商品课税制度课件

第十章商品课税制度 fanqi 10 1概述 Generalization 10 2增值税 Value addedTax 10 3消费税 ConsumptionTax 10 4营业税 BusinessTax 本章框架 一 商品课税的特点课税对象的普遍性计税依据的灵活性税率主要采用比例税率征收管理简便税收负担转嫁比较容易税收负担具有累退性和隐蔽性 10 1 1商品课税概述 二 商品课税类型周转税税制 具有税种单一 征管简单 征收范围广等特点 销售税和消费税结合制 具有全额征收 普遍征收 收入功能 相互补充等特点 增值税和消费税结合制 具有普遍征收 收入功能 征管较为复杂等特点 10 1 2商品税制结构 10 2增值税 一 增值税概述定义 指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税 该税最早发源于丹麦 于1954年创建于法国 增值额是指纳税人在商品生产流通过程中新创造的那部分价值 相当于商品价值 C V M 中扣除生产过程中已经消耗掉的生产资料的价值 C 之后的余额 即V M部分 二 增值税的特点增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税增值税课征方式采取普遍课征方式增值税税负比较稳定 合理 计征方法采取价外计算办法 生产型增值税 在计算增值税时 不允许将外购固定资产的价款 包括年度折旧 从商品或劳务的销售额中抵扣 计算公式为 增值额 销售收入 外购商品及劳务支出由于增值额相当于国民生产总值GNP 故称生产型 三 增值税的类型 收入型增值税 在计算增值额时 允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中扣除 计算公式为 增值额 销售额 外购商品及劳务支出 折旧由于增值额相当于国民收入 故称收入型 增值税的类型 消费型增值税 在计算增值税时 允许从商品或劳务销售额中扣除的不仅是当期固定折旧 而且是当期购进的全部固定资产价值 计算公式为 增值额 销售额 外购商品及劳务支出 固定资产价值由于对全社会的资本投入品不再课税 而只是对消费品课税 故称消费型 增值税的类型 四 我国现行的增值税制度纳税人 凡在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人 征税范围 在我国境内销售的货物 提供的加工 修理 修配劳务 以及进口的货物 但不包括销售农业初级产品和不动产 货物 有形的动产 税率 分为三档 17 基本税率 13低税率和零税率 适用13 税率的有 粮食 食用植物油 自来水 暖气 热水 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农膜 国务院规定的其他货物 一般纳税人 应纳税额 销售额 增值税税率 进项税额 销项税额 进项税额 小规模纳税人 按照销售额和3 的征收率计算应纳税额 不得从进项税额中扣除 应纳税额 销售额 3 一般纳税人 应纳税额 销项税额 进项税额 已知 销项税额 销售额 税率 已知 难点 销售额的确定 销售额的确定 一般规定 增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款和价外费用 特殊规定 采取折扣方式销售采取以旧换新方式销售采取以物易物方式销售 销售额的确定 计算公式 销项税额 销售额 税率例如 某企业为一般纳税人 本月该企业货物销售额为36万元 其销项税额 36 17 6 12某企业为一般纳税人 本月该企业货物销售收入 含税 为36万元 其销项税额 36 1 17 17 5 23 混合销售与兼营销售 混合销售一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务 兼营销售增值税纳税人在销售货物和提供增值税应税劳务同时 还兼营非增值税应税劳务 税法规定 对于兼营销售 纳税人应分别核算货物销售额或应税劳务额和非应税劳务额 不分别核算或不能准确核算的 其非应税劳务应与货物销售或应税劳务一并征收增值税 案例 A企业向B企业出售一台设备 并同时进行技术转让 设备款含税价820万元 设备生产原材料和零部件购入不含税价420万元 专有技术费300万元 专有技术辅导费为50万元 合计总价款为含税价1170万元 分别按照混合销售和兼营销售计算纳税额 1 如果A企业将设备销售和技术转让 技术服务作为一个项目提供给B企业 应按混合销售计算 应纳增值税 1170 1 17 17 420 17 98 6 2 如果A企业将设备销售和技术转让 技术服务作为两个项目提供给B企业 应按兼营销售计算 应纳增值税 820 1 17 17 420 17 47 75应纳营业税 300 50 5 17 5合计纳税 47 75 17 5 65 25 折扣销售与销售折扣 折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或劳务时 因购货数量较大等原因 给予购货方的价格优惠 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 销售折扣销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时 为鼓励购货方及时还款 而给予购货方的一种折扣优待 税法规定 销售折扣的折扣额一般不能在销售额中扣除 案例 某大型商场是增值税的一般纳税人 每件商品不含税价100元 每件商品发生的原材料按70元进项税额抵扣 为促销可采用买10送1 9折销售和反现10 三种方式 按购买10件商品1000元价格计算 问 三种销售方式的税收处理 1 价格折扣 应纳增值税 1000 90 17 70 10 17 34 2 实物折扣 应纳增值税 1000 100 17 70 11 17 56 1 3 返利销售 应纳增值税 1000 17 70 10 17 51 进项税额的确定 含义 是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税税额准予从销项税额中抵扣的进项税额1 从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 特殊情况 3 购进农业生产者销售的农产品 或者向小规模纳税人购买的农业产品 准予按照买价和13 的扣除率计算进项税额 从当期的销项税额中扣除 准予抵扣的进项税额 买价 13 4 外购货物所支付的运输费用 以及销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额依7 的扣除率计算进项税额准予抵扣 准予抵扣的进项税额 运费 7 运费 运费 建设基金 不包括随同运费支付的装卸费 保险费等 特殊情况 5 生产企业 一般纳税人 购入的废旧物质 回收经营单位销售的免税废旧物质 可按普通发票上注明的金额 按10 扣除率计算进项税额准予抵扣 准予抵扣的进项税额 发票注明金额 10 不得抵扣的进项税额 1 购进的固定资产 生产型增值税 2 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 3 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务4 用于免税项目的购进货物或者应税劳务5 非正常损失的购进货物 两者的关系 在开具专用发票的情况下 销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额 对于每一个纳税人而言 都会有收取的销项税额和支付的进项税额 例题 某商店为增值税一般纳税人 2006年5月发生如下几笔购销业务 1 购进家用电器一批 取得的增值税专用发票上注明价款为60万元 2 从农民手中购进免税农产品一批 买价共16万元 3 销售家电 实现销售收入117万元 含税 4 销售化肥 农膜等农用产品 实现销售收入22 6万元 含税 试根据上述资料计算该商店当月应纳的增值税税额 例题分析 购进家用电器一批 取得的增值税专用发票上注明价款为60万元 其进项税额允许扣除进项税额 60 17 10 2从农民手中购进免税农产品一批 其进项税额允许扣除 扣除率是13 进项税额 16 13 2 08 例题分析 销售家电 实现销售收入117万元 含税 注意含税价的处理销项税额 117 1 17 17 17销售化肥 农膜等农用产品 实现销售收入22 6万元 含税 销项税额 22 6 1 13 13 2 6应纳税额 17 2 6 10 2 2 08 7 32 万元 案例1 红星商场为增值税一般纳税人 3月发生如下几笔业务 1 购入货物 取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元 另外 支付货物运输费用 取得的货运发票上注明的运费为1万元 建设基金为2000元 2 销售建材一批 开具的专用发票上注明的价款为300万元 3 采取以旧换新销售方式销售家用电器 价税合计共234万元 案例1 4 将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园 该冰箱市场价每台为5000元 不合税 经确定 此2台冰箱为上月购进 进项税额为1400元 5 当月中旬 商场一仓库失火 烧毁的商品均为以前月份购进 相应的进项税额经计算为2万元 己于以前月份抵扣 计算本月该商场应纳增值税是多少 案例分析 购入货物 取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元 其进项税额可以抵扣进项税额 100 17 17支付货物运输费用 取得的货运发票上注明的运费为1万元 建设基金为2000元 计算进项税额进项税额 1 0 2 7 0 084 案例分析 销售建材一批 采取以旧换新销售方式销售家用电器 计入销项税额销项税额 300 17 234 1 17 17 85将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园 视同销售销项税额 0 5 2 17 0 17商场一仓库失火 烧毁的商品均为以前月份购进 相应的进项税额经计算为2万元 己于以前月份抵扣 从本月的进项税额中转出 案例分析 本月的进项税额 100 17 1 0 2 7 2 15 084本月的销项税额 300 17 234 1 17 17 0 5 2 17 85 17应纳税额 85 17 15 084 70 086 案例2 某物资金属公司 一般纳税人 主要从事工业金属材料的采购和供应业务 8月发生以下业务 1 销售各种钢材取得销售额90 35万元 2 用价值8 4万元螺纹钢换取两部铲车 每辆铲车4 2万元 双方均开具了增值税专用发票 3 外购镀锌板100吨 每吨单价0 49万元 支付价款49万元 取得专用发票注明的税金8 33万元 案例2 4 本月购进螺纹钢120吨 单价每吨0 43万元 支付价款51 6万元 取得的专用发票注明的进项税额8 77万 将其中的20吨转为本单位基本建设使用 5 因管理不善本月购进镀锌板被盗丢失10吨 根据以上资料计算该公司本月应纳的增值税 案例分析 销项税额 90 35 17 8 4 17 16 79进项税额 100 10 0 49 17 120 20 0 43 17 14 807应纳税额 16 79 14 807 1 983 某电冰箱厂为一般纳税人 适用增值税税率17 2006年11月 电冰箱厂所在地的国税稽查局对该企业8月份的增值税纳税情况进行例行检查 以下是税务人员检查整理的业务资料 案例分析 8月5日 购进原材料一批 取得增值税专用发票2 3联 注明价款165000元 增值税税额28050元 材料验收入库 另外取得运输单位的运费结算单据 以银行存款支付运输费用12000元 8月6日 销售冰箱给某大型商场 开具增值税专用发票 取得价款400000元 货款已存银行 以银行存款18000元支付销售冰箱的运输费用 取得运输单位的结算单据 8月1日至15日 向消费者个人出售电冰箱20台 取得零售收入56160元 并开具普通发票 案例分析 8月16日 购进设备一台 取得增值税专用发票2 3联 注明价款120000元 增值税20400元 设备当月投入使用 8月20日 委托某加工厂加工材料一批 取得委托方开具的增值税专用发票 支付加工费8000元 增值税1360元 加工材料收回入库 8月24日 将试制的一台新型冰箱给本企业幼儿园使用 成本价1600元 无同类产品市场价格 成本利润率为10 8月25日 将上月购入的一批生产用原材料 转用于本企业职工宿舍改建工程 价款为10000元 案例分析 案例分析 8月28日 库存电冰箱损坏2台 单位成本1500元 成本价中外购原材料占60 损坏的冰箱经税务机关核定为非正常损失 8月29日 外购原材料一批 取得增值税专用发票 以银行存款支付价款50000元 增值税8500元 材料尚未验收入库 8月30日 预缴当月增值税额20000元 8月5日 购进原材料一批 材料验收入库 进项税额允许扣除 支付的运输费用按7 计算 进项税额 28050 12000 7 28890元8月6日 销售电冰箱应计算销项税额 支付的运输费计算进项税额 销项税额 400000 17 68000元进项税额 18000 7 3060元8月日至15日 零售收入计算销项税额 开具的普通发票 为含税收入 销项税额 56160 1 17 17 8160 案例分析 8月16日 购进设备一台 虽然取得专用发票 但属于固定资产 进项税额不能抵扣 8月20日 委托加工材料支付的加工费 取得专用发票 材料验收入库 可以抵扣进项税额1360元8月24日 新型产品给本企业幼儿园采用 视同销售 无同类产品价格 成本利润率按10 确定销项税额 1600 1 10 X17 299 2元8月25日 将上月购入生产用的原材料一批 用于宿舍改建 应做进项税额转出 进项税额转出 10000 17 1700元 案例分析 8月28日 库存冰箱损坏 核定为非正常损失 进项税额不能抵扣 应做进项税额转出进项税额转出 1500X2X60 X17 306元8月29日 外购原材料一批 虽然取得专用发票 但未验收入库 不得抵扣 处理结果 销项税额 68000 8160 299 2 76459 2元进项税额 28890 3060 1360 33310元进项税额转出 1700 306 2006元应纳增值税 76459 2 33310 2006 45155 2元8月30日 预缴当月增值税额20000元 实缴税款 45155 2 20000 25155 2元 案例分析 增值税免税项目 农业生产者销售的自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 来料加工 来料装配和补偿贸易所需的进口设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售自己使用过的物品 增值税的起征点 增值税的起征点仅适用于个人 具体为 销售货物的起征点为月销售额600 2000元 销售应税劳务的起征点为月销售额200 800元 按次纳税的起征点为每次 日 销售额50 80元 增值税的纳税时间与地点 纳税期限 分别为1日 3日 5日 10日 15日或1个月 不能按期纳税的 可以按次纳税 纳税地点 一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳 对于总分支机构不在同一县 市 的应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 经国家税务总局或其授权的税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税 对于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税 对于进口应税货物 由进口报关者向报关地海关申报缴纳 10 3消费税 一 消费税概述消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一种税 我国在1994年税制改革中设立了消费税这一税种 凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人 二 消费税的特点1 消费税是选择性的商品税2 消费税实行价内税3 消费税课征环节比较单一 例题 4 消费税属于典型的间接税 税负具有转嫁性5 消费税具有较强的灵活性 消费税的纳税环节 某化妆品生产企业通过非独立核算门市部销售化妆品 每箱不含增值税售价1000元 合计销售500箱 增值税进项税额34000元 消费税税率30 增值税税率17 应纳增值税和消费税为 应纳消费税 1000 500 30 150000应纳增值税 1000 500 17 34000 51000 如何该企业将非独立核算门市部改为独立核算门市部 卖给独立核算门市部的不含增值税出厂价为每箱800元 门市部再按1000元出售 应纳增值税和消费税为 应纳消费税 800 500 30 120000生产企业应纳增值税 800 500 17 34000 34000门市部应纳增值税 1000 500 17 800 500 17 17000 原因分析 设立独立核算门市部后减少消费税30000元 但不影响增值税 主要原因是消费税在生产出厂环节一次性征税 三 消费税的类型根据消费税征税范围的大小 一般可以将消费税分为三种类型 有限型消费税20种以下中间型消费税20 30种之间延伸型消费税100种以上 四 我国现行消费税制度纳税人凡在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 都是消费税的纳税义务人 征税范围我国现行消费税的征税范围采取列举法征收 具体包括 烟 酒 酒精 化妆品 护肤护发品 贵重首饰 珠宝玉石 鞭炮焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 从2006年4月1日起 新增高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板税目 取消汽油 柴油税目 增列成品油税目 汽油 柴油改为成品油税目下的子目 税率不变 另外新增石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油五个子目 取消护肤护发品税目 将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目 奢侈品 福布斯 顶级奢侈品牌排行榜前20位品牌的有 Absolut Harley davidson Tiffany Ritz carlton BMW Chanel Rolex Gucii Mercedes Bacardi Americanexpress Louisvuitton Johnniewalker Prada Diesel Starbucks Esteelauder Lancome Fourseasons Bose 在我国出现了 月光族 新贫族 百万负翁 别看他们表面风光 其实是一支悲壮的 狂热的消费 敢死队 队员 Prada Celine LV TOD S 范思哲 阿玛尼等国际顶级品牌 1 烟1 甲类卷烟45 包括进口卷烟 白包卷烟 手工卷烟 指每大箱 五万支 销售价格在780元 含780元 以上的2 乙类卷烟40 3 雪茄烟40 包括各种规格 型号的雪茄烟4 烟丝30 包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟 2 酒及酒精1 粮食白酒 薯类白酒20 定额税率为0 5元 斤 500克 2 黄酒240元3 啤酒220元包括包装和散装的啤酒 4 其他酒10 5 酒精5 包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精 医药酒精 食用酒精 消费税税率 3 化妆品30 包括成套化妆品4 护肤护发品 已取消 包括雪花膏 面油 花露水 头油 发乳 烫发水 染发精 洗面奶 磨砂膏 焗油膏 面膜 按摩膏 洗发水 护发素 浴液 发胶 摩丝及其他护肤护发品5 贵重首饰及珠宝玉石6 鞭炮 焰火15 包括各种鞭炮 焰火 关于新增税目1 高尔夫球及球具税率为10 2 高档手表税率为20 3 游艇税率为10 4 木制一次性筷子税率为5 5 实木地板税率为5 小资料 世界十大名表 百达翡丽PatekPhilippe贵族的标志江诗丹顿vacheronConstantin贵族的艺术品爱彼AudemarsPiguet坚持百年传统宝矶Breguet现代制表之父万国IWC机械制造品质超凡伯爵Piaget至尊之宝卡地亚Cartier上流社会的宠物积家JaegerleCoultre创造 吉尼斯纪录 劳力士ROLEX手表中的霸主芝柏GIRARD PERREGAUX尽显尊贵 全世界拍卖价最高的名表 百达翡丽 1亿瑞士法郎 8年生产一只表 上海卖出的最昂贵名表 江诗丹顿 170万元 消费税计税依据现行税制规定 消费税的税率采用比例税率和定额税率两种 除啤酒 黄酒和成品油实行定额税率外 其他产品实行不同的比例税率 最低税率为3 最高税率为45 计税依据消费税的计税依据有两种 一是销售额 二是销售数量 1 含税销售额的换算 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率 2 对于自产自用的消费品的计税依据 一般按纳税人生产同类消费品价格的销售价格计算 没有同类消费品价格的 以组成计税价格为计税依据 其组成计税价格公式为 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 案例 1卷烟 从价和从量征收消费税 某卷烟厂5月生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱 每标准箱不含增值税实际售价1 45万元 另外有50箱作为礼品赠送给协作单位 当月移送到本市非独立核算门市部200箱 门市部实际销售150箱 每箱含增值税售价1 872万元 国家不含增值税核定价1 55万元 增值税进项税为145万元 消费税比例税率45 定额税150元 箱 计算该卷烟厂应纳消费税和应纳增值税 应纳消费税 0 015 1000 50 150 1 55 1000 50 1 872 1 17 150 45 858 375应纳增值税 1 45 1000 50 1 872 1 17 150 17 145 154 625 案例2 一乡镇企业以粮食为原料生产白酒 2月份发生以下各项业务 1 销售粮食白酒200箱 每箱售价100元 2 用于生产非应税消费品的散装粮食白酒0 5吨 每吨成本为6000元 成本利润率15 3 本月清理出不再退还的包装物押金320元4 发给本厂职工每人10瓶 共计32箱 向关系户赠送18箱 根据上述条件 计算该酒厂2月份应纳的消费税 假定该酒厂没有同类产品销售价格 每箱白酒重25斤 案例分析 1 应纳税额 200 100 25 50002 应纳税额 3000 3000 15 1 25 25 3 应纳税额 320 1 17 25 68 384 应纳税额 32 18 100 25 1250 案例3 一石化生产企业生产销售汽油1100吨 本企业下属的非独立核算的运输队领用汽油250吨 赞助兄弟单位10吨 其应纳税额是多少 应纳税额 1100 250 10 1388 0 2 377536某摩托车制造厂作为某摩托车越野赛的赞助厂家 无偿赠送比赛主办单位10辆摩托车 每辆市场售价为5 85万元 含增值税 计算摩托车厂赞助10辆摩托车应纳的消费税税额 应纳税额 5 85 1 17 10 10 5 万元 6 4营业税 一 营业税概述营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其取得的营业额征收的一种税 属于流转税范畴 二 营业税的特点1 课税对象广泛2 以营业额为征税对象3 平均税率较低4 实行行业差别比例税率 三 我国现行营业税制度纳税人凡是在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 均为营业税的纳税义务人 征税范围具体税目有9个 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 娱乐业 税率现行营业税实行差别比例税率 分为三个档次 即3 5 5 20 计税依据营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额 转让无形资产的收入额和销售不动产的销售额 纳税期限 分别为5日 10日 15日或1个月 纳税地点 1 纳税人提供应税劳务 应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税 2 纳税人转让土地使用权 应向土地所在地主管税务机关申报纳税 转让其他无形资产的 应向其机构所在地主管税务机关申报纳税 3 纳税人销售不动产 应向不动产所在地主管税务机关申报纳税 案例1 某旅游公司5月组团到泰山旅游 共收取旅游费用30万元 旅游中由公司代旅客支付给其他单位的房费6万元 餐费7万元 交通费4万元 门票费2万元 其他费用1万元 另外该公司当月还组团到国外旅游 共取得收入80万元 到国外后由外国旅游公司接团 支付给该外国旅游公司50万元 计算该旅游公司5月应纳的营业税税额 应纳的营业税税额 30 6 7 4 2 1 5 80 50 5 2 案例2 某建筑工程公司2006年9月发生以下各项业务 承包一建筑工程 工程总价款1600万元 其中将600万元的某分支工程分包给W建筑公司 W公司又将所承包的工程中的价款为200万元的小工程分包给M公司 承揽一装修工程 按合同约定 由该建筑公司包工包料 工程总价款80万元 其中装修材料款为42万元 销售自建商品房一幢 售价700万元 该幢商品房实际工程造价480万元 计算该建筑工程公司当月应纳的营业税税额 该公司对建筑业务 装修业务及销售不动产业务营业税实行了分别核算 和应代扣代缴的营业税 案例分析 承包建筑应纳营业税 1600 600 3 30分包应扣缴的营业税 600 3 18装修应纳营业税 80 3 2 4销售不动产应纳营业税 700 5 35自建应纳营业税 480 3 14 4合计 81 8 6 5关税 一 关税概述关税是对进出国境的货物或物品征收的一种