企业在年会 座谈会 庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品 对个人取得的礼品所得 按照 其他所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 3 企业对累积消费达到一定额度的顾客 给予额外抽奖机会 个人的获奖所得 按照 偶然所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 43 广州市国家税务局关于明确流转税若干税政问题的通知 四 关于纳税人赠送 换购货物 捆绑 组合 销售货物征收增值税的问题 对纳税人的上述行为 无论销售 换购或赠送的货物是否作价 含单独定价和组合定价 均应区分不同情况处理 一 纳税人若已分别按不同货物或已按组合包装货物确认销售收入并计算销项税额的 不属于 中国增值税暂行条例实施细则 第四条规定的视同销售行为 对销售价格明显偏低并无正当理由的 主管税务机关应按 中国增值税暂行条例 第七条的规定和 中国增值税暂行条例实施细则 第十六条的方法核定纳税人的销售额 二 纳税人若既未按不同货物又未按组合货物确认销售收入的 其未确认收入的货物 无论在会计上如何核算 均应视同销售 按 中国增值税暂行条例实施细则 第十六条的规定确定销售额 计算销项税额 44 3 2增值税计税依据的纳税筹划 代理销售方式的纳税筹划案例3 7利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装 销售单价为1000元 件 每销售一件收取手续费200元 2008年6月 利群商贸公司共销售服装100件 收取手续费20000元假如利群按照视同买断的方式为中华代销品牌服装 中华按800元 件出售给利群 利群再按单价为1000元 件对外销售 45 3 2增值税计税依据的纳税筹划 销售价格的纳税筹划案例3 8某集团公司下设三个独立核算的企业甲乙丙 彼此存在供销关系 46 3 2增值税计税依据的纳税筹划 结算方式的纳税筹划购买方的具体情况产品市场的整体走向企业自身的实际情况做好合同管理工作适当改革企业的绩效考核系统 47 3 2增值税计税依据的纳税筹划 结算方式的纳税筹划案例3 9 甲企业9月1日销售机床一台 价值2000万 产品成品为1500万 因购货企业资金困难 货款无法一次收回直接收款方式销售 甲9月实现的该机床的销项税额为340万分期收款 协议中注明10个月收回货款 每月30日前购货企业支付货款200万元 则每个月的销项税额为34万 48 进项税额的纳税筹划 进货渠道的纳税筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划采购结算方式的纳税筹划 3 2增值税计税依据的纳税筹划 49 进项税额的纳税筹划 进货渠道的纳税筹划一般纳税人能开具增值税专用发票的小规模纳税人只能开具普通发票的小规模纳税人 3 2增值税计税依据的纳税筹划 50 进项税额的纳税筹划 进货渠道的纳税筹划案例3 10 采购商品 含税进价为2000万元 销售价格为2400万元一般纳税人 2400 1 17 x17 2000 1 17 x17 58 12小规模纳税人1 2400 1 17 x17 2000 1 3 x3 290 47小规模纳税人2 2400 1 17 x17 348 72 3 2增值税计税依据的纳税筹划 51 进货渠道的纳税筹划假设从一般纳税人处购进货物的含税价格为A 从小规模纳税人处购进货物的价格为B 为使两者扣税后的销售利润相等 3 2增值税计税依据的纳税筹划 52 如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票 则有 B A 1 增值税税率 10 1 增值税税率 表3 6价格优惠临界点 53 进货渠道的纳税筹划案例3 11 宏伟家具生产厂 一般纳税人 有两个供应商甲为一般纳税人 可以开具17 的专用发票 木材报价为50万 含税 乙为小规模纳税人 可以出具3 的专用发票 木材报价为46 5万 3 2增值税计税依据的纳税筹划 54 是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的 用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣 用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣 对不能准确划分进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 55 是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择案例3 12 某商贸公司既销售面粉 又兼营餐饮服务 某月从粮食公司购进面粉 取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税税款为13万元 当月该面粉的80 用于销售 取得不含税收入95万元 另外20 用于加工制作面条馒头等 提供餐饮服务取得收入45万元 3 2增值税计税依据的纳税筹划 56 兼营免税或非应税项目进行税额核算方式的筹划案例3 13 假如该企业将上述单位 部门及项目的材料不间断地购进 领用 再购进 再领用 始终保持1170万元的余额 这样 就可以申报抵扣进项税额170万 少交增值税170万 附加17万 递延纳税 3 2增值税计税依据的纳税筹划 57 采购结算方式的筹划尽量做到分期付款 分期取得发票赊购和现金采购付款前先取得发票 尽量让对方先垫付税款 尽可能少用现金支付 3 2增值税计税依据的纳税筹划 58 采购结算方式的筹划案例3 14 心意商业批发城于2004年3月26日从信阳某酒厂购进一批粮食白酒 取得专用发票 该公司4月将发票向当地国税机关申请并通过认证 并于当月抵扣进项税额6 8万 4月 当地国税机关以该公司未支付货款为由 责令其转出已抵扣进项税额6 8万 3 2增值税计税依据的纳税筹划 59 一般纳税人安装使用防伪税控系统后 只能领购 开具电脑版增值税专用发票 其步骤为 领购纸质电脑版发票 由企业持 增值税专用发票领购簿 经办人员身份证和税控IC卡等证件 资料 到主管国税机关办税大厅发票发售窗口 按照核定的种类及数量申请购买纸质电脑版增值税专用发票 登记购票电子信息 即企业购得纸质电脑版发票后 由税务发售人员通过微机将所购发票的代码 份数以及起止号码等信息写入税控IC卡 并确保纸质发票与电子发票信息完全一致 读入购票信息 企业领购发票后 必须及时将存在税控IC卡中的发票代码 数量及起止号码读入到开票微机中 只有读入发票后方可开具发票 未经读入或读入信息不准确 将无法开票 按序开具发票 防伪税控系统在开票时 自动按顺序依次调出发票的号码 企业只能从第一张发票开始开具 不允许跳号 断号使用 60 3 4增值税税收优惠的税收筹划 农产品免税优惠政策的纳税筹划案例3 15 B市牛奶公司饲养奶牛生产牛奶 加工制成奶制品 17 再销售 进项税额有 向农民个人收购的草料部分可以抵扣13 的进项税额 公司水电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣 这两部分比例很小 公司的增值税税负高达13 4 61 3 4增值税税收优惠的税收筹划 增值税起征点的纳税筹划案例3 16 佳和机械维修店从事维修业务 是小规模纳税人 当地政府规定的增值税起征点为3000元 含税销售额 3000 x 1 3 3090节税点 X X 1 3 x3 3089 99X 3192 27 62 3 5增值税出口退税的税收筹划 增值税出口退税的相关法律规范退税的形式 出口免税并退税 出口免税不退税 出口不免税也不退税